基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度?一、引言基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度是規(guī)范基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的重要準(zhǔn)則，對于準(zhǔn)確反映基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況和建設(shè)成果具有關(guān)鍵作用。它為建設(shè)單位、施工企業(yè)以及相關(guān)監(jiān)管部門提供了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，有助于提高基本建設(shè)資金的使用效益，保障基本建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施。

二、基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的適用范圍本制度適用于各類國有建設(shè)單位和使用財(cái)政性資金的非國有建設(shè)單位，包括當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建單位。

凡是符合規(guī)定條件，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

三、基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的一般原則

（一）真實(shí)性原則會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須真實(shí)可靠，不得弄虛作假。

（二）相關(guān)性原則會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足建設(shè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

（三）一致性原則會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。建設(shè)單位在不同會(huì)計(jì)期間應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

（四）及時(shí)性原則會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。對基本建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)收集、整理各種原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證，登記賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，確保會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性。

（五）明晰性原則會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，做到賬目清楚，數(shù)字準(zhǔn)確，手續(xù)完備。

（六）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

（七）配比原則收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。在會(huì)計(jì)核算中，一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，以正確計(jì)算和反映該會(huì)計(jì)期間的損益。

（八）實(shí)際成本原則各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。除國家另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

（九）劃分收益性支出與資本性支出原則建設(shè)單位從事基本建設(shè)活動(dòng)所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)正確劃分為收益性支出和資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

（十）謹(jǐn)慎性原則建設(shè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。對于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，并計(jì)提相應(yīng)的準(zhǔn)備。

四、基本建設(shè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置

（一）資產(chǎn)類科目1.建筑安裝工程投資：核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本。不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。2.設(shè)備投資：核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。3.待攤投資：核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。4.其他投資：核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購置、基本畜禽支出、林木支出、辦公生活用家具、器具購置、可行性研究固定資產(chǎn)購置等支出。5.交付使用資產(chǎn)：核算建設(shè)單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際成本。6.固定資產(chǎn)：核算建設(shè)單位自用的各種固定資產(chǎn)的原價(jià)。7.流動(dòng)資產(chǎn)：核算建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中用于周轉(zhuǎn)的各種流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際成本。8.無形資產(chǎn)：核算建設(shè)單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)。9.應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款：核算實(shí)行基本建設(shè)投資借款的建設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收取的基建投資借款。10.撥付所屬投資借款：核算主管部門撥付所屬建設(shè)單位的基本建設(shè)投資借款和分配給所屬建設(shè)單位的投資借款指標(biāo)。11.其他應(yīng)收款：核算建設(shè)單位除應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款和撥付所屬投資借款以外的其他各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。

（二）負(fù)債類科目1.應(yīng)付器材款：核算建設(shè)單位因購入器材所發(fā)生的應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)。因接受勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)，也在本科目核算。2.應(yīng)付工程款：核算建設(shè)單位按照基本建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算辦法和工程合同的有關(guān)規(guī)定，與工程承包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，應(yīng)付給承包單位的工程款。3.應(yīng)付工資：核算建設(shè)單位應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。4.應(yīng)付福利費(fèi)：核算建設(shè)單位按規(guī)定提取的福利費(fèi)。5.應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款：核算建設(shè)單位收到有償調(diào)入的設(shè)備、材料及有償轉(zhuǎn)入的未完工程的應(yīng)付款項(xiàng)。6.其他應(yīng)付款：核算建設(shè)單位應(yīng)付、暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金、存入保證金等。7.應(yīng)交稅金：核算建設(shè)單位按規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等。8.應(yīng)交基建包干節(jié)余：核算實(shí)行基本建設(shè)項(xiàng)目投資包干責(zé)任制的建設(shè)單位實(shí)現(xiàn)的投資包干節(jié)余。9.應(yīng)交基建收入：核算建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)交基建收入，如煤礦、礦山建設(shè)中的礦產(chǎn)品收入，油田鉆井建設(shè)中的原油收入等。10.其他應(yīng)交款：核算建設(shè)單位除應(yīng)交稅金、應(yīng)交基建包干節(jié)余、應(yīng)交基建收入以外的其他各種應(yīng)上交的款項(xiàng)，如能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金等。11.基建投資借款：核算建設(shè)單位為完成基本建設(shè)任務(wù)按照規(guī)定借入的各種基建投資借款。12.上級撥入投資借款：核算建設(shè)單位收到上級主管部門撥入的用于基本建設(shè)的投資借款。13.其他借款：核算建設(shè)單位按規(guī)定向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的除基建投資借款以外的其他各種借款。

（三）凈資產(chǎn)類科目1.基建撥款：核算建設(shè)單位各項(xiàng)基本建設(shè)撥款，如中央和地方財(cái)政的預(yù)算撥款、主管部門和企業(yè)自籌資金撥款、進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款、器材轉(zhuǎn)賬撥款等。2.項(xiàng)目資本：核算經(jīng)營性項(xiàng)目投資者投入的項(xiàng)目資本。3.項(xiàng)目資本公積：核算經(jīng)營性項(xiàng)目取得的項(xiàng)目資本公積，包括投資者實(shí)際繳付的出資額超過其注冊資本的差額、接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)等。4.基建結(jié)余資金：核算建設(shè)單位歷年積存的基本建設(shè)結(jié)余資金。5.本期收益：核算建設(shè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)收入與費(fèi)用相抵后的余額。

（四）收入類科目1.基建撥款收入：核算建設(shè)單位從財(cái)政部門、上級主管部門等取得的基建撥款收入。2.項(xiàng)目資本收入：核算建設(shè)單位收到投資者投入的項(xiàng)目資本所取得的收入。3.上級撥入資金：核算建設(shè)單位收到上級主管部門撥入的供建設(shè)單位使用的資金。4.其他收入：核算建設(shè)單位除上述各項(xiàng)收入以外的其他收入，如利息收入、固定資產(chǎn)變價(jià)收入、索賠收入等。

（五）費(fèi)用類科目1.建筑安裝工程投資支出：核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本。2.設(shè)備投資支出：核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本。3.待攤投資支出：核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。4.其他投資支出：核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購置、基本畜禽支出、林木支出、辦公生活用家具、器具購置、可行性研究固定資產(chǎn)購置等支出。5.轉(zhuǎn)出投資：核算建設(shè)單位為非經(jīng)營性項(xiàng)目轉(zhuǎn)出的投資支出。6.待核銷基建支出：核算建設(shè)單位發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)核銷的基本建設(shè)支出，包括非經(jīng)營性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出。7.基建投資借款利息支出：核算建設(shè)單位為進(jìn)行基本建設(shè)而借入的投資借款所發(fā)生的利息支出。8.其他支出：核算建設(shè)單位除上述各項(xiàng)支出以外的其他支出，如固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損的凈損失，物資非常損失，壞賬損失等。

五、基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算流程

（一）資金籌集的核算建設(shè)單位收到財(cái)政撥款、上級主管部門撥款、項(xiàng)目資本等資金時(shí)，借記"銀行存款"等科目，貸記"基建撥款"、"項(xiàng)目資本"等科目。

建設(shè)單位借入基建投資借款、其他借款時(shí)，借記"銀行存款"科目，貸記"基建投資借款"、"其他借款"科目。

（二）設(shè)備及材料采購的核算1.建設(shè)單位購入不需要安裝設(shè)備、工具、器具等，驗(yàn)收入庫時(shí)，借記"設(shè)備投資--不需要安裝設(shè)備"等科目，貸記"器材采購"科目。2.購入需要安裝設(shè)備，驗(yàn)收入庫時(shí)，借記"器材采購--設(shè)備采購"科目，貸記"器材采購--材料采購"等科目；同時(shí)，借記"庫存設(shè)備"科目，貸記"器材采購--設(shè)備采購"科目。3.購入的材料，驗(yàn)收入庫時(shí)，借記"器材采購--材料采購"科目，貸記"器材采購--其他采購"等科目；同時(shí)，借記"庫存材料"科目，貸記"器材采購--材料采購"科目。

（三）工程施工的核算1.建設(shè)單位按照合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付備料款和預(yù)付工程款時(shí)，借記"預(yù)付備料款"、"預(yù)付工程款"科目，貸記"銀行存款"科目。2.施工企業(yè)提出工程價(jià)款結(jié)算賬單，建設(shè)單位審核后，借記"建筑安裝工程投資"等科目，貸記"應(yīng)付工程款"科目；同時(shí)，將預(yù)付的備料款和工程款扣回，借記"應(yīng)付工程款"科目，貸記"預(yù)付備料款"、"預(yù)付工程款"科目。3.建設(shè)單位支付工程款時(shí)，借記"應(yīng)付工程款"科目，貸記"銀行存款"科目。

（四）待攤投資的核算建設(shè)單位發(fā)生的待攤投資，如建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)等，借記"待攤投資"科目，貸記"銀行存款"等科目。

待攤投資應(yīng)按照規(guī)定的分?jǐn)偡椒ǎ謹(jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本。分?jǐn)倳r(shí)，借記"交付使用資產(chǎn)"科目，貸記"待攤投資"科目。

（五）固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的核算1.建設(shè)單位購建完成并交付使用的固定資產(chǎn)，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"交付使用資產(chǎn)"科目。2.建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中用于周轉(zhuǎn)的各種流動(dòng)資產(chǎn)，如庫存材料、庫存設(shè)備等，應(yīng)按照實(shí)際成本核算。

（六）交付使用資產(chǎn)的核算建設(shè)單位將已完成購置、建造過程，并已交付使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)，借記"交付使用資產(chǎn)"科目，貸記"建筑安裝工程投資"、"設(shè)備投資"、"待攤投資"、"其他投資"等科目。

（七）基建投資借款的核算1.建設(shè)單位借入基建投資借款時(shí)，借記"銀行存款"科目，貸記"基建投資借款"科目。2.建設(shè)單位用基建投資借款支付各項(xiàng)基本建設(shè)支出時(shí)，借記"建筑安裝工程投資"等科目，貸記"銀行存款"科目；同時(shí)，借記"應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款"科目，貸記"基建投資借款"科目。3.建設(shè)單位歸還基建投資借款時(shí)，借記"基建投資借款"科目，貸記"銀行存款"科目；同時(shí)，借記"應(yīng)交基建包干節(jié)余"等科目，貸記"應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款"科目。

（八）收入與成本費(fèi)用的核算1.建設(shè)單位取得基建撥款收入、項(xiàng)目資本收入等收入時(shí)，借記"銀行存款"等科目，貸記"基建撥款收入"、"項(xiàng)目資本收入"等科目。2.建設(shè)單位發(fā)生建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出等成本費(fèi)用時(shí)，借記"建筑安裝工程投資支出"等科目，貸記"銀行存款"等科目。3.期末，將收入類科目余額轉(zhuǎn)入"本期收益"科目，借記"基建撥款收入"、"項(xiàng)目資本收入"等科目，貸記"本期收益"科目；將費(fèi)用類科目余額轉(zhuǎn)入"本期收益"科目，借記"本期收益"科目，貸記"建筑安裝工程投資支出"、"設(shè)備投資支出"、"待攤投資支出"等科目。

六、基本建設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的種類1.資金平衡表：反映建設(shè)單位在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況。2.基建投資表：反映建設(shè)單位從開始建設(shè)起到本年年末止基本建設(shè)投資的來源、運(yùn)用、完成情況和結(jié)余資金情況。3.待攤投資明細(xì)表：反映建設(shè)單位本年度發(fā)生的各種待攤投資明細(xì)情況。4.基建借款情況表：反映建設(shè)單位各種基建借款的借入、歸還及結(jié)余情況。5.投資包干情況表：反映實(shí)行基本建設(shè)項(xiàng)目投資包干責(zé)任制的建設(shè)單位包干節(jié)余的提取和分配情況。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求1.數(shù)字真實(shí)：會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)字必須真實(shí)可靠，如實(shí)反映建設(shè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2.內(nèi)容完整：會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按照規(guī)定的格式和內(nèi)容編制，不得漏編、漏報(bào)。3.編報(bào)及時(shí)：建設(shè)單位應(yīng)按照規(guī)定的時(shí)間及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，不得拖延。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送與審批建設(shè)單位應(yīng)定期向主管部門、財(cái)政部門等報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。主管部門、財(cái)政部門等應(yīng)對建設(shè)單位報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核、批復(fù)。

七、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算（一）竣工財(cái)務(wù)決算的編制依據(jù)1.經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、概算及調(diào)整文件。2.歷年下達(dá)的年度基本建設(shè)投資計(jì)劃。3.經(jīng)財(cái)政部門或上級主管部門審核批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算。4.建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算資料。5.其他有關(guān)資料。

（二）竣工財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容1.竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，包括竣工財(cái)務(wù)決算審批表、竣工財(cái)務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表、交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等。2.竣工財(cái)務(wù)決算說明書，主要包括工程概況、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的處理、財(cái)產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況、基建結(jié)余資金等情況的說明。

（三）竣工財(cái)務(wù)決算的編制程序1.建設(shè)項(xiàng)目完工后，建設(shè)單位應(yīng)及時(shí)清理各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)，核實(shí)結(jié)余資金。2.建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)清理后的有關(guān)資料，編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表。3.建設(shè)單位應(yīng)編寫竣工財(cái)務(wù)決算說明書，對竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表進(jìn)行文字說明。4.建設(shè)單位將編制好的竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)主管部門審核、財(cái)政部門審批。

（四）竣工財(cái)務(wù)決算的審查與批復(fù)主管部門、財(cái)政部門應(yīng)對建設(shè)單位報(bào)送的竣工財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審查。審查的內(nèi)容主要包括：決算報(bào)表是否齊全、數(shù)字是否真實(shí)準(zhǔn)確、內(nèi)容是否完整；建設(shè)項(xiàng)目的資金來源是否合規(guī)，資金使用是