增值稅的來歷及常見問題解答增值稅的來歷及常見問題解答

一、增值稅的來歷

增值稅，雁過拔毛的霸道稅。上世紀(jì)50年代，法國稅務(wù)總局局長莫里斯*洛雷設(shè)計(jì)了它。為了保證當(dāng)年法國政府的財(cái)政收入，這位天才的稅務(wù)官創(chuàng)造了這一新的流轉(zhuǎn)稅種。此稅一出，稅務(wù)征稅更理直氣壯了。不管企業(yè)掙不掙錢，只要做了生意就得交稅。也不管生意做成后企業(yè)有沒有收到回款，稅一刻也不得拖延。

二、增值稅并非只對增值額征稅

增值稅顧名思義是對商品增加的價(jià)值征收的稅。從這個角度看，商貿(mào)類企業(yè)交的稅最符合設(shè)立增值稅的初衷。購進(jìn)，賣出，賺的差額部分就是增值額，以此納稅倒也簡潔明了。工業(yè)企業(yè)就要喊稅負(fù)重了，產(chǎn)品售價(jià)與成本的差額本是增值額，但稅局不接受這么算，非要加上人工成本以及沒有進(jìn)項(xiàng)稅的制造費(fèi)用才行。

增值稅并非只對增值額征稅。單位產(chǎn)品成本60元，賣100元，增值額為40元，理論上增值稅就只應(yīng)對這40元征稅。但現(xiàn)實(shí)的做法走樣了，且看這60元的成本里面，人工成本、無進(jìn)項(xiàng)的材料成本與制造費(fèi)用最終都被算作了增值額。這等于變相擴(kuò)大了稅基，按銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅模式征增值稅是有悖于設(shè)立增值稅初衷的。

三、視同銷售

視同銷售是什么意思？就是稅務(wù)在企業(yè)確認(rèn)成本費(fèi)用時橫插一桿子，借機(jī)收一筆流轉(zhuǎn)稅。譬如，企業(yè)把產(chǎn)品作贈品送給客戶，會計(jì)處理就應(yīng)是將該產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用（借：銷售費(fèi)用；貸：庫存商品）。但稅務(wù)不這么看，它認(rèn)為公司是把產(chǎn)品賣給了客戶，但豁免了客戶的債務(wù)。想出視同銷售這個主意的人真是天才。

視同銷售說白了是會計(jì)不算銷售，稅局算銷售。這大概是會計(jì)里最荒唐的概念，我有個疑問，稅局真能摘得出哪些內(nèi)容應(yīng)視同銷售嗎？按摩店的技師工作時間相互做了推拿，要視同銷售嗎？飯店的大廚自己享受了頓大餐要視同銷售嗎？農(nóng)場的工人從樹上摘了個蘋果吃要視同銷售嗎？別算了吧，給企業(yè)讓點(diǎn)利又能如何？

視同銷售猶如稅務(wù)找茬，他們是如何確認(rèn)銷售價(jià)格的呢？確認(rèn)順序如下：①自己有銷售的，取近期同類商品的平均銷售價(jià)格；②自己沒有銷售的，取競爭對手近期同類商品的平均銷售價(jià)格；③前兩項(xiàng)不易獲取時，按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格＝成本x（1＋成本利潤率），其中，成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

視同銷售的本質(zhì)是兩個經(jīng)濟(jì)動作合二為一，掩蓋了銷售動作。此種情形下，會計(jì)做賬不確認(rèn)收入，但稅務(wù)要還原出銷售動作，讓企業(yè)交增值稅。譬如公司將自產(chǎn)的豆?jié){機(jī)發(fā)給員工做福利，就可分解成兩步：第一步，公司把豆?jié){機(jī)銷售給員工，第二步，公司把應(yīng)收的貨款發(fā)放給員工做福利。其他視同銷售行為也同此理。

四、有進(jìn)項(xiàng)抵扣時貴不一定是壞事

如果個人想買電腦，一商家報(bào)價(jià)5000元，另一商家報(bào)價(jià)4500元，該買誰的？當(dāng)然買便宜的啊，做出這樣的判斷是基于常識。如果不是給個人買電腦，而是給公司買電腦，該買誰的呢？這時光憑常識判斷就不夠了。假若公司是一般納稅人，出價(jià)4500元的商家開不了增票，出價(jià)5000元的商家能開，買貴反而對公司更有利。

五、餐飲業(yè)堂食與外賣有稅差

飯店賣餐飲，如果你在店堂享用了，飯店交營業(yè)稅，稅率5%；如果你打包帶走了，飯店交增值稅，視同小規(guī)模納稅人納稅。不難發(fā)現(xiàn)，飯店外賣的稅負(fù)更輕。可惜多數(shù)飯店沒能用好這一政策，原因恐怕是飯店老板舍不得請專業(yè)的會計(jì)吧，好事壓根都不知道。反倒是麥當(dāng)勞、肯德基這樣的巨頭吃透了這條稅收政策。

吃麥當(dāng)勞、肯德基不要發(fā)票會造成國家稅收的損失。這是網(wǎng)上流傳很廣的一個謠言。的確，很多飯店有不要發(fā)票可給優(yōu)惠的做法。于是這個謠言有了傳播基礎(chǔ)。造謠者可能不是學(xué)會計(jì)的，或者是個半吊子，以為不開發(fā)票就不用交稅；造謠者把麥當(dāng)勞、肯德基當(dāng)成了偷稅漏稅的商家了，會將不要發(fā)票的收入另做一套帳。

六、虛開增值稅專票的風(fēng)險(xiǎn)奇大

虛開增票很難達(dá)到偷稅的目的。邏輯很簡單，收票的人能抵稅，開票的人要交稅，這是個零和博弈。如果企業(yè)有現(xiàn)金收入，而且付現(xiàn)金的人不要發(fā)票，這就給虛開提供了可乘之機(jī)。對開票企業(yè)而言，稅負(fù)不會增加，賬面看不出弊病。收票方可抵扣，但賬面會留下應(yīng)付賬款。從應(yīng)付賬款挖掘，可以找到虛開的事實(shí)。

七、專票開錯了怎么辦

增值稅專用發(fā)票開錯了，被購貨方發(fā)現(xiàn)了，如果對方尚未認(rèn)證，該如何處理？如果已經(jīng)認(rèn)證，又該如何處理？對方未認(rèn)證，如果未跨月，收回開錯了的發(fā)票所有聯(lián)次，作廢處理；如果跨月了，需要開紅票（開票方申請紅票申請單）。如果對方已認(rèn)證，不管跨月與否，都得開紅票（認(rèn)證方申請紅票申請單）。

八、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人銷售商品，應(yīng)購買方要求，向稅務(wù)局申請開增值稅專票，稅務(wù)開出的專票稅率是3%還是17%呢？小規(guī)模納稅人可到當(dāng)?shù)貒惥稚暾堥_增值稅專票，但稅率只能是3%，而且要先把對應(yīng)的銷項(xiàng)稅交了。如果企業(yè)是小微企業(yè)，即便月銷售額小于3萬，稅務(wù)代開專票時，代開的銷項(xiàng)稅款不能享受免稅。道理很簡單，因?yàn)榇_后，購買方就能抵扣了。

小規(guī)模納稅人，3月份收入大于3萬，但是1季度收入小于9萬，3月份的收入是否交流轉(zhuǎn)稅？關(guān)鍵在于企業(yè)納稅申報(bào)是按月進(jìn)行，還是按季度進(jìn)行。如果按月，3月份就需要交流轉(zhuǎn)稅。如果是按季，那么整個一季度就不需要交流轉(zhuǎn)稅。小微企業(yè)要注意啦，如果收入確認(rèn)月份間不太均勻，不妨申請按季報(bào)稅。

九、增值稅各檔稅率與征收率

增值稅各檔稅率和征收率都核算什么，何種類型的企業(yè)適用呢？①17%：基本稅率，銷售商品、提供勞務(wù)，大部分增值稅一般納稅人適用；②13%：低稅率，農(nóng)產(chǎn)品、書報(bào)雜志、生活類能源等；③11%：提供交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)服務(wù)；④6%：提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)服務(wù)，營改增后企業(yè)適用；⑤3%：小規(guī)模納稅人適用；⑥零稅率：出口貨物。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，