PAGE7-成本核算項目四——品種法學生工作頁 第7-頁 華夏鑄造設有一個基本生產車間，大量生產甲、乙兩種產品，其生產工藝過程屬于單步驟生產。根據生產特點和管理要求，確定采用品種法計算產品成本。該企業(yè)還設有供電和供水兩個輔助生產車間，輔助生產車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算，發(fā)生時直接計入“輔助生產成本”科目。該企業(yè)本月沒有發(fā)生廢品損失，產品成本包括“直接材料”、“燃料和動力”、“直接人工”和“制造費用”四個成本項目。202X年10月甲、乙兩種產品的成本核算及相應的賬務處理如下：（一）根據各項費用的原始憑證和其他有關材料，編制各項費用分配表，分配和歸集各項要素費用1．根據按原材料用途歸類的領、退料憑證和有關的費用分配標準，編制原材料費用分配表，詳見表1。表1材料費用分配表（分配表1）202X年10月應借科目直接計入金額/元分配計入材料費用合計/元定額消耗量/千克分配金額（分配率7.2）基本生產成本——甲產品——乙產品小計60802920260014004000輔助生產成本——供電車間——供水車間小計22002400制造費用1000管理費用1200銷售費用800合計根據材料費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬。會計分錄如下：2．根據各車間、部門耗電數量、電價和有關的費用分配標準(各種產品耗用的生產工時)編制外購動力費(電費)分配表，詳見表2。表2外購動力費用分配表（分配表2）202X年10月單位：元應借科目成本或費用項目生產工時（分配率：0.8）度數（分配率：1.2）金額基本生產成本甲產品燃料和動力22500小時乙產品燃料和動力15000小時小計37500小時輔助生產成本供電車間水電費2500度供水車間水電費1000度小計3500度制造費用水電費3750度管理費用水電費2500度銷售費用水電費1500度合計11250度根據外購動力費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬。會計分錄如下：3．根據各車間、部門的職工薪酬結算憑證，編制職工薪酬分配表，詳見表3。表3職工薪酬分配表（分配表3）202X年10月單位：元應借科目成本或費用項目工資總額職工福利費（估計比例為14%）基本生產成本——甲產品——乙產品小計直接人工直接人工2800020000輔助生產成本——供電車間——供水車間小計職工薪酬職工薪酬1600800制造費用職工薪酬3200管理費用職工薪酬4400銷售費用職工薪酬2400合計根據職工薪酬分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬。會計分錄如下：4．根據本月應計折舊固定資產原價和月折舊率，計算本月應計提固定資產折舊，編制折舊費用分配表，詳見表4。表4固定資產折舊費用分配表（分配表4）202X年10月單位：元應借科目部門上月折舊額上月增加固定資產上月減少固定資產本月折舊額原值折舊額原值折舊額制造費用基本生產車間33200400008000輔助生產成本輔助生產車間——供電車間——供水車間40002010200020060009000600900管理費用行政管理部門9600銷售費用專設銷售機構2400合計根據固定資產折舊費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬。會計分錄如下：5．根據6月份銀行存款付款憑證匯總編制的各項貨幣支出(假定全部用銀行存款支付)匯總表，詳見表5。表5銀行存款付款憑證匯總表單位：元應借科目金額總賬科目明細科目成本費用項目制造費用基本生產車間辦公費3860修理費1880其他712小計6452輔助生產成本供電車間修理費4400其他176供水車間修理費3200其他88小計7864管理部門辦公費2460差旅費1340其他1500小計5300合計19616編制會計分錄如下：（二）歸集和分配輔助生產費用1．根據上列各種費用分配表，登記輔助生產成本明細賬詳見表6、表7。表6輔助生產成本明細賬車間名稱：供電車間單位：元202X年摘要材料水電費職工薪酬折舊費修理費其他合計轉出余額月日93030303030303030合計表7輔助生產成本明細賬車間名稱：供水車間單位：元202X年摘要材料水電費職工薪酬折舊費修理費其他合計轉出余額月日93030303030303030合計2．根據輔助生產成本明細賬歸集的費用以及供電車間和供水車間提供勞務數量，采用直接分配法分配輔助生產費用并編制輔助生產費用分配表，詳見表8。本月供電車間供電13000度，其中為供水車間供電500度，為基本生產車間供電9000度，為行政管理部門供電2500度，為專設銷售機構供電1000度。供水車間供水勞務2400米3，其中為供電車間供水100米3，為基本生產車間供水1600米3，為行政管理部門供水500米3表8輔助生產費用分配表（分配表5）（直接分配法）項目供水車間供電車間合計待分配輔助生產費用（元）供應輔助生產以外的勞務數量—單位成本（分配率）—基本生產車間耗用數量—分配數量行政管理部門耗用數量—分配數量專設銷售機構耗用數量—分配金額合計根據輔助生產費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬。會計分錄如下：（三）歸集和分配基本生產車間的制造費用1．根據上列各種費用分配表，登記基本生產車間制造費用明細賬，詳見表9。表9制造費用明細賬車間：基本生產車間202X年10月單位：元202X年摘要機物料外購動力職工薪酬折舊費修理費辦公費水電費其他合計轉出余額月日6303030303030303030合計2．根據基本生產車間制造費用明細賬歸集的制造費用和甲、乙產品的生產工時，編制基本生產車間制造費用分配表分配制造費用，詳見表10。表10基本生產車間制造費用分配表（分配表6）單位：元應借科目生產工時分配金額（分配率：）總賬科目明細科目基本生產成本甲產品10000乙產品8500合計18500根據輔助生產費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬。會計分錄如下：（四）根據各種費用分配表和其他有關資料，登記產品成本明細賬，分別歸集甲、乙兩種產品的成本，并計算完工產品和月末在產品成本甲產品月初在產品30件，月初在產品成本為：直接材料7440元，燃料和動力5400元，直接人工9576元，制造費用12000元；本月投產100件，完工110件，月末在產品已經接近完工，只是尚未包裝或尚未驗收入庫。為了簡化產品成本計算工作，在產品可以視同完工產品，按兩者的數量比例分配原材料費用和各項加工費用。乙產品月初，月末均無在產品，本月投產80件全部完工。1．根據上月在產品成本明細賬和本月各種費用分配表，登記產品成本明細賬的月初在產品成本和本月生產費用。甲、乙兩種產品的成本明細賬登記祥見表11、表12。表11產品成本明細賬產品名稱：甲單位：元202X年摘要產量（件）直接材料燃料及動力直接人工制造費用合計月日831在產品成本307440540095761200034416930303030根據分配表630本月生產費用合計30產成品成本總成本單位成本30在產品成本表12產品成本明細賬產品名稱：乙單位：元202X年摘要產量（件）直接材料燃料及動力直接人工制造費用合計月日9303030303030產成品成本總成本單位成本2．根據甲、乙兩種產品的成本明細賬中的產品成本，編制產品成本匯總表，結轉產成品成本。祥見表13。表13產成品成本匯總表202X年10月單位：元產品名稱數量（件）直接材料燃料和動力直接人工制造費用合計甲產品乙產品合計--編制會計分錄如下：（五）根據上列各種費用分配表、各項會計分錄，分別登記有關的總分類賬。詳見表14至表17。表14會計科目：基本生產成本總分類賬單位：元202X年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類編號91期初余額--材料費用--（略）（略）燃料和動力費--職工薪酬--制造費用30本月完工產品成本30本月合計表15會計科目：輔助生產成本總分類賬單位：元202X年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類編號9--材料費用--（略）（略）動力--職工薪酬--折舊費--修理費--其他費用30本月分配轉出30本月合計表16總分類賬會計科目：制造費用單位：元202X年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類編號9--機物料消耗--（略）（略）動力--職工薪酬--折舊費--修理費水電費辦公費其他費用30本月分配轉出30本月合計表17會計科目：庫存商品