工傷保險待遇等一次性收入個稅處理解析我國《個人所得稅法》規(guī)定，個人取得的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免征個人所得稅；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免納個人所得稅。《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，稅法所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。一直以來，國家對于工傷所產(chǎn)生的一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇等征稅與否并未加以明確。近來，有不少人反映“取得工傷保險、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡等一次性收入有關(guān)個稅政策難以把握”。本文以舉例方式對上述問題進(jìn)行分析說明。

個人按規(guī)定取得一次性工傷保險待遇免征個稅

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于工傷職工取得的工傷保險待遇有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2012]40號）明確，對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。這里所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)理費(fèi)等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。

注意事項：《工傷保險條例》第十四、十五條分別對應(yīng)認(rèn)定為工傷和視同工傷的情形進(jìn)行了明確。職工符合本條例第十四條、第十五條的規(guī)定，但是有下列情形之一的，不得認(rèn)定為工傷或者視同工傷：（一）故意犯罪的；（二）醉酒或者吸毒的；（三）自殘或者自殺的。同時，《工傷保險條例》第三十——四十五條就工傷保險待遇支付范圍、標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了明確，而各省也出臺有相關(guān)細(xì)則。工傷職工有下列情形之一的，停止享受工傷保險待遇：（一）喪失享受待遇條件的；（二）拒不接受勞動能力鑒定的；（三）拒絕治療的。超標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納個人所得稅。另外職工因工作遭受事故傷害或者患職業(yè)病需要暫停工作接受工傷醫(yī)療的，在停工留薪期內(nèi)，原工資福利待遇不變，由所在單位按月支付，此時應(yīng)按“工資薪金所得”扣繳個人所得稅。

例1：某單位職工范某，2013年6月應(yīng)發(fā)工資4800元、個人負(fù)擔(dān)社會保險費(fèi)300元，單位替其繳納社會保險費(fèi)500元。2013年6月因患職業(yè)病需要暫停工作接受工傷醫(yī)療，經(jīng)申請批準(zhǔn)其停工留薪期為12個月，當(dāng)月除取得工資外，范某按規(guī)定取得外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用等1萬元(假設(shè)例中單位和個人繳納的社會保險費(fèi)均在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi))。則按規(guī)定取得外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用等1萬元不需要并入繳納個人所得稅。而其在停工留薪期內(nèi)取得的工資收入應(yīng)按“工資薪金所得”扣繳個人所得稅。范某6月應(yīng)納個人所得稅=（4800-300-500-3500）×3%＝15（元）。

個人內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補(bǔ)償收入的個稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)［1999］58號）規(guī)定，個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的”工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。計稅公式：應(yīng)納稅額=〔（一次性補(bǔ)貼收入+當(dāng)月的“工資、薪金”所得）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)。

注意事項：根據(jù)《關(guān)于開展勞動保障政策咨詢活動的通知》（勞社部函[2001]45號）解釋：“按照有關(guān)規(guī)定，對距法定退休年齡不足5年，實現(xiàn)再就業(yè)有困難的下崗職工，可以實行企業(yè)內(nèi)部退養(yǎng)，由企業(yè)發(fā)給基本生活費(fèi)，并按規(guī)定繼續(xù)為其繳納社會保險費(fèi)，達(dá)到退休年齡時正式辦理退休手續(xù)”。即內(nèi)部退養(yǎng)是指滿足一定條件的職工，經(jīng)單位批準(zhǔn)，可以退出工作崗位，按月領(lǐng)取生活費(fèi)進(jìn)行休養(yǎng)。內(nèi)部退養(yǎng)收入是尚未到法定退休年齡而辦理待退（內(nèi)部退養(yǎng)）手續(xù)的職工取得的一次性收入。內(nèi)部退養(yǎng)主要是早期國有企業(yè)改組、改制時采用的方法，目前，企業(yè)普遍采用買斷工齡的方法。此外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2008〕8號）規(guī)定：生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個人所得稅。

例2：某單位職工老王2013年6月份辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)領(lǐng)取一次性收入90000元，退養(yǎng)工資2000元（其至法定離退休年齡還有4年零2個月）。根據(jù)國稅發(fā)［1999］58號規(guī)定，老王取得上述所得不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。在計算時先確定適用稅率：即90000元÷50個月=1800元，（1800+2000-3500）=300元。由于300元在1500元以下，故其適用稅率應(yīng)為3%。則老王2013年6月份應(yīng)納個人所得稅=（90000+2000-3500）×3%=2655元。

個人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入的個稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補(bǔ)貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號，以下簡稱6號公告）規(guī)定，自2011年1月1日起，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。但對于提前退休人員取得的一次性補(bǔ)貼，在具體計稅方式上有了重大變化，規(guī)定，個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅。計稅公式：應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。

注意事項：根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從事特別繁重的體力勞動等四種情況之一的企業(yè)職工才可以辦理提前退休。而根據(jù)中組部、人事部《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于事業(yè)單位參照公務(wù)員法管理工作有關(guān)問題的意見〉的通知》（組通字[2006]27號）和《公務(wù)員法》規(guī)定，機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員要想辦理提前退休，必須符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：（一）工作年限滿30年的；（二）距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；（三）符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。

例3：假設(shè)某單位職工老李是在2013年6月份辦理提前退休手續(xù)領(lǐng)取一次性收入91000元，退休工資1500元（其至法定離退休年齡還有4年零2個月）。假設(shè)另一單位職工老張是也在2013年6月份辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)并領(lǐng)取一次性收入91000元，退休工資2000元（其至法定離退休年齡還有1年零1個月）。根據(jù)6號公告規(guī)定，老李取得上述所得不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。對于老李取得的一次性收入，在計算時先確定適用稅率：即91000元÷50個月=1820元，（1820-3500）=-1680元，則不用征稅；老張取得的一次性收入，在計算時先確定適用稅率：即91000元÷13個月=7000元，（7000-3500）=3500元，由于3500元在1500元至4500元之間，故其適用稅率應(yīng)為10%，速算扣除數(shù)為105。則老張2013年6月份應(yīng)納個人所得稅=[（91000÷13-3500）×10%-105]×13=3185元。

同時要注意，6號公告僅適用于未達(dá)到法定退休年齡但卻正式辦理提前退休手續(xù)的個人。個人在未達(dá)到法定退休年齡辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而不是退休手續(xù)的，則不適用6號公告，而仍然適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）的規(guī)定；收入的范圍。僅適用于機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼收入，對于其他收入則不適用。特別要注意的是，根據(jù)6號公告規(guī)定，符合提前退休條件人員的當(dāng)月工資薪金與一次性收入實行分別扣除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)并分別計稅。

例4：某單位員工老王，因身體方面的原因，其所在單位2011年1月份按照程序批準(zhǔn)其提前退休申請，并按照“統(tǒng)一規(guī)定”一次性給予其補(bǔ)貼90900元（其至法定離退休年齡還有1年零6個月）；老王當(dāng)月領(lǐng)取工資薪金收入5200元，其中包括法定應(yīng)當(dāng)扣繳的住房公積金695元、養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險505元；單位發(fā)放過年費(fèi)（包括購物券、現(xiàn)金及實物）價值5000元。則，1、首先，應(yīng)當(dāng)將5000元過年費(fèi)與工資薪金合并計征個人所得稅。但考慮住房公積金、養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險是免個人所得稅的，因而應(yīng)當(dāng)予以扣除。因此，當(dāng)月工資薪金應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅＝（5200＋5000－695－508－3500）×20%－555＝544.4元。2、其次計算一次性補(bǔ)貼收入90900元適用稅率：即90900元÷18個月=5050元，（5050-3500）=1550元，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為105。按照6號公告計稅公式，一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)當(dāng)繳納的稅款=［（90900÷18-3500）×10%-105］×18＝5850元。3、兩項合計應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅=1025＋5850＝6875元。

個人買斷工齡取得一次性補(bǔ)償收入的個稅處理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅［2001］157號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［1999］178號）規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(通常稱買斷工齡取得的一次性補(bǔ)償收入，包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分，以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅，個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。

注意事項：企業(yè)職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，一律免征個人所得稅。即從財稅〔2001〕157號所規(guī)定的政策執(zhí)行時間開始，免稅范圍從國有企業(yè)職工放寬到所有類型企業(yè)職工；二是取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。但要就超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額部分按照國稅發(fā)[1999]178號文件的有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅；三是用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用納入征稅范圍，但個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，在計征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時可以予以扣除。

例5：2013年，職工李某，因與其所在單位解除勞動關(guān)系，取得的一次性補(bǔ)償收入108000元，當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資為18000元，其在本單位工作年限為13年，請計算該單位在支付該