[涉稅實務]看看,結算方式如何影響你的稅前扣除及進項稅抵扣?企業在對外支付結算過程有多種結算方式可供選擇，比如有銀行電匯、轉賬支票、銀行承兌匯票、信用證、現金等，主要分為轉賬和現金兩大類。但結算方式有時卻對我們的稅前扣除及增值稅抵扣會產生絕對性影響，希望引起廣大納稅人的關注。

一、現金支付范圍的規定：

《中華人民共和國現金管理暫行條例》第五條，開戶單位可以在下列范圍內使用現金：(一)職工工資、津貼；(二)個人勞務報酬；（三)根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；(四)各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；（五)向個人收購農副產品和其他物資的價款；（六)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（七)結算起點以下的零星支出；（八)中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

前款結算起點定為1000元。結算起點的調整，由中國人民銀行確定，報國務院備案。

二、結算方式對所得稅扣除的影響

1、現金結算不得稅前扣除：

根據《財政部國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）第二規定，企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

根據上述文件規定，現金支付給個人的手續費及傭金可以按規定稅前扣除，現金支付給企業的手續費及傭金不得稅前扣除。

2、現金結算不被采信，將不得稅前扣除：

《國家稅務總局關于發布企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)第十四條，企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（二）相關業務活動的合同或者協議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；（注：本項為必備資料）

（四）貨物運輸的證明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

3、地方口徑，銀行轉賬方式支付的經濟補償金符合規定的可稅前扣除：

【天津國稅】有企業提問，”尊敬的領導，您們好！就以下問題，希望您能給予作答。一是企業發生的工傷支出是否可以稅前扣除？二是匯兌損失是否可以稅前扣除？郭處長能解答一下么？

【郭春濤】關于您提出的工傷支出稅前扣除問題，企業員工發生工傷、意外傷害等事故，由企業通過銀行轉賬方式向其支付的經濟補償，憑生效的法律文書和銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。對于匯兌損失，按照企業所得稅法的規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

三、結算方式對增值稅的影響

當企業遇到國家稅務總局公告2016年第76號規定的增值稅一般納稅人取得異常憑證而作進項稅額轉出的情形時，如果企業想繼續申報抵扣，必須經稅務機關核實，屬于符合現行增值稅進項稅額抵扣相關規定的，才可能企業繼續申報抵扣。舉兩個地方的執行口徑：

【湖北國稅】根據國家稅務總局公告2016年第76號規定，增值稅一般納稅人取得異常憑證，一律先作進項稅額轉出，經核實，屬于符合現行增值稅進項稅額抵扣相關規定，企業可繼續申報抵扣。如何操作？

答：（1）主管國稅機關向銷方主管國稅機關發函，銷方主管國稅機關回復正常，或者確認銷方主管國稅機關收到函件后30天未回復的；

（2）購銷雙方簽訂了紙質合同或者協議；

（3）異常憑證上的價稅合計金額通過納稅人的銀行賬戶支付，并有銀行流水賬單證明；

（4）納稅人倉庫有異常憑證上注明的貨物入庫，且貨物數量與發票上注明的數量一致。該貨物與納稅人的生產經營有實際聯系；

（5）有運輸貨物的運輸發票。

同時符合上述條件的，可允許納稅人暫行抵扣，并告知納稅人：后期發現該異常憑證屬于虛開的，將按現行規定進行處理。

【浙江國稅】我單位近期接到稅務機關通知，說有幾張已經認證抵扣的增值稅專用發票異常，需要做進項轉出，請問具體應該如何辦理？

答：需聯系主管稅務機關，進一步核實該進項發票異常的原因后進行相關處理。

《異常增值稅扣稅憑證處理操作規程(試行)》（稅總發[2017]46號）規定，異常憑證，是指按照國家稅務總局公告2016年第76號第二條第(一)項規定，列入異常增值稅扣稅憑證范圍的增值稅專用發票。增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或者辦理退稅;已經申報抵扣的，一律先作進項稅額轉出;已經辦理出口退稅的，稅務機關可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業其他已審核通過的退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應退稅款或應退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業提供差額部分的擔保。經核實，符合現行增值稅進項稅抵扣或出口退稅相關規定的，企業可繼續申報抵扣，或解除擔保并繼續辦理出口退稅。接受異常憑證的納稅人，如對稅務機關認定的異常憑證存有異議的，應當自收到《稅務事項通知書》之日起20個工作日內，向主管稅務機關提出核查申請，并提交業務合同、銀行憑證、運輸倉儲證明等有關說明材料。主管稅務機關一般應自接收申請之日起90個工作日內完成異常憑證的核實。

根據以上兩省市的執行口徑可以看出，非現金的支付方式廣泛被稅務機關認可，而現金支付的結算方式很難得到稅務的認可，進而失去申請復核再抵扣進項的可能性。

小編寄語：會計學是一個細節致