從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!金融業營改增總分機構增值稅申報的幾點思考從2016年5月1日起在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點，財政部、國家稅務總局陸續頒發了《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）及營改增配套文件，財稅[2016]36號文第四十六條規定，總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。。然而財政部和國家稅務總局另行統一制定的政策截止目前尚未出臺，導致金融業總分支機構增值稅納稅申報層級及方法未有一個明確的標準，目前各地稅務機關執行口徑也不一致。

江蘇國稅局目前建議采取的匯總納稅方式有以下三種：一是按照財稅[2016]36號文件規定納稅期限為一個季度的金融企業（具體包括銀行、財務公司、信托投資公司、信用社），稅款入庫級次為純省級，由總機構按季度匯總計算應納稅額，分配稅款至各地總分支機構申報繳納入庫。二是除上述第一項之外的金融保險企業，稅款入庫級次為純省級，建議按照財稅[2013]74號文規定的各地分支機構按月按預征率預繳、總機構按季匯總申報納稅方式操作，預征率由省局商財政廳確定。三是除金融保險之外的其他企業（如餐飲連鎖企業等），入庫級次為地方級，納稅期限為一個月，由總機構按月匯總計算應納稅額，分配稅款至各地總分支機構申報繳納入庫。現針對金融業匯總納稅的口徑對增值稅申報過程中相關事項分析如下：

假設總機構在江蘇省，總機構與省內分支機構可選擇匯總納稅，省外的分支機構自行申報增值稅。

一、匯總納稅增值稅申報流程

1、省內分支機構統計可抵扣進項稅，無法劃分的進項稅，上報總機構；

2、總機構計算應納稅額，并向省內分支機構分配應納增值稅；

3、省內分支機構繳納增值稅并將申報結果上報總機構；

4、總機構將省內分支機構繳納的稅款情況向主管稅務機關報備；

5、總機構匯總申報增值稅。

二、匯總納稅增值稅申報表的填寫

1、總機構需要匯總總機構及省內分支機構的銷售額，按照增值稅適用稅率和匯總的銷售額計算匯總銷項稅額；

2、總機構需要匯總總機構及省內分支機構購進貨物、接受加工修理修配勞務和應稅服務，以及取得無形資產、不動產，支付或者負擔的進項稅額；

3、總機構應當依據《分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單》，按季匯總計算應納稅額，抵減省內分支機構已繳納（包括預繳和查補，下同）的增值稅額，計算出總機構當期應補（退）稅額后，向主管國稅機關申報納稅。

4、需要填報《附列資料（四）》第2欄。

5、《附列資料（四）》第2欄第4列中的本期實際抵減稅額應在主表《增值稅納稅申報表》第28欄分次預繳稅額中體現。

三、增值稅匯總納稅的幾點思考

1、進項稅額轉出層級

①用于集體福利、個人消費等非計算類進項稅額轉出

由于總機構無法接觸到基層數據，該類轉出應由省內分支機構統計為宜。

②用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目的進項稅額轉出

稅務機關對該類轉出層級無明確規定，我們建議，如果是直接對應于此類項目的進項稅額，應由分支機構進行日常管理和統計。但是，金融企業中更多的是無法劃分用途的外購貨物、勞務和應稅服務的進項稅額，需要定期按規定的公式計算后作進項轉出，從簡化工作量、降低出錯概率及減少審核成本的角度出發，我們認為該類轉出由總機構計算為宜。

2、應納稅款分攤比例計算口徑的確定

財稅[2013]74號文規定，按照各自銷售收入占比來確定分配應納稅額，但由于應納稅額中的銷項稅額是由應稅收入計算得出，因此，我們認為以應稅收入占比分配應納稅額較為合適。

注：

1、總機構不在江蘇省的金融機構，以一級分支機構牽頭匯總，一級分支機構比照上述總機構、二級分支機構比照上述一級分支機構處理；

2、保險公司可以參照上述匯總納稅處理，不同的是保險公司按月申報增值稅。

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