2009年企業所得稅匯算清繳需注意的主要問題一年一度的企業所得稅匯算清繳期又到了，企業所得稅匯算清繳是稅務機關加強所得稅管理的一項重要工作。2008年1月1日新企業所得稅法及其實施條例開始施行后，國務院和財稅部門又相繼對諸多企業所得稅有關政策進行了修改、廢止、過渡以及進一步明確。為了幫助納稅人做好一年一度的企業所得稅匯算清繳工作，正確進行年度納稅調整，本文對2008年企業所得稅匯算清繳應注意的主要問題進行了梳理、歸納，希望對讀者有所借鑒。

一、應稅所得的確認與調整

確定是否居民企業。這是企業所得稅匯算清繳的前提，企業應根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）第二條規定，確定自身是居民企業還是非居民企業。居民企業就其境內外全部所得納稅，非居民企業就其來源于中國境內所得和與其在中國境內設立的機構、場所有實際聯系的境外所得納稅。

正確確認企業所得稅收入。應結合企業所得稅法及其實施條例、《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）的有關規定確認企業所得稅收入。企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。國稅函[2008]875號文件特別規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品公允價值的比例分攤確認各項的銷售收入。

視同銷售貨物應稅所得的確認。除正常的銷售（營業）收入外，企業應根據《實施條例》的規定，將發生的非貨幣性資產交換以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配的視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務列入收入總額計征所得稅。

房地產開發企業應稅所得的確認。對房地產開發企業按當年實際利潤據實分季（或月）預繳企業所得稅和開發、建造的住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品在未完工前按取得的預售收入預繳稅款的，如果在年終其開發產品已完工，應據實結轉收入及成本，并按照實際利潤進行調整。

對外處置外購資產應稅所得的確認。對外處置外購資產時可按購入時的價格確定銷售收入。

關聯方業務往來應按照獨立企業交易原則作價。對企業與其關聯方之間的業務往來不按照獨立企業交易原則作價的，應按《實施條例》規定的調整方法對不合理價格進行調整。如果企業不進行納稅調整，稅務機關不但有權進行調整，而且對應當補征的稅款，自次年6月1日起至補繳稅款之日止，按日加收所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點的利息。

資產重組中有關資產的稅務處理。企業發生資產重組時應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎，沒有及時確認所得、損失和計價基礎的應進行納稅調整。

二、調整費用扣除項目

根據企業所得稅法及其實施條例的相關規定，企業年終匯算清繳所得稅時應對下列費用扣除項目進行調整：企業發生的公益性捐贈支出，不得超過年度利潤總額的12%.經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨在建造期間發生的合理借款費用計入有關存貨資產成本，待該產品出售時連同其他成本項目金額一并扣除，不能在發生當期直接扣除。

企業實際發生的職工福利費支出，不能超過工資薪金總額的14%.除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不能超過工資薪金總額的2.5%，但超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。需要注意的是，上述職工福利費和職工教育經費的扣除是在實際發生支出的前提下才能按不超過工資薪金總額14%和2.5%的比例扣除，而不是像過去那樣按提取比例扣除。

工會經費的扣除比例不能超過工資薪金總額的2%.同時企業撥付的工會經費必須憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》扣除，用其他憑證撥付不允許扣除。

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰，在確定扣除額時必須同時符合這兩個條件才能扣除。

企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不得超過當年銷售（營業）收入的15%，但超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。

企業發生的壞賬準備、呆賬準備支出不允許在所得稅前扣除（國務院財政、稅務主管部門另有規定除外），但企業發生的相關損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，允許在稅前扣除。

企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費、以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息不得扣除。但企業接受關聯方債權性投資其實際支付給關聯方的利息支出，在接受關聯方債權方投資與權益性投資比例（金融企業不超過5∶1，其他企業不超過2∶1）的情況下準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。如果企業能提供相關資料，證明相關交易活動符合獨立交易原則，或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。需要注意的是，企業同時從事金融業務和非金融業務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算，沒有按照合理方法分開計算的，一律按上述有關其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。三、調整資產扣除項目

在稅前需要對資產進行調整的項目主要有三項：

生物資產。企業所得稅法將生物資產列入了企業所得稅稅前扣除項目，明確了扣除范圍、計價基礎和折舊年限。但需要注意的是，按照《企業會計準則（2006）》規定，生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產三類，稅法只允許稅前扣除生產性生物資產的折舊，因此，企業必須將這三類生物資產分別進行核算，否則其折舊不允許在稅前扣除。

固定資產。企業所得稅法及其實施條例對固定資產的標準、計價和折舊方法以及修理費列支等政策均進行了調整，企業在年終匯算時要認真對照新政策，及時對相關項目進行調整。

存貨成本的結轉。實施條例規定，企業使用或者銷售存貨成本的計算只能采用先進先出法、加權平均法和個別計價法中的一種方法，采用其他方法的應進行調整。

四、稅收抵免項目的調整

按照稅法規定，居民企業從其直接或者間接控制（20%以上股份）的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益并由外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照企業所得稅法及其實施條例規定計算的應納稅額，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內用每個年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補，企業應準確掌握所控股份，正確計算抵免額和抵免限額。

五、確認應該享受的稅收優惠政策

確認可享受的優惠稅率。企業所得稅法規定，小型微利企業優惠稅率為20%，國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。但企業在2008年經批準按小型微利企業預繳企業所得稅的，在納稅年度終了后，如當年有關指標不符合小型微利企業條件，應在年度匯算清繳時補繳預繳企業所得稅時已申報減免的所得稅額。僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業，不適用小型微利企業減按20%稅率征收企業所得稅的政策，已按20%稅率繳納稅款的也應進行調整。

技術轉讓可享減免稅優惠。對技術轉讓年凈收入在500萬元以下部分免征企業所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業所得稅。

投資收益的優惠政策。居民企業直接投資于其他居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅，但不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

研發費用可加計扣除。為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

安置殘疾職工工資可加計扣除。企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除，殘疾人員的范圍應按《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定執行。

對照相關優惠目錄享受稅收優惠政策。2008年財政部、國家稅務總局會同國家發改委、安全監管總局先后公布了節能節水專用設備、環境保護專用設備、公共基礎設施項目、資源綜合利用以及安全生產專用設備等企業所得稅優惠目錄，企業在購進相應專用設備投資和從事基礎設施、資源綜合利用項目時，應對照相關的優惠目錄，看能否享受企業所得稅優惠政策，從而確定所得額計算相應的所得稅額。

過渡稅收優惠政策的運用。根據企業所得稅法實施后有關過渡性稅收優惠政策的規定，原享受15%低稅率優惠的企業，2008年按18%稅率執行，原執行24%稅率的企業，2008年起按25%稅率執行。原享受15%低稅率優惠政策并實行定期減半優惠過渡的企業，在2008年按18%的稅率減半征收企業所得稅，原適用24%或33%稅率并實行定期減半優惠過渡的企業，在2008年度一律按25%的稅率減半征收企業所得稅。企業需要注意以下四個方面：一是享受上述優惠政策的企業是指原已享受相應優惠政策沒有到期的企業；二是上述企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例規定的優惠政策存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變；三是對在新稅法實施前已經按照有關減免稅規定享受西部大開發稅收優惠政策未到期的，可在2008年繼續享受全額減免；四是對西部大開發企業所得稅優惠政策按原政策繼續執行。

軟件生產企業、集成電路生產及設計企業的所得稅優惠政策。《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）重新明確了軟件生產企業、集成電路生產及設計企業的所得稅優惠政策。需要注意的是，軟件企業和集成電路生產企業實行年審制度，年審不合格的企業，取消其軟件企業或集成電路生產企業的資格，并不再享受有關稅收優惠政策。

農、林、牧、漁業項目有關稅收優惠政策。農、林、牧、漁業項目的具體范圍按《財政部國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）執行，并按《稅收減免管理辦法（試行）》規定的程序辦理享受企業所得稅優惠政策的相關事宜。

注意優惠政策的相關限制性政策。除上述的優惠政策外，企業還應注意在執行優惠政策時的一些相關限制性政策。一是省級人民政府只能對屬于地方分享部分的企業所得稅批準減征或者免征；二是取消了外資企業再投資退稅政策、利息和特許權使用費等所得免征企業所得稅政策以及特區特定企業減稅或者免稅政策，但外國企業向我國轉讓專有技術或提供貸款等取得的利息、特許權使用費等所得，所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合原《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定免稅條件，經稅務機關批準給予免稅的，在合同有效期內可繼續給予免稅，但不包括延期、補充合同或擴大的條款；三是自2008年1月1日起，停止執行企業購買國產設備投資抵免企業所得稅的政策。

六、注意年度納稅申報表的填報

企業所得稅法及其實施條例規定企業所得稅匯算清繳期為年度終了之日起5個月內。在匯算清繳期內，企業一方面要按照規定填報《企業所得稅年度納稅申報表》及其填表說明，準確填報各項數據；另一方面，由于2008年是企業所得稅法及其實施條例實施的第一年，一些有待完善或需要進一步明確的政策，如廣告費和業務宣傳費支出的條件等內容，可能在匯算清繳期內出臺，企業應積極關注，根據新政策調整相關數據。

七、實行核定征收企業所得稅的納稅人應注意的問題

實行核定應稅所得率方式繳納企業所得稅的納稅人，年終要對全年應納所得稅進行匯算清繳，具體可由稅務機關在2009年6月底前對2008年度核定的應稅所得率進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度核定的應稅所得率預繳稅款，重新鑒定工作完成后，再按重新鑒定的結果進行調整。如果納稅人的生產經營范圍或者主營業務發生了重大變化，實際應納稅所得額已超過按核定應稅所得率計算的所得額20%，也可及時向主管稅務機關申報調整已確定的應稅所得率。實行核定應納所得稅額方式繳納企業所得稅的納稅人，年度終了后要在規定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。實際申報額超過核定的經營額或應納稅額的，按實際申報