營改增及發票開具等38個熱點和難點問題福建國稅2017年6月12366解答營改增及發票開具等38個熱點和難點問題

2017年07月31日?福建國稅

摘自福建國稅2017年6月12366熱點和難點問題集

13.郵政企業提供掛號信郵寄服務是否免征增值稅？

答：根據《財政部國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點若干政策的通知》（財稅〔2016〕39號）第七項規定：中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務，免征增值稅。

另根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》的規定：

（二）郵政服務。

郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

1.郵政普遍服務。

郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動。

因此，郵政企業提供掛號信郵寄服務免征增值稅。

14.持有《就業創業證》的應屆畢業大學生創業，開辦個人獨資企業是否可享受重點群體創業就業的增值稅稅收優惠？

答：根據《財政部國家稅務總局人力資源社會保障部關于繼續實施支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕49號）規定：一、對持《就業創業證》(注明自主創業稅收政策或畢業年度內自主創業稅收政策’)或《就業失業登記證》(注明自主創業稅收政策或附著《高校畢業生自主創業證》)的人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報財政部和稅務總局備案。

納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。

上述人員是指：1.在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上的人員;2.零就業家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業人員;3.畢業年度內高校畢業生。高校畢業生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校應屆畢業的學生;畢業年度是指畢業所在自然年，即1月1日至12月31日。

因此，持有《就業創業證》的應屆畢業大學生創業，開辦個人獨資企業不得享受財稅〔2017〕49號中關于重點群體創業就業的稅收優惠政策。

15.企業收取的農村有線電視費是否免征增值稅？

答：根據《財政部稅務總局關于繼續執行有線電視收視費增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕35號）的規定：2017年1月1日至2019年12月31日，對廣播電視運營服務企業收取的有線數字電視基本收視維護費和農村有線電視基本收視費，免征增值稅。

本通知印發之日前，已征的按照本通知規定應予免征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅或予以退還。

因此，廣播電視運營服務企業收取的有線數字電視基本收視維護費和農村有線電視基本收視費免征增值稅。

16.郵政報紙刊登廣告是否屬于郵政普遍服務？是否可以免征增值稅？

答：一、根據《財政部國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點若干政策的通知》（財稅〔2016〕39號）第七條規定：中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務，免征增值稅。

二、根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定：一、銷售服務

（六）現代服務

3.文化創意服務。

文化創意服務，包括設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

（3）廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告代理和廣告的發布、播映、宣傳、展示等。

因此郵政報紙刊登廣告屬于廣告服務，不屬于郵政普遍服務，不得免征增值稅。

17.幼兒園提供的保育和教育服務符合免征增值稅條件。幼兒園除了收取保育費和教育費外，另外還有收取一筆餐費。且該餐費屬于已在當地有關部門備案并公示的收費標準范圍內的。收取的這項餐費是否包含在教育費和保養費的范圍中可一并享受免征增值稅優惠？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定：一、下列項目免征增值稅

（一）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。

托兒所、幼兒園，是指經縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院。

公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內收取的教育費、保育費。

民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經當地有關部門備案并公示的收費標準范圍內收取的教育費、保育費。

超過規定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

因此，根據36號文規定和幼兒園收費管理規定，托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，向社會公示并接受價格主管部門和教育行政部門監管的收費標準范圍內收取的教育費、保育費。上述餐費不包括上述符合規定的教育費、保育費，不得享受免征增值稅優惠。

18.一般納稅人銷售日本豆腐和腐竹，適用稅率為多少？

答：根據《關于出口豆腐皮等產品適用征、退稅率問題的批復》國稅函〔2005〕944號第一條的規定：

一、浙江浦江保康食品廠生產的豆腐皮，從生產過程看，經過磨漿、過濾、加熱、結膜、撈制、成皮、包裝等工藝流程，不屬于農業產品的征稅范圍，應按17%的稅率征收增值稅。對你市出口企業已購買的按13%稅率征稅的用于出口的豆腐皮，你局應要求出口企業到供貨企業換開按17%征稅的增值稅專用發票。否則，不予退稅。

因此，銷售日本豆腐和腐竹不屬于初級農產品的征稅范圍，應適用17%的稅率。

19.一般納稅人的花店外購的康乃馨使用包裝紙簡單包裝后銷售，是否屬于銷售外購的初級農產品，適用11%的稅率？

答：根據《財政部國家稅務總局關于印發的通知》(財稅字〔1995〕52號?)第一條第（十一）款規定：其他植物是指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等。

干花、干草、薯干、干制的藻類植物，農業產品的下腳料等，也屬于本貨物的征稅范圍。

另根據《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)文件規定：一、自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進口農產品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物，稅率為11%。

因此，花店使用包裝紙將康乃馨包裝后銷售，屬于銷售外購的初級農產品，適用11%稅率。

20.A銀行與B石化公司共同開展活動，消費者使用A銀行的信用卡加油滿200元可享受減20的優惠，該20元由A銀行支付，A銀行與B石化公司結算20元優惠時，B石化公司如何開具發票給A銀行？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：第一條在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。

第十條銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：

第十一條有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

因此，消費者向B石化公司購買了價值200的汽油，B石化公司應以200元為銷售額按銷售貨物繳納增值稅并開具發票給消費者。A銀行作為該業務的第三方，為消費者支付20元款項，其與B石化公司之間并未發生貨物銷售行為，B石化公司無需開具發票給A銀行。

21.一般納稅人銷售以生物制品為原材料加工成的防護射像噴劑，是否可以申請簡易征收?

答：根據《國家稅務總局關于藥品經營企業銷售生物制品有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第20號）規定：一、屬于增值稅一般納稅人的藥品經營企業銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。

藥品經營企業，是指取得（食品）藥品監督管理部門頒發的《藥品經營許可證》，獲準從事生物制品經營的藥品批發企業和藥品零售企業。

二、屬于增值稅一般納稅人的藥品經營企業銷售生物制品，選擇簡易辦法計算繳納增值稅的，36個月內不得變更計稅方法。

因此，銷售以生物制品為原材料加工成的防護射像噴劑不能選擇簡易辦法征收。

22.藥店向一般納稅人企業零售的應稅藥品能否開具增值稅專用發票？

答：根據《國家稅務總局關于修訂的通知》（國稅發〔2006〕156號）中第十條規定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。

商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發票。

增值稅小規模納稅人(以下簡稱小規模納稅人)需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。

銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。

因此，藥店向一般納稅人企業零售應稅藥品可以開具增值稅專用發票，但一般納稅人企業購進藥品用于集體福利和個人消費的不得進項抵扣。

23.4S店、消費者、銀行簽訂三方協議，4S先將車給消費者使用，消費者按期把款項付給銀行，款項全部付清后，銀行再把款項一次性付給4S店，并將汽車所有權轉移給消費者，應如何確認該業務的納稅義務發生時間？

答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第三十八條規定：條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；

因此，4S店屬于采取賒銷方式銷售貨物，納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

24.我公司為一般納稅人酒店，現承接某公司一場會議，該會議內容包括住宿、餐飲和會議接待。會議合同中明確約定了場地使用費價格1萬，LED屏會議配套使用費2萬，可否合并開具會議服務或會議展覽服務發票？

答：根據《關于明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)規定：十、賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，按照會議展覽服務繳納增值稅。

十八、本通知除第十七條規定的政策外，其他均自2016年5月1日起執行。此前已征的應予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅。

因此，合同中有分別列明、單獨計價的服務，應按具體服務內容開具發票，分別核算不同服務收入。

25.一般納稅人公司2014年6月開工建設的物流園項目，至2016年4月30日主體已完工，但尚未取得產權證明。現將該物流園用于出租，能否選擇簡易征收？

答：根據《國家稅務總局納稅服務司關于下發營改增熱點問題答復口徑和營改增培訓參考材料的函》（稅總納便函〔2016〕71號）附件1《12366營改增熱點問題答復口徑》規定：二、建筑業

4.根據財稅〔2016〕36號文件規定一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法此處的4月30日之前自建應如何界定？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及《國家稅務總局關于發布（國家稅務總局公告2016年第17號）的規定，4月30日之前自建老項目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（3）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

因此，你公司出租符合上述規定的2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法征收。

26.典當服務屬于應稅服務中哪個項目？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）：附：

銷售服務、無形資產、不動產注釋

（五）金融服務。

金融服務，是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

1.貸款服務。

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

因此，典當服務屬于貸款服務。

27.我公司為節能服務公司，實施合同能源管理項目，項目中生產的電力產品轉給用能企業，能源局給每度電0.4元補貼，從用能企業的賬戶一并劃轉給我公司，該筆補貼能否開具增值稅專用發票？

答：一、根據《財政部國家稅務總局關于促進節能服務產業發展增值稅、營業稅和企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕110號）規定：一、關于增值稅、營業稅政策問題

節能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業，暫免征收增值稅。

二、根據《國家稅務總局關于修訂的通知》（國稅發〔2006〕156號）中第十條規定：

銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。

因此，節能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的電力產品轉讓給用能企業，免征收增值稅，不得開具增值稅專用發票。

28.一般納稅人企業應政府要求承辦一場展覽，在政府提供的場地上搭建展位，之后將展位出租給其他參展的商家。收取政府支付的款項和商家的展位費，應如何繳納增值稅？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》的規定：（六）現代服務。

3.文化創意服務。

（4）會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業務活動。

5.租賃服務。

（2）經營租賃服務，是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。

按照標的物的不同，經營租賃服務可分為有形動產經營租賃服務和不動產經營租賃服務。

將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。

因此，你公司收取的政府支付款和展位費應按照提供會議展覽服務繳納增值稅，

29．我公司為境內企業提供商標經紀代理服務，向美國政府部門申請商標而支付的商標費是否可以差額扣除？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》的規定：：一、營改增試點期間，試點納稅人［指按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人］有關政策

(三)銷售額。

4.經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

上述憑證是指：

（4）扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證。

因此，經紀代理服務允許扣除的行政事業性收費應以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證，國外支付的行政事業性收費不得差額扣除。

30.我公司為對方提供體育指導和體育場地劃線，能否合并為體育服務開票？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》銷售服務、無形資產、不動產注釋第一條規定：一、銷售服務

（七）生活服務。

生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

1.?文化體育服務。

文化體育服務，包括文化服務和體育服務。

（2）體育服務，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業務活動。

因此，體育指導和體育場地劃線屬于體育服務，可以合并為體育服務開票。

31.一般納稅人企業給污泥罐噴漆屬于什么稅目，適用稅率是多少？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》的規定：一、銷售服務

（四）建筑服務。

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

4.裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。

因此，根據《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)，污泥罐屬于代碼前兩位為03的構筑物，給污泥罐噴漆屬于裝飾服務，適用11%的稅率。

32.一般納稅人銷售碳排放的配額屬于什么稅目，適用稅率是多少？

答:根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號)附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第三條規定：

其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

因此，一般納稅人銷售碳排放的配額屬于銷售其他權益性無形資產，稅率為6%。

33.我公司制作電視節目在愛奇藝播放，并向愛奇藝支付了播映費，愛奇藝根據視頻的點擊率再給我公司提成，我公司收到該筆提成如何繳納增值稅？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定：（六）現代服務。

7.廣播影視服務。

（2）廣播影視節目（作品）發行服務，是指以分賬、買斷、委托等方式，向影院、電臺、電視臺、網站等單位和個人發行廣播影視節目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業務活動。

因此，愛奇藝收取的播映費系為你公司提供廣告服務，應按規定繳納增值稅并開具發票。你公司收取的提成應按照廣播影視節目發行服務繳納增值稅。

34.我公司為教育局舉辦一個征文活動，收取教育局5000元舉辦經費，是否需要繳納增值稅？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》的第一條第（七）項第一目的規定：

（1）文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質遺產保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

因此，你公司收取經費舉辦征文活動，應按照提供文化體育服務繳納增值稅。

35.一家企業分立，剝離一部分業務成立一家新企業，同時原企業依然保留。原企業的期末留抵和進項能否帶到新成立的企業進行抵扣？

答：根據《國家稅務總局關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第55號）規定：一、增值稅一般納稅人(以下稱原納稅人)在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱新納稅人)，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。

二、原納稅人主管稅務機關應認真核查納稅人資產重組相關資料，核實原納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》(見附件)。《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》一式三份，原納稅人主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務機關一份。三、新納稅人主管稅務機關應將原納稅人主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對原納稅人尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許新納稅人繼續申報抵扣。公告自2013年1月1日起施行。

因此，根據文件規定，你公司設立新企業同時原企業仍存在，不符合文件規定尚未抵扣的進項稅額可結轉的情形。之前舊公司的進項留抵稅額不能轉移到新成立的公司進行抵扣。

36.企業印刷內部刊物供員工閱讀，取得的增值稅專用發票是否可以抵扣進項稅額?

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅2016年36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

因此，企業印刷內部刊物報紙供員工閱讀系用于集體福利，相關支出取得的增值稅專用發票不得抵扣進項稅額。

37.一般納稅人企業的員工將自有車輛租賃給企業使用，取得修理費和加油費的增值稅專用發票能否進項抵扣？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號)文件附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：

第二十五條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。

第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

一般納稅人企業的職工將自有汽車租賃給該企業，如果簽訂定期租賃合同，期間取得修理費、加油費、保險費等的增值稅專用發票可以進行進項抵扣。

38.一般納稅人在銀行辦理票據貼現業務支付手續費，取得的增值稅專用發票能否進行進項抵扣？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：

第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

另根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定：

（五）金融服務。

1.貸款服務。

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

因此，辦理票據貼現業務屬于購進貸款服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

39.企業向銀行貸款時支付的評估費能否進項抵扣？

答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第二十七條的規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第二條的規定：原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）(以下稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人]有關政策

（一）進項稅額。

5.原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

因此，企業接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的費用不得抵扣。

40.開具增值稅普通發票給行政機關，是否需要填寫統一社會信用代碼？

答：根據《國家稅務總局關于增值稅發票開具有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第16號)第一條規定：一、自2017年7月1日起，購買方為企業的，索取增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發票時，應在購買方納稅人識別號欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票，不得作為稅收憑證。

本公告所稱企業，包括公司、非公司制企業法人、企業分支機構、個人獨資企業、合伙企業和其他企業。

因此，除企業之外的所有個人消費者、個體工商戶以及行政機關、事業單位、社會團體等非企業性單位暫無需提供統一社會信用代碼。

41.印有本單位名稱的增值稅普通發票(卷票)是否有注明發票的序號？

答：根據《國家稅務總局關于使用印有本單位名稱的增值稅普通發票（卷票）有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第9號）規定：

一、納稅人可按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則要求，書面向國稅機關要求使用印有本單位名稱的增值稅普通發票(卷票)，國稅機關按規定確認印有該單位名稱發票的種類和數量。納稅人通過增值稅發票管理新系統開具印有本單位名稱的增值稅普通發票(卷票)。

二、印有本單位名稱的增值稅普通發票(卷票)，由稅務總局統一招標采購的增值稅普通發票(卷票)中標廠商印制，其式樣、規格、聯次和防偽措施等與原有增值稅普通發票(卷票)一致，并加印企業發票專用章。

三、印有本單位名稱的增值稅普通發票(卷票)發票代碼及號碼按照《國家稅務總局關于啟用增值稅普通發票(卷票)有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第82號)規定的編碼規則編制。發票代碼的第8-10位代表批次，由省國稅機關在501-999范圍內統一編制。

因此，印有本單位名稱的增值稅普通發票(卷票)票面上并未注明發票序號，但可以根據發票代碼、發票號碼辨認順序。

42.2017年7月1號開始，自印冠名發票是否必須使用稅控新系統開具？

答：根據《福建省國家稅務局關于推廣使用增值稅電子普通發票等有關事項的公告》（福建省國家稅務局公告2017年第3號）規定：四、其他事項

（一）除門票、定額發票（快遞、停車場等）、客運發票、通用手工發票（百元版）等少數票種外，2017年7月1日后納稅人申請自印的普通發票應納入增值稅發票管理新系統，優先選用電子發票。納稅人申請自印的普通發票的格式應當符合增值稅發票管理新系統的格式要求。

因此，自2017年7月1日起，自印冠名發票需要使用增值稅發票管理新系統開具發票。

43.收購發票的貨物或應稅勞務、服務名稱欄應如何填寫？

答：根據《福建省國家稅務局增值稅普通發票（收購）使用規定》（福建省國家稅務局公告2017年第4號）規定：

第九條收購發票應按下列要求開具：

（四）貨物或應稅勞務、服務名稱欄填寫收購的貨物名稱，屬于農業產品的，僅限于種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。農業產品的征稅范圍按財政部、國家稅務總局的規定確定。選擇相應的商品和服務稅收分類與編碼。

因此，貨物或應稅勞務、服務名稱欄應根據上述文件規定填寫。

44.如何申請冠名卷式發票？

答：根據《福建省國家稅務局關于使用印有本單位名稱的增值稅普通發票（卷票）有關事項的公告》（福建省國家稅務局公告2017年第5號）規定：

一、納稅人填寫《印有本單位名稱增值稅普通發票（卷票）印制表》（見附件），攜帶稅務登記證件或載有統一社會信用代碼的營業執照、經辦人身份證明原件及復印件（首次辦理或經辦人發生變化時提供）、發票專用章印模（首次辦理時提供）等資料，向主管國稅機關申請使用冠名卷票。原則上每次申請冠名卷票數量為一年左右的使用量。納稅人通過增值稅發票管理新系統開具冠名卷票。

實行增值稅匯總核算的納稅人由總機構提出申請。

因此，應按以上文件規定向稅務機關申請使用冠名卷式發票。

45.納稅人每月申請調整增值稅發票次用量的次數可以是多少次？

答：根據《福建省國家稅務局關于印發的通知》(閩國稅函〔2017〕200號)第三條規定：三、增值稅發票數量核定調整

（4）納稅人每月申請調整增值稅發票次用量的次數一般不超過1次。

因此，納稅人每月申請調整增值稅發票次用量的次數一般不超過1次。

46.納稅人初次申請領購增值稅專用發票最多可以領多少份？

答：根據《福建省國家稅務局關于印發的通知》(閩國稅函〔2017〕200號）:一、增值稅發票核定

（2）初次核定每次發放的增值稅專用發票一般不超過25份；

初次核定每次發放的單一增值稅普通發票一般不超過50份，其中增值稅普通發票（卷票）、增值稅電子普通發票一般不超過100份。初次核定超出上述份數的，按增值稅發票數量核定調整執行。實行電子信息驗舊供新，每月最高購票數量可確認為’9999或99999。

因此，初次核定每次發放的增值稅專用發票一般不超過25份。

47.納稅人每次申請調整增值稅發票份數可以增加多少份？

答：根據《福建省國家稅