國稅發1999178號.國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金?一、引言隨著勞動力市場的不斷發展和完善，勞動合同的解除和經濟補償金的支付成為勞動領域中常見的現象。為了規范個人因解除勞動合同取得經濟補償金的稅收處理，國家稅務總局發布了國稅發[1999]178號文件，對相關稅收政策進行了明確規定。本文將對該文件的主要內容進行詳細解讀，以便更好地理解和執行相關稅收政策。

二、文件背景與目的在市場經濟條件下，企業與勞動者之間的勞動關系日益復雜多樣。當勞動合同解除時，企業向勞動者支付經濟補償金是對勞動者過去工作貢獻的一種補償。然而，經濟補償金的稅收處理如果不加以規范，可能會導致稅收流失和稅負不公平等問題。國家稅務總局發布此文件的目的在于明確個人因解除勞動合同取得經濟補償金的應稅范圍、計稅方法以及相關稅收優惠政策，確保稅收法規的統一執行，維護稅收秩序，同時保障勞動者的合法權益。

三、主要內容解讀

（一）經濟補償金的定義與范圍1.定義文件中明確規定，個人因解除勞動合同取得的一次性補償收入，包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用。這里的一次性補償收入強調了其與勞動合同解除直接相關，并且是以一次性方式支付給勞動者的。2.范圍界定具體涵蓋了用人單位與勞動者協商一致解除勞動合同、用人單位依照法律法規規定解除勞動合同（如經濟性裁員、勞動者不能勝任工作等情形）以及勞動合同期滿終止固定期限勞動合同等情況下，用人單位支付給勞動者的經濟補償金。需要注意的是，對于一些特殊情況，如勞動者主動辭職且用人單位未支付經濟補償金的情況，不屬于本文件所規定的應稅經濟補償金范圍。

（二）計稅方法1.收入減除標準個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。例如，小李在某企業工作了15年，取得一次性經濟補償金30萬元。則其月工資、薪金收入為300000÷12=25000元。2.扣除項目上述計算出的月工資、薪金收入，可在減除費用扣除標準后，再按照稅法規定計算繳納個人所得稅。目前我國個人所得稅工資、薪金所得的費用扣除標準為每月5000元（根據稅收政策調整可能會有所變化）。同時，個人按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險金等"四金"，也可以在計算應納稅所得額時予以扣除。繼續以上例為例，小李每月應納稅所得額為250005000（個人繳納的"四金"）。假設小李個人繳納的"四金"為2000元，則其每月應納稅所得額為2500050002000=18000元。3.稅率與速算扣除數根據計算出的應納稅所得額，查找適用的個人所得稅稅率和速算扣除數。個人所得稅稅率表會根據收入水平劃分為不同檔次，每個檔次對應不同的稅率和速算扣除數。接上例，18000元對應的稅率為20%，速算扣除數為1410元。則小李每月應繳納的個人所得稅為18000×20%1410=2190元。全年應繳納的個人所得稅為2190×12=26280元。

（三）稅收優惠政策1.免稅范圍個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅。這一免稅政策體現了對勞動者合理補償的稅收照顧，減輕了勞動者在勞動合同解除時的稅收負擔。例如，某地上年職工平均工資為5萬元，小張取得一次性經濟補償金12萬元。其中，5×3=15萬元，小張取得的12萬元在15萬元以內，所以這12萬元免征個人所得稅。2.分期納稅規定個人取得的一次性經濟補償收入超過當地上年職工平均工資3倍數額的部分，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體辦法為：以超過3倍數額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業的工作年限數（超過12年的按12計算），以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。同時，個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。在計算稅款時，可扣除本企業工作年限數對應的費用扣除標準、個人繳納的"四金"等。然后按照上述計算應納稅所得額、稅率和速算扣除數的方法，計算繳納個人所得稅。例如，小趙取得一次性經濟補償金20萬元，當地上年職工平均工資為4萬元。超過3倍數額的部分為204×3=8萬元。小趙在該企業工作了10年，則其月工資、薪金收入為80000÷10=8000元。假設小趙個人繳納的"四金"為1000元，每月應納稅所得額為800050001000=2000元。對應的稅率為3%，速算扣除數為0。則小趙每月應繳納的個人所得稅為2000×3%=60元。共需繳納個人所得稅60×10=600元。

（四）企業支付經濟補償金的稅務處理1.企業所得稅扣除規定企業支付給勞動者的經濟補償金，在企業所得稅前可以按照相關規定進行扣除。一般情況下，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。經濟補償金作為企業因解除勞動合同而發生的合理支出，只要符合企業所得稅法規定的扣除條件，就可以在企業所得稅前全額扣除。2.扣除憑證要求企業在進行經濟補償金稅前扣除時，需要取得合法有效的扣除憑證。通常要求企業提供勞動合同、解除勞動合同協議、支付憑證（如銀行轉賬記錄、工資發放清單等）以及相關的內部審批文件等，以證明經濟補償金支出的真實性、合理性和相關性。這些扣除憑證是企業在企業所得稅匯算清繳時，證明該支出可以稅前扣除的重要依據。

四、文件執行中的注意事項

（一）準確把握政策適用范圍稅務機關和納稅人在執行該文件時，首先要準確判斷個人取得的收入是否屬于因解除勞動合同取得的經濟補償金范疇。對于一些看似類似但實質不同的收入，如企業發放的節日福利、獎金等，不屬于經濟補償金，不應按照本文件規定進行稅收處理。同時，要注意區分不同類型的勞動合同解除情況，確保適用正確的計稅方法和稅收優惠政策。

（二）合理確定工作年限工作年限的確定直接影響到經濟補償金的計稅計算。企業和勞動者應如實提供工作年限的相關證明材料，如勞動合同、工資發放記錄、社保繳納記錄等。稅務機關在審核時，也會重點關注工作年限的真實性和準確性。對于存在爭議的工作年限認定問題，應依據相關法律法規和事實證據進行合理判定。

（三）規范扣除項目計算在計算個人所得稅時，對于允許扣除的費用扣除標準和"四金"等扣除項目，要嚴格按照規定執行。企業應準確核算并代扣代繳勞動者個人所得稅，確保扣除項目計算準確無誤。同時，勞動者也應及時了解自己的"四金"繳納情況，以便在計算個人所得稅時能夠正確扣除。

（四）加強稅收征管與政策宣傳稅務機關要加強對該政策的征管力度，通過多種方式開展稅收政策宣傳和輔導工作。一方面，提高納稅人對政策的知曉度和理解能力，使其能夠正確履行納稅義務；另一方面，加強對企業代扣代繳情況的監督檢查，確保企業依法依規進行經濟補償金的稅收處理，防止稅收流失。

五、案例分析

（一）案例一小王在A公司工作了8年，因公司經營調整與小王協商一致解除勞動合同，支付給小王一次性經濟補償金15萬元。當地上年職工平均工資為4萬元。1.計算應納稅所得額首先判斷免稅部分，當地上年職工平均工資3倍數額為4×3=12萬元。小王取得的15萬元超過了12萬元，超過部分為1512=3萬元。小王的月工資、薪金收入為30000÷8=3750元。假設小王個人繳納的"四金"為500元，每月應納稅所得額為37505000500=1750元（小于0，當月無需繳納個人所得稅）。由于當月應納稅所得額為負，所以3萬元超過部分在按照月工資、薪金收入計算應納稅所得額時，當月均無需繳納個人所得稅，即小王取得的15萬元經濟補償金免征個人所得稅。

（二）案例二小李在B公司工作了15年，因不能勝任工作被公司解除勞動合同，獲得一次性經濟補償金30萬元。當地上年職工平均工資為5萬元。1.計算應納稅所得額當地上年職工平均工資3倍數額為5×3=15萬元。小李取得的30萬元超過了15萬元，超過部分為3015=15萬元。小李的月工資、薪金收入為150000÷12=12500元。假設小李個人繳納的"四金"為1000元，每月應納稅所得額為1250050001000=6500元。2.計算應納稅額查找稅率表，6500元對應的稅率為3%，速算扣除數為0。每月應納稅額為6500×3%=195元。全年應納稅額為195×12=2340元。

通過以上案例分析，可以更直觀地理解國稅發[1999]178號文件中關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金的稅收政策及計算方法。

六、結論國稅發[1999]178號文件對個人因解除勞動合同取得經濟補償金的稅收處理進行了全面、細致的規定。這一文件的出臺，既保障了國家稅收收入的合理征收，又充分考慮了勞動者在勞動合同解除時的