一種簡易的現金流量表編制方法摘要：現行會計準則規定的現金流量表編制方法在實務上難于操作，而“日記憑證法”正好彌補了這一缺陷。本文介紹了用“日記憑證法”編制現金流量表主表的一般程序及其優點。

現金流量表是以收付實現制為基礎編制的綜合反映企業一定時期現金流量狀況的報表。1998年1月1日我國《企業會計準則——現金流量表》的正式實施，在為報表使用者提供評價企業獲取現金能力的可*信息方面，起到了較好的作用，向與國際會計準則的接軌邁出了重要的一步。我國《企業會計準則———現金流量表》規定：企業應采用直接法報告經營活動的現金流量。常見的直接法有工作底稿法和T形賬戶法，這兩種方法都是以企業年度資產負債表、利潤表和胡關項目本年度的發生額為依據，通過編制調整分錄，將企業全年的收入、費用各支出以及資產負債表項目的變化重新調整為經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量，以確定企業全年業務活動對現金流量產生的影響，為報表使用者提供決策所需的信息。然而，使用這兩種方法編制現金流量表在具體操作方面仍存在一些缺陷：

一是工作量和難度較大。按現行規定，企業在用工作底稿法或T形賬戶法編制現金流量表的過程中需編制大量的調整分錄，且需調整的項目對于初學者來說不易確定；

二是與原始經濟業務脫節，溯源性較差。年末對一年來發生的現金收支及其相關業務進行分析不免“事過境遷”，調整分錄的準確性值得商議；

三是到年末才編制，影響現金流的因素無法及時得到反映和控制。因此，我們有必要改進現金流量表的編制方法和編制時間，以改善這些缺陷。筆者在實際工作中發現采用“日記憑證法”按編制現金流量表，可將直接法變繁瑣為簡單，并使其完全融合于日常會計核算方法體系中。“日記憑證法”編制現金流量表是指依據對影響現金流的日記憑證進行分析匯總，直接從憑證中得出數據并定期（通常按月）編制現金流量表主表的一種方法。現以實例來闡明以“日記憑證法”編制現金流量表的一般程序。

一、編制程序

1、經濟業務發生時，根據原始憑證填制記賬憑證。注意在填制影響現金及現金等價物收支的經濟業務的憑證時，摘要的填寫內容要盡量*近與之對應的現金流量表項目，以便對憑證進行分析時易于區分。

例：假定A公司200X年X月發生如下幾筆影響現金流的經濟業務：

（1）5日，收到銀行通知，用銀行支付到期的商業承兌匯票100000元，增值稅已于前期支付。

（2）6日，購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150000元，以及購入材料支付的增值稅額為25500元，款項已付，材料未到。

（3）10日，用銀行承兌匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉來的銀行匯票多余款收賬通知。購入材料及運費99800元，支付的增值稅額為16966元，原材料已驗收入庫。

（4）12日，銷售產品一批，銷售價款700000元，應收的增值稅額為119000元，貨款已由銀行收妥。

（5）30日，公司將要到期的一張面值為200000元的無息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進賬單交銀行辦理轉賬。收到銀行蓋章退回的進賬單一聯。款項銀行已收妥。

對這些經濟業務進行確認，并編制日記憑證。本例匯總如下，見附表1.

日期摘要借方科目貸方科目金額備注一級科目明細科目一級科目明細科目X.5支付到期票據（付貨款）應付票據銀行存款￥100000.00付字1號X.6購料付貨款及增值稅材料采購銀行存款￥150000.00付字2號應交稅金應交增值稅—進項稅銀行存款￥25500.00付字2號X.10購料付貨款及增值稅原材料銀行存款￥99800.00付字3號應交稅金應交增值稅—進項稅銀行存款￥16966.00付字3號X.12銷貨收貨款及增值稅銀行存款主營業務收入￥700000.00收字1號銀行存款應交稅金應交增值稅—銷項稅￥119000.00收字1號X.30兌現到期票據（收貨款）銀行存款應收票據￥200000.00收字2號

附表1

2、月末找出影響現金流的記賬憑證，進行認真分析，并將數據填入現金流量項目匯總表對應項目。現金流量表項目匯總表的格式可參照現金流量表的主表格式，本例見附表2.

現金流量項目匯總表

單位：A公司200X年X月

現金流量項目行次業務累計金額匯總金額（元）日期憑證號經營活動產生的現金流量銷售商品、提供勞務收到的現金12日30日收1號收2號700000200000900000收到的租金收到的增值稅額及和退回的增值稅款12日收1號119000119000…現金流入小計購買商品、接受勞務支付的現金5日6日10日付1號付2號付3號10000015000099800349800經營租賃所支付的現金…支付的增值稅款6日10日付2號付3號255001696642466…現金流出小計經營活動產生的現金流量凈額二、投資活動產生的現金流量…三、籌資活動產生的現金流量…四、匯率變動對現金的影響五、現金及現金等價物凈增加額

附表2

3、將現金流量項目匯總表中計算得出的第五項“現金及現金等價物凈增加額”的結果與當期“現金及現金等價物各賬戶的期末余額匯總數—期初余額匯總數”得出的結果相核對，檢查兩者是否一致。

4、根據每月現金流量項目匯總表填制現金流量表主表。將現金流量項目匯總表的各項目匯總金額過入現金流量表主表對應項目，完成當月現金流量表主表的編制。

5、年終，將本年12個月的現金流量主表各項目的“匯總金額”加總填入本年現金流量主表。然后，按照準則的要求，結合資產負債表及利潤表，采用間接法填制現金流量表附表。

二、對“日記憑證法”編制現金流量表方法的評價

由以上實例可以看出，使用“日記憑證法”編制現金流量表具有以下優勢：

1、易于操作。用“日記憑證法”直接編制現金流量表只須在每月增加一張類似賬戶匯總表作用的“現金流量項目匯總表”，整個編制過程遵循了傳統會計帳務處理程序，符合現行會計人員的思維和工作習慣，因而可操作性強。

2、從記賬憑證到填制現金流量項目匯兌表，再到編制現金流量表，都可直接取得數據資料，賬證、賬表、表表之間可相互查對，從而保證了現金流量表數據的準確性。

3、以記賬憑證為起點編制“現金流量表”的工作可隨時進行，并可與資產負債表等報表的編制由不同會計人員分工負責、同時進行，縮短了報表的產出時間，為決策者提供了及時的現金流信息。

4、大大簡少了會計工作量。“日記憑證法”從憑證直接獲取數據，省去了編制大量調整分錄及工作底稿的時間，并且每月編制現金流量表，均衡了會計工作量，使年終會計工作量大