流動資產減損的涉稅會計核算流動資產是企業資產中流動性較強的資產，主要包括貨幣資產、短期投資、應收款項、存貨等。在生產經營過程中，由于各種原因，流動資產可能會發生損失和減值。本文對流動資產減損中的涉稅會計問題作一分析和探討。

一、短期投資減值中的涉稅會計問題

按照《企業會計制度》的規定，短期投資期末采用成本與市價孰低法計價。即當市價低于成本時按市價計價，當市價高于成本時按成本計價。并且在利潤表中，市價低于成本的跌價部分的未實現損失列入當期損益。但根據《企業所得稅稅前扣除辦法》第六條第三款規定，短期投資跌價準備金在計算應納稅納稅所得額時不得扣除。舉例說明如下：

例1：ABC公司2002年10月5日購入G公司股票10000股，每股買價5元，另外支付相關稅費300元，不準備長期持有。12月31日，G公司股票每股市價4.6元。假定ABC公司2002年稅前會計利潤550000元，所得稅稅率33%（與G公司一致）。

（1）購入股票時：

借：短期投資——股票投資50300

貸：銀行存款50300

（2）年末計提跌價準備時：

借：投資收益4300（50300－10000×4.6）

貸：短期投資跌價準備4300

由于會計上提取的短期投資跌價準備4300元沖減了投資收益，減少了利潤總額，因此，應調整應納稅所得額。假設ABC公司無其他納稅調整項目，則2002年度該公司應納稅所得額=5500004300=554300元，應納所得稅額=554300×33%=182919元。

編制會計分錄如下：

借：所得稅182919

貸：應交稅金——應交所得稅182919

二、應收款項減值中的涉稅會計問題

《企業會計制度》與稅法對應收款項減值時，計提減值準備的范圍、方法、比例等有所不同。《企業會計制度》第五十三條規定，企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。在確定壞賬的計提比例時，企業應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關相關信息予以合理估計；并且規定了計提壞賬準備的范圍為應收賬款和其他應收款。而《企業所得稅稅前扣除辦法》第四十六條則規定：”……壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的0.5%.計提壞賬準備金的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收賬款包括應收票據的金額。”最近，國家稅務總局在《關于執行需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號）中規定，為了簡化起見，允許企業計提壞賬準備的范圍按《企業會計制度》的規定執行。即便如此，會計制度和稅法的規定仍有較大差異，因此當應收款項減值核算時，就要注意納稅調整。舉例說明如下：

例2：XYZ公司2002年末應收賬款余額為10000000元，其他應收款余額2000000元。會計上按應收款項的0.8%計提壞賬準備（假定計提前”壞賬準備”賬戶貸方余額20000元，其中：”壞賬準備——應收賬款”賬戶貸方余額15000元，”壞賬準備——其他應收款”賬戶貸方余額5000元）。

會計上2002年實際應計提壞賬準備數=（100000002000000）×0.8%-20000=76000元稅法上允許計提的壞賬準備數=（100000002000000）×0.5%-20000=60000元由于會計上計提的壞賬準備為76000元，比稅法上允許計提的壞賬準備多出16000元（76000元-60000元），因此，應調增應納稅所得額16000元。

三、存貨減損中的涉稅會計問題

存貨減損，主要涉及到所得稅和增值稅的核算，根據《企業會計制度》第五十四條規定，企業應當在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值的，應按可變現凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。舉例說明如下：

例3：XYZ公司采用”成本與可變現凈值孰低法”進行期末存貨計價。2002年末H存貨的賬面成本為100000元，可變現凈值為95000元，”存貨跌價準備——H存貨”賬戶貸方余額3000元。

2002年末應計提的存貨跌價準備=（100000-95000）-3000=2000元

編制會計分錄如下：

借：管理費用2000

貸：存貨跌價準備2000

但根據《企業所得稅稅前扣除辦法》第六條第三款規定，計提的存貨跌價準備在計算應納稅所得額時，不得扣除。因此，本期計提的存貨跌價準備應作為納稅調整項目，其金額計入本期應納稅所得額。

其次，存貨是一種實物資產，其價值除了減值以外，往往由于自然損耗、管理不善或非常事故等原因發生短缺或毀損。存貨短缺和毀損的涉稅會計問題，主要是增值稅進項稅額轉出問題。對小規模納稅人而言，由于其存貨成本中已包含進項稅額，所以小規模納稅人發生存貨短缺或損失時，只需要按其存貨成本轉入”待處理財產損溢”賬戶即可。如果是一般納稅人，存貨短缺或毀損的核算比較復雜，需要注意以下兩個方面的問題。

（1）需要分清正常損耗與非正常短缺、損失的界限。根據稅法規定，當存貨發生非正常損失（即自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜、發生霉爛變質等損失以及其他非正常損失）時，進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，即應將進項稅額轉出；如果是正常損耗，進項稅額不需轉出，可以從銷項稅額中抵扣。舉例說明如下：

例4：XYZ公司為一般納稅人，本月發生材料短缺50000元，增值稅率17%.

如果是正常損耗，編制會計分錄如下：

借：待處理財產損溢50000

貸：原材料50000

借：管理費用50000

貸：待處理財產損溢50000

如果是非正常損失，編制會計分錄如下：

借：待處理財產損溢58500

貸：原材料50000

應交稅金——應交稅金（進項稅額轉出）8500

然后根據損失產生的不同原因，將待處理財產損失58500元分別轉入”營業外支出”、”管理費用”等賬戶。

（2）正確確定進項稅額轉出額的計算基數。一般納稅人在存貨發生非正常損失時，進項稅額轉出數的計算要區分各種情況。

第一，一般納稅人材料發生非正常損失時，進項稅額轉出數的確定只需以損失的材料成本為基數，乘以適用的增值稅率即可。但需注意的是，如果材料的日常核算按計劃成本計價，就需要在損失的材料計劃成本的基礎上加上材料成本差異，即計算到損失材料的實際成本，以此為基數，確定進項稅額的轉出數。小編