第11章

成本管理—成本控制2025/3/181青島理工大學工程項目成本與施工企業成本的關系：工程項目成本=施工企業成本－企業非生產性的費用支出施工企業利潤=

建筑安裝工程造價－施工企業成本2025/3/182青島理工大學

工程項目成本由直接成本和間接成本兩大部分組成。

1．直接成本：

是指施工過程中耗費的構成工程實體或有助于工程形成的各項費用。直接成本包括：

⑴人工費；⑵材料費；⑶施工機械使用費；⑷其他直接費。

工程項目成本的構成2025/3/183青島理工大學

指項目經理部為工程項目施工準備、組織施工生產和管理所需的各種費用。包括：

⑴現場管理人員費用；⑵辦公費用；⑶差旅交通費；⑷固定資產使用費用；⑸工具用具使用費用；⑹保險費用；⑺工程保修費用；⑻工程排污費用；⑼其他費用。2.間接成本2025/3/184青島理工大學

1．按照工程項目的特點和管理要求劃分

⑴預算成本；⑵承包成本；⑶計劃成本；⑷實際成本。

2．按照費用與工程量的關系劃分

⑴固定成本；⑵變動成本。工程項目成本的分類2025/3/185青島理工大學1．施工方案2．施工進度3．施工質量4．施工安全5．施工現場管理

工程項目成本的影響因素2025/3/186青島理工大學

1．加強定額管理

2．完善單價分析

3．健全原始記錄

4．改進計量工作

5．落實各項規章制度

工程項目成本控制的基礎工作2025/3/187青島理工大學第一節概述工程成本控制的重要性

工程成本控制是指為實現工程項目的成本目標，對工程項目施工過程中的各種耗費進行指導、監督、調節和限制，及時控制與糾正即將發生和已經發生的偏差，把各項費用控制在規定的范圍內。2025/3/188青島理工大學成本控制是現代化成本管理的核心環節，它通常根據成本預測、成本決策和成本預算所確定的目標和任務，以及標準成本計算結合變動成本法所提供的實際數據，對生產經營過程中所發生的各項資源的耗費，與相應的降低成本措施的執行，進行指導、監督、調節和干預，以保證成本目標和成本預算任務的實現成本控制的意義正由于成本控制自始至終以不斷降低成本為目標，因此，企業為了改善經營管理，貫徹執行經濟責任制，提高經濟效益，就必須首先加強成本控制2025/3/189青島理工大學成本控制的特點

主動性綜合性超前性

成本進度質量好高快o2025/3/1810青島理工大學成本控制的原則

效益原則全面性原則責權利相結合的原則增收節支原則2025/3/1811青島理工大學成本控制的原則全面性原則開源與節流相結合的原則責、權、利相結合的原則按目標管理的原則按例外管理的原則2025/3/1812青島理工大學按控制時期的不同事前成本控制－預防性成本控制－前饋性成本控制日常成本控制按控制概念范圍大小的不同狹義的成本控制（日常成本控制）廣義的成本控制（除了日常成本控制外，還要加上事前的成本控制）按控制的主要手段不同絕對成本控制相對成本控制成本控制的分類2025/3/1813青島理工大學成本控制的內容

事前控制事中控制事后控制2025/3/1814青島理工大學(一)事前控制——基礎

1．施工項目開工前項目管理規劃的評審

2．施工項目成本制度控制材料方面勞動力使用方面機械設備方面管理方面2025/3/1815青島理工大學（二）事中控制——重點

1．項目施工中計劃成本的分析和控制人工費控制材料量控制機械費控制措施費控制間接費控制2．項目施工中分部和分層工程的成本控制采取目標成本“切塊”控制方法，加強責任制落實。3.項目施工中與計劃同步跟蹤的費用控制即應用掙值法進行控制。2025/3/1816青島理工大學2．項目施工中分部分層工程成本控制采取目標成本“切塊”控制方法，加強責任制落實。

3．項目施工中與計劃同步跟蹤的費用控制按事前制定的進度計劃作為跟蹤目標，隨時進行計劃費用和實際費用的比較以動態控制方法掌握項目施工成本的發生情況。盡量做到計劃與實際指出相吻合。即掙值法進行控制。2025/3/1817青島理工大學（三）事后控制——終結竣工結算、廢舊材料的利用和回收、減少返修費用等。2025/3/1818青島理工大學工程項目成本控制方法

掙值法橫道圖法表格法2025/3/1819青島理工大學含義

通過分析項目目標實施與項目目標期望之間的差異，從而判斷項目實施費用、進度績效的一種方法。

掙值法2025/3/1820青島理工大學掙值法

“掙值”（EarnedValue，簡稱“EV”）實際完成的工作量及其相應的預算費用，也就是實際完成工作取得的預算費用。第一步，確定每一個工作包完成的百分比；第二步，計算完成工作所代表的預算成本，用工作包完工率乘以工作包預算；第三步，計算累計掙值曲線；2025/3/1821青島理工大學基本原理

通過“三種費用”、“兩個偏差”和“兩個績效”的比較,對成本實施控制。2025/3/1822青島理工大學三種費用：已完成工作量的預算費用（BCWP）

BCWP=已完成工作量×預算定額計劃工作量的預算費用（BCWS）

BCWS=計劃工作量×預算定額已完成工作量的實際費用（ACWP）

ACWP=已完工作量×實際定額掙值法BCWPACWPBCWS0工期價值掙值法示意圖2025/3/1823青島理工大學兩個偏差：成本偏差（CV）

CV=BCWP-ACWP

當CV<0時：當CV>0時：進度偏差(SV)SV=BCWP-BCWS

當SV<0時：當SV>0時：掙值法成本超支進度提前成本節約進度拖延BCWPACWPBCWS0工期價值SVCV掙值法示意圖2025/3/1824青島理工大學兩個績效：成本績效指數(CPI)CPI=BCWP/ACWP

當CPI<1時：當CPI>1時：進度績效指數（SPI）

SPI=BCWP/BCWS

當SPI<1時：當SPI>1時：掙值法成本超支進度提前成本節約進度拖延2025/3/1825青島理工大學BCWPACWPBCWS0工期價值SVCV掙值法示意圖BCWS_____計劃工作量的預算費用BCWP_____已完成工作量的預算費用成本偏差:CV=BCWP-ACWP進度偏差:SV＝BCWP-BCWSACWP_____已完成工作量的實際費用2025/3/1826青島理工大學案例分析某項目經理部在對某施工項目進行成本管理過程中，對各月的費用進行了統計，有關情況見下表：月份計劃完成工作預算費用（萬元）已完工作量（%）

實際發生費用（萬元）1200100190228010529033109029044701004705620503006430110440760040240829050130930080220102601203001121090180121801001702025/3/1827青島理工大學月份計劃完成工作預算費用（萬元）已完工作量（%）

實際發生費用（萬元）120010019022801052903310902904470100470562050300643011044076004024082905013093008022010260120300112109018012180100170問題：1.求出12個月的掙得值；2.求出12個月的CV和SV；3.求出12個月的CPI、SPI并分析成本和進度情況。2025/3/1828青島理工大學月份計劃完成工作預算費用BCWS（萬元）已完工作量（%）

實際發生費用ACWP（萬元）掙得值BCWP（萬元）120010019022801052903310902904470100470562050300643011044076004024082905013093008022010260120300112109018012180100170合計解：1.計算結果如下表2002942794703104732401452403121891804150275033322025/3/1829青島理工大學月份計劃完成工作預算費用BCWS

（萬元）已完工作量（%）

實際發生費用ACWP（萬元）掙得值BCWP（萬元）合計4150275033322.12個月的ACWP為2750萬元，BCWS為4150萬元。費用偏差：CV=BCWP－ACWP=3332－2750=582萬元，進度偏差：SV=BCWP－BCWS

=3332－4150=－818萬元，3.費用績效指數：CPI=BCWP/ACWP=1.212，進度績效指數：SPI=BCWP/BCWS=0.803，CV為正，說明費用節支；SV為負，說明進度延誤。

由于CPI＞1，故費用節支；由于SPI＜

1，故進度延誤。2025/3/1830青島理工大學橫道圖法含義

采用橫道圖法進行成本偏差分析，是用不同的橫道標識已完工程計劃成本(預算成本)、擬完工程計劃成本(計劃成本)和已完工程實際成本。橫道的長度與金額大小成正比。2025/3/1831青島理工大學橫道圖法的成本偏差分析項目編號項目名稱費用參數數額（萬元）費用偏差（萬元）進度偏差（萬元）偏差原因1木門窗安裝2鋼門窗安裝3鋁合金門窗安裝10203040506070合計100200300400500600700已完工程實際成本擬完工程計劃成本已完工程計劃成本00101010020102025/3/1832青島理工大學橫道圖法特點

形象、直觀，一目了然，能較準確的表達施工成本的絕對偏差。一般在項目管理的較高層運用。2025/3/1833青島理工大學表格法

含義表格法是將各種成本參數名稱及數量綜合反映在一張表格中進行比較分析的方法。是進行成本控制最常用的方法之一。2025/3/1834青島理工大學(1)項目編碼計算方法041042043(2)項目名稱木門窗安裝鋼門窗安裝鋁合金門窗安裝(3)單位(4)計劃單位成本(5)擬完工程量(6)擬完工程計劃施工成本(5)×(4)303040(7)已完工程量(8)已完工程計劃施工成本(7)×(4)304040(9)實際單位成本(10)已完工程實際施工成本(7)×(9)305050(11)施工成本局部偏差(8)-(10)0－10－10(12)施工成本局部偏差程度(8)÷(10)10.80.8(13)施工成本累計偏差∑(11)(14)施工成本累計偏差程度∑(10)÷∑(8)(15)進度局部偏差(8)-(6)0100(16)進度局部偏差程度(8)÷(6)11.331(17)進度累計偏差∑(15)(18)進度累計偏差程度∑(6)÷∑(8)2025/3/1835青島理工大學表格法

特點

靈活、適用性強、信息量大、可借助計算機處理，提高工作效率。2025/3/1836青島理工大學1．利用施工圖預算進行控制⑴人工費控制。⑵材料費控制。⑶構件加工費和分包工程費的控制。

工程項目成本控制的方法2025/3/1837青島理工大學

施工預算主要反映資源消耗數量，而資源消耗數量的貨幣表現就是成本費用。

⑴開工前，編制整個項目的施工預算，并作為指導施工、加強管理的依據。⑵安排施工任務時，簽發任務單和限額領料單。⑶施工中，根據實際完成的工程量以及實際耗用的工、料情況做好原始記錄，作為限額領料單結算的依據。⑷施工后，根據回收的施工任務單和限額領料單進行結算,支付相應的報酬。2.利用施工預算進行控制2025/3/1838青島理工大學

⑴月度直接成本分析表反映實際完成的實物量與成本相對應的情況，對比預算成本、計劃成本的實際偏差、目標偏差，為分析偏差原因并確定糾偏措施提供依據。

⑵月度間接成本分析表反映間接成本的發生情況，對比預算成本、計劃成本的實際偏差、目標偏差，為分析引起偏差的原因并確定糾偏措施提供依據。

⑶最終成本控制報告表通過已經完成的實物進度、已完產值和已完累計成本，結合尚需完成的實物進度、尚可上報的產值以及將要發生的成本，進行最終成本預測。3．利用成本分析表進行控制2025/3/1839青島理工大學

價值工程（VE），又稱價值分析（VA），是美國通用電器公司工程師L.D.Miles創立的一套獨特的工作方法。其目的是在保證同樣功能的前提下降低成本，并可用于工程項目成本的事前控制。4．價值工程原理的應用2025/3/1840青島理工大學⑴價值工程的原理價值工程中的“價值”是功能與實現該功能所耗費用（成本）的比值，其表達式為：

2025/3/1841青島理工大學價值工程特征：①目標上著眼于提高價值；②方法上通過系統地分析和比較，發現問題、尋求解決辦法；③活動領域上側重于在產品的研制與設計階段開展工作，尋求技術上的突破；④組織上開展價值工程活動的全體人員，應有組織、有計劃、有步驟地工作。2025/3/1842青島理工大學⑵價值工程的工作程序分為四個階段、12個步驟。第一階段，準備階段①對象選擇。②組成價值工程小組。③制訂工作計劃。第二階段，分析階段①收集資料。②功能分析。③功能評價。2025/3/1843青島理工大學第三階段，方案創新與評價階段①方案創新。②方案評價。③提案編寫。第四階段，實施與驗收階段①審批。②新方案的實施與檢查。③成果的鑒定與驗收。2025/3/1844青島理工大學⑶項目成本控制中的價值工程結合施工，研究設計的技術經濟合理性，從功能、成本兩個方面探索有無改進的可能性，以提高工程項目的價值系數。⑷提高價值系數的途徑

1）提高功能，降低成本。這是最理想的途徑；

2）功能不變，降低成本；

3）成本不變，提高功能；

4）功能略有下降，但帶來成本大幅度降低；

5）成本略有上升，但帶來功能大幅度提高。2025/3/1845青島理工大學

工程項目成本核算1．成本核算的概念

工程項目成本核算就是定期地確認、記錄施工過程中發生的費用支出，以反映工程項目發生的實際成本。建立項目成本核算制，明確項目成本核算的原則、范圍、程序、方法、內容、責任及要求，可以反映、監督項目成本計劃的完成情況，促進工程項目改善管理、降低成本、提高經濟效益。

2025/3/1846青島理工大學

項目成本核算方法①按照當月完成工程量的價值及有關規定，扣減各項上繳稅費后，作為當期工程結算收入；②人工費，按照用工分析和受益對象進行賬務處理，計入工程成本；③材料費，根據當月項目材料消耗和實際價格，計算當期消耗，計入工程成本；周轉材料應實行內部調配制，按照當月使用時間、數量、單價計算，計入工程成本；④機械使用費，按照項目當月使用臺班和單價，計入工程成本；⑤其他直接費，根據有關核算資料進行賬務處理，計入工程成本；⑥間接成本，根據現場發生的間接成本項目的有關資料進行賬務處理，計入工程成本。2025/3/1847青島理工大學⑴工業與民用建筑，一般以單位工程作為成本核算對象。⑵一個單位工程，如果有兩個或兩個以上的項目經理部共同施工時，分別核算各自完成部分。⑶對于工程規模大、工期長，或者采用新材料、新工藝的工程，可以根據需要，按工程部位劃分成本核算對象。⑷在同一工程項目中，如果各個單位工程結構類型、施工地點相同，開竣工時間接近，可以合并成一個成本核算對象；建筑群中如有創優工程，應以其作為成本核算對象，并嚴格劃清工料費用。⑸改建或擴建的零星工程，可以將開竣工時間接近的一批單位工程合并為一個成本核算對象。2.成本核算的對象2025/3/1848青島理工大學⑴劃清資本性成本與收益性成本的界限⑵劃清各種成本、費用的界限①本期費用與下期費用的界限。②不同成本核算對象之間的界限。③已經結算項目成本和未結算項目成本的界限。⑶加強成本核算的基礎工作⑷成本核算必須有帳有據3.成本核算的要求2025/3/1849青島理工大學

項目成本核算應通過會計核算、統計核算和業務核算相結合的方法，進行實際成本與預算成本、實際成本與計劃目標成本的比較分析。工程項目成本核算的方法2025/3/1850青島理工大學一、工程成本核算作用

2、費用分類｛分類標準的特點費用內容的具體化按經濟內容分類按經濟用途分類、、、、考核活勞動、物化勞動；反映發生哪些費用？數額有多少？考核成本節超；說明用在哪些方面及規模｝｛生產費用期間費用人工費材料費機械使用費其他直接費間接費用分類標準？內容？2025/3/1851青島理工大學二、工程成本核算的一般程序確定-成本核算對象成本核算對象的內涵：成本核算對象確定的條件工程成本核算對象劃分的基本原則確定—工程成本項目成本項目的內涵：成本項目劃分的內容成本項目的構成確定—工程成本計算期成本計算期的內涵成本計算期劃分的方式2025/3/1852青島理工大學二、工程成本核算的一般程序

設置-工程成本明細賬工程成本明細賬的作用工程成本明細賬設置類別

匯集-施工生產費用施工生產費用的含義：直接費用的匯集方式：間接費用的歸集、分配方法2025/3/1853青島理工大學二、工程成本核算的一般程序設置-工程成本明細賬

匯集-施工生產費用計算-已完工程成本竣工后一次結算工程價款的工程實際成本本月施工生產費用

+月初未完工程成本

//資料：“工程施工”賬戶中間結算工程價款的工程實際成本

月初未完工程成本

+本月施工生產費用

/月末未完工程成本

2025/3/1854青島理工大學

三、工程成本核算要求成本核算要求的意義成本核算要求的具體內容工程成本開支與期間費用的界限本期費用與下期費用的界限各成本核算對象之間的費用界限工程成本開支與專項工程支出的界限各成本項目之間的費用界限嚴格遵守成本開支范圍2025/3/1855青島理工大學未完工程成本的計算方法未完工程成本的釋義：估量法估價法計算思路：方法的說明計算因素：將未完工程折合已完工程該分部分項工程預算單價計算公式：教材所示舉例說明：教材所示2025/3/1856青島理工大學1．會計核算

它以原始會計憑證為基礎，借助一定的會計科目，運用貨幣形式，連續、系統、全面地反映和監督工程項目成本的形成過程及結果。2．統計核算

它是根據大量的調查資料，通過統計、分析和整理，反映和、監督工程項目成本的方法。統計核算中的數據資料可以用貨幣計量，也可以用實物量、勞動量等計量。

3．業務核算

它是通過簡單、迅速地提供某項業務活動所需的各種資料，以反映該項業務活動水平的一種方法。例如，某個作業班組的工日、材料、能源的消耗情況等。2025/3/1857青島理工大學

工程項目成本核算涉及面很廣，其相應的核算指標也很多。但可歸納為以下四個大類。而且，可以根據項目的具體情況及管理的需要，適當調整。工程項目成本核算的指標體系2025/3/1858青島理工大學⑴實物量。表示施工產量的指標可以是實物量、勞動量和價值量等多種形式。⑵工程質量。主要是指其滿足設計要求以及有關質量標準、技術規范的程度。分為兩類：一類是反映工程本身質量的指標；另一類是反映施工過程中工作質量的指標等。⑶施工產值。包括施工總產值和施工凈產值。1.反映項目施工成果的指標2025/3/1859青島理工大學三個方面的指標：⑴勞動消耗，反映活勞動消耗以及與生產成果對比關系的指標等。⑵材料消耗，包括材料消耗量、材料利用率、“三材”節約率等。⑶機械設備消耗，包括機械設備完好率、機械設備利用率等。2.反映項目施工消耗的指標2025/3/1860青島理工大學3．反映資金占用的指標

主要設置流動資金周轉天數、流動資金周轉次數、百元產值占用流動資金和流動資金利用率等指標。4．反映施工收入的指標一般可以用利潤額、利潤率指標反映施工收入。2025/3/1861青島理工大學1工程項目成本分析的內容

工程項目成本分析是利用項目成本核算資料，對于成本的形成過程及影響成本升降的因素進行系統地分析，以尋找降低成本的有效途徑。工程項目成本分析與考核2025/3/1862青島理工大學⑴分部分項工程成本分析。⑵月（季）度成本分析。⑶年度成本分析。⑷竣工成本分析。1.按項目施工進展進行的成本分析2025/3/1863青島理工大學

通過定期和不定期地工程項目成本考核，可以貫徹項目經理責任制、項目成本核算制，更好地實現項目成本目標，促進成本管理工作的健康發展。

工程項目成本考核2025/3/1864青島理工大學⑴企業對項目經理部考核的內容①項目成本目標和階段成本目標的完成情況；②建立以項目經理為核心的項目成本核算制的落實情況；③成本計劃的編制和落實情況；④對于各個部門、作業隊伍責任成本的檢查與考核情況；⑤在成本管理中貫徹責權利相結合原則的執行情況等。

2.項目成本考核的內容2025/3/1865青島理工大學注意事項：⑴建立適當的評分制。⑵與相關指標的完成情況相結合。⑶強調項目成本的中間考核。⑷正確評價竣工成本。⑸科學運用激勵機制。

3.項目成本考核的實施2025/3/1866青島理工大學項目成本管理

項目成本管理的含義美國項目管理協會（PMI）將項目成本管理的內容劃分為：項目計劃階段的項目資源計劃、項目成本估算、項目成本預算、項目控制階段的項目成本控制。國內一般將項目成本管理劃分為：項目成本估算、項目成本計劃、項目成本核算與項目成本分析、項目成本控制、項目成本決算與成本審計等方面。2025/3/1867青島理工大學項目成本管理的步驟

資源計劃成本估算成本預算偏差分析控制糾偏成本核算成本決算2025/3/1868青島理工大學1.資源計劃資源計劃的編制是確定完成項目活動需要各種資源的種類，并確定每種資源的需要量。（1）工作分解結構（WBS）是項目資源計劃編制的依據，它可以確認項目各項工作所需要的資源數量，這也是資源計劃過程中最基本的輸入工作，其他過程都以此為基礎。（2）輸出是指資源計劃工作的結果。（3）分析方法是指得出資源計劃的結果的方法。2025/3/1869青島理工大學資源計劃輸出圖輸入1.工作分解結構2.工作描述3.組織結構分析方法1.專家評估2.集體決策輸出1.所需資源數量2.成本計劃書2025/3/1870青島理工大學2.成本估算成本估算是指根據資源計劃及各種資源的市場價格或預期價格，對項目各項活動的成本進行估算、得出完成項目所需資源成本的近似值的過程。成本估算的主要任務是確定項目所需要的全部成本要素及費用。

2025/3/1871青島理工大學成本估算過程輸入1.工作分解結構2.資源需求數量3.資源單價4.持續時間估計5.財務圖表方法1.專家估計法2.參數模型法3.類比法4.估算軟件法5.其他估算法輸出1.成本估算結果2.成本管理計劃3.資料說明2025/3/1872青島理工大學3.成本預算成本預算是為了確保項目的實際績效，制定項目成本控制標準，并把項目總成本估算分配到各項工作和各個時間段上去，進而確定項目執行情況的成本基準，以此監控和測量成本實施情況。2025/3/1873青島理工大學成本預算過程輸入1.成本估算2.工作分解結構3.項目進度計劃方法成本預算技術方法及工具輸出成本預算單和成本預算表成本基準計劃2025/3/1874青島理工大學4.成本核算項目成本核算以項目為對象，對項目實施過程中的各項耗費進行一系列記錄和反映的科學管理活動。（1）成本的核算過程，實際上也是各成本項目的歸集和分配的過程。（2）會計核算、統計核算、業務核算三種方（3）項目成本核算，形成各種實際成本帳表，明確項目實際成本，并反映和監督項目成本計劃地完成情況2025/3/1875青島理工大學成本核算過程輸入1.成本數據的搜集2.成本數據的匯總3.成本的分派方法1會計核算方法統計核算方法業務核算方法表格核算方法輸出1.項目成本核算帳表2.項目實際成本3.項目成本報告2025/3/1876青島理工大學5.成本控制

成本控制環節，主要是比較基準成本與實際成本之間的偏差，并分析原因，采取偏差糾錯措施的管理過程.成本偏差主要是通過分析成本出現偏差的真正原因，評估偏差的后果并對最終的成本與計劃成本的偏離進行預測，進而采取合適的糾偏