審計服務到底該收多少錢?北京地區(qū)會計師事務所現在執(zhí)行的收費標準是2001年9月7日修訂的,13年的時間,滄海桑田,我國經濟發(fā)生了翻天覆地的變化,當前的物價水平已非2001年可比,人工薪酬等固定成本有了較大幅度的上漲.可是,事務所業(yè)務收費仍在執(zhí)行十余年前的標準,無論怎么說,這也是不合理的.業(yè)內要求提高收費水平的呼聲愈來愈高,對原收費標準進行修改勢在必行!

審計服務

然而,怎么改呢?筆者認為,肯定不能采用簡單地將原收費標準數字翻番的方法,因為這被當下行業(yè)以外的社會環(huán)境所制約,而且原標準中以企業(yè)資產規(guī)模為基礎的計價方法也并不科學,已經被行業(yè)內的主流觀點所摒棄.

主流觀點認為:應根據《會計師事務所服務收費管理辦法》(發(fā)改價格[2010]196號)(以下簡稱《管理辦法》)第九條制定審計服務收費標準,該條規(guī)定,收費標準”應當以審計服務的社會平均成本、法定稅金和合理利潤為基礎,并考慮當地經濟發(fā)展水平、社會承受能力和注冊會計師行業(yè)的發(fā)展等因素確定.核定審計服務社會平均成本,應以《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》規(guī)定的必要執(zhí)業(yè)程序為依據,并考慮執(zhí)業(yè)責任風險和人員培訓費用等因素”.

筆者認為,要確定審計收費標準,應基于上述《管理辦法》,同時參照世界通行的做法,考慮以”工時收費”作為修改方向,是最佳方案.

基于工時收費的公式構想

基于上述《管理辦法》,筆者列出以”工時收費”為基礎的服務收費公式為:

收費金額=[∑(不同級別人員單位工時收費×相應服務工時)+客戶負擔的差旅費等期間費用]×(1+增值稅率及附加)

該公式的構想是,在一個審計服務項目中,將會計師事務所中的合伙人或股東等高層管理者、部門經理或高級經理等中層管理人員、經理或項目經理等業(yè)務項目負責人、審計師或審計員等熟練專業(yè)人員、審計助理或實習生等初級業(yè)務員、相關行政人員等不同級別人員提供的外勤和后期服務的工時詳細記錄、匯總,分別按不同級別人員的單位工時收費計算出基礎收費,再考慮差旅費、增值稅等相關服務價格構成因素,確定當前一個合理的服務收費金額.

在上述公式組成的4個要素中,”客戶負擔的差旅費等期間費用”這一項是或有收費.該收費目前在部分事務所的部分業(yè)務中能夠體現,更多的事務所及審計項目則不包含該收費項目.筆者認為,是否包含”客戶負擔的差旅費等期間費用”,這取決于事務所的定價策略、歷史沿襲、合伙人能力、客戶質量以及社會環(huán)境等諸多因素,不應強制規(guī)定.

“服務工時”和”增值稅率”這兩項是變量,即,其中服務工時因不同企業(yè)、不同規(guī)模、不同要求、不同地域等種種不同情況而千差萬別,很難窮盡規(guī)定;增值稅率分為6%與3%兩檔,同時還有按增值稅繳納的”城市維護建設稅”及”教育費附加”,合計后增值稅率及附加有6.6%與3.3%兩檔.這兩項變量需要由各事務所根據自身情況、項目情況確定,無法統(tǒng)一規(guī)定.

綜上所述,在上述收費金額公式中,總計4項內容,有3項內容無須確定或不能給定.那么,需要集中解決的問題就只有1個,即,確定一個合理的”不同級別人員單位工時收費”.有了這個”不同級別人員單位工時收費”,會計師事務所就可以針對千差萬別的業(yè)務項目,根據統(tǒng)計的工時數,計算出相對合理的收費金額.

確定不同級別人員單位工時的方法

關于如何確定不同級別人員單位工時收費,按照有關價格形成論述中的那個著名的公式”W=c+v+m=k+p”,可以建立”不同級別人員單位工時收費”的公式:

不同級別人員單位工時收費=不同級別人員單位工時成本×(1+行業(yè)平均利潤率)×(1+修正率)

此公式的核心是如何確定”不同級別人員單位工時成本”問題.針對事務所這有兩個方法,一個是利用自下而上的相關因素堆積的方法,一個是利用自上而下的成本費用分攤的方法.

(一)第一種方法

第一種用相關因素堆積的方法確定不同級別人員單位工時成本的思路,是將構成不同級別人員服務工時成本的直接、間接因素疊加,從而計算出不同級別人員總工時成本,再除以法定總工時數計算出單位工時成本.”不同級別人員單位工時成本”公式如下:

不同級別人員單位工時成本=不同級別人員(直接成本+間接成本+經營費用)/法定工時

上述公式構成中的”直接成本”、”間接成本”、”經營費用”、”法定工時”4個要素中,”直接成本”要素的構成清晰、明確,可以準確地計算得出.

直接成本=工資薪酬+事務所負擔的”五險一金”+福利費用+職工教育經費+工會經費+事務所負擔的個人會費

其中,在工資薪酬方面,目前已經有成熟的用工市場.擬招聘不同級別的人員,相應的薪酬公開透明,一般來講,事務所要聘用到合適的人員,付出的薪酬只高不低.這樣,不同級別人員的薪酬可以通過信息收集或調查取得真實數據.需要特別指出的是,注冊會計師行業(yè)的工作性質決定了從業(yè)人員的加班薪酬占據工資的相當比例,而加班時間是無法在聘用合同中提前確定的.因此,該”工資薪酬”不應簡單地以合同薪酬作為依據,而應以實際發(fā)放為標準.同時,”五險一金”由單位承擔的比例最低值分別為”20%的養(yǎng)老保險”、”10%的醫(yī)療保險”、”0.5%的工傷保險”、”1%的失業(yè)保險”、”0.8%的生育保險”以及”12%的住房公積金”,合計為工資薪酬的44.3%;”福利費用”為工資薪酬的14%;”職工教育經費”為工資薪酬的2.5%;”工會經費”為工資薪酬的2%.上述直接費用合計為工資薪酬的62.8%.當然,按照規(guī)定,還需要考慮繳費基數的問題,但絕大多數行業(yè)從業(yè)人員適用這一比率.注冊會計師個人會費目前大多數由事務所負擔,個別事務所要求個人負擔,每人每年1000元;非注師不繳納,此項為0.

間接成本為團體會費分攤到個人身上的金額,事務所年收入在5000萬元(含)以下的,按收入的1%收取;超出5000萬元的部分,0.8%.

經營費用是除上述成本以外的其他維持事務所正常運作的相關費用,包括房租、水、電、氣、物業(yè)管理、通信、網絡費用、折舊等分攤到個人身上的金額.

法定工時的計算則相對簡單.

年度法定工時=(365-52×2-11)×8=2000(小時)

(二)第二種方法

第二種用成本費用分攤的方法確定不同級別人員單位工時成本的思路,則是直接將事務所全部成本費用分攤到個人,據以確定不同級別人員單位工時成本.這一方法的優(yōu)點是簡便,并且不會將成本費用遺漏.同時,其難點也有兩個:一是如何合理地分攤到不同級別的個人身上,二是目前各事務所助理人員變動較大,數量不恒定,需要做大量的數據搜集工作.

筆者認為,可行的辦法是,根據不同級別人員的平均薪酬水平分別設定權重,如將助理級人員的權重設為1,其他層級的人員經過調查、統(tǒng)計、分析、計算后分別給出相應權重,據此首先計算出”基礎單位工時成本”,而后再按權重計算出不同級別人員單位工時成本.

不同級別人員單位工時成本=基礎單位工時成本×各級別權重

基礎單位工時成本=∑[事務所全部成本費用/∑(各級別人數×各級別權重)]/事務所數量×法定工時

此方法的關鍵點在于確定不同級別人員的權重.而權重的設計,需要大量的數據分析支持.上述按照不同級別人員薪酬水平比例確定權重只是其中一種途徑,最終需要組織研究團隊通過大量艱苦細致地工作加以解決.

“行業(yè)平均利潤率”及”修正率”

“行業(yè)平均利潤率”有兩種,一是當前實際行業(yè)平均利潤率,該數據可以通過北京注冊會計師協(xié)會掌握的事務所年報數據計算得出;二是期望行業(yè)平均利潤率.鑒于當前行業(yè)收入水平相對過低是此次調整收費標準的起因,因此該比例應為期望行業(yè)平均利潤率.行業(yè)平均利潤率的確定應綜合考慮相關因素,如行業(yè)在社會經濟發(fā)展中的作用、社會心理承受能力以及國家宏觀發(fā)展規(guī)劃對注冊會計師行業(yè)的要求等,不應畸高也不能偏低.在制訂過程中,可以參考與注冊會計師相近的咨詢類服務行業(yè)平均利潤率,如律師、券商等.

“修正率”是根據《管理辦法》第九條中,”制定審計服務收費標準,應當以審計服務的社會平均成本、法定稅金和合理利潤為基礎,并考慮當地經濟發(fā)展水平、社會承受能力和注冊會計師行業(yè)的發(fā)展等因素確定”這一規(guī)定考慮設立的.

筆者認為,這一項目的設立考慮了更加完整的計價影響因素,使得單位工時收費的計價模型在整體上更加趨于科學與合理.但是這一比率的數值為多少最合理,還需要做大量的研究與計算.可以肯定的是,基于北京在全國注冊會計師行業(yè)中舉足輕重的地位、北京經濟社會的發(fā)達程度以及北京注冊會計師行業(yè)的發(fā)展目標這三個因素,這個”修正率”一定大于0.

結論

綜上所述,筆者認為,欲研究行業(yè)服務收費調整,應該以”工時收費”為研究方向;而欲研究調整”工時收費”,必研究確定5個要素,即”不同級別人員工資薪酬”的行業(yè)平均值、”間接成本和經營費用”的科學分