材料成本差異科目說明案例材料成本差異科目說明案例

在會計中，有些業務既涉及收入又涉及發出環節成本差異的核算，委托加工業務即是，下面以簡單業務做出說明。

【例】某單位發出木料100m3，加工包裝用的木箱，木料計劃成本為1000元／m3。材料成本差異率為一1％，往返運雜費1500元，加工費3000元，增值稅510元均以存款支付，加工木箱1000只，每只計劃成本為102元，現己完成并驗收入庫。

（1）發出木料，委托加工

借：委托加工材料——木箱100000

貨：原材料——木料100000

調整發出材料差異（節約）

借：委托加工材料——本箱1000

貸：材料成本差異一一原材料1000

（2）支付運雜費、加工費

借：委托加工材料——木箱4500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）510

貸：銀行存款5010

（3）包裝物驗收入庫

借：包裝物——木箱102000

貸：委托加工材料一一木箱102000（計劃成本）

調整收入包裝物的差異（超支）

借：材料成本差異——包裝物1500

貸：委托加工材料——木箱1500

關于材料成本差異的核算，初學者遼應明確的問題是，只有驗收入庫和發出原材料、包裝物、低值易耗品時，才需要調整其收入和發出的差異，在途或庫存的材料不需要調整差異。

材料成本差異的檢查辦法

采用計劃成本核算材料存貨的企業,由于其材料入庫和發出都采用計劃價格核算,所以應設置”材料成本差異”賬戶,核算企業各種”材料的實際成本”發出時,由于外購存貨而形成的差異,應計算存貨成本差異分配率,從而計算發出存貨應負擔的成本差異,將發出材料的計劃成本調整為實際成本。因此,對材料成本差異的檢查,應從以下幾個方面展開:

外購材料成本差異結轉的檢查。要注意檢查企業材料已到、發票賬單未收到,貨款尚未支付或尚未開出承兌匯票就估價入賬。對此,應重點將材料采購(或物資采購)明細賬所列各項目,與每月的專用發票、收料憑證相對照,從而查明材料采購(或物資采購)明細賬借方欄和貸方欄的發生額是否賬證相符,借貸方記錄的發生額是否為同批材料,從而查證企業確定的各期收入其材料成本差異額結轉是否正確。

發出材料應負擔的成本差異的檢查。

1、檢查企業是否按規定分攤材料成本差異。企業會計制度規定發出材料應負擔的成本差異,必須按月分攤不得在季未或年未一次計算。實務中有些企業往往對節約額不及時分攤,造成多計材料成本少計利潤,少繳所得稅。檢查時,審閱企業的材料成本差異明細賬貸方,直接從賬面查看企業是否按照制度規定及時確認結轉發出材料應負擔的材料成本差異額。也可以查看企業每月編制的”發出材料匯總表”,看企業是否按領用部門和用途進行歸類匯總,并同時計算發出材料應負擔的材料本差異。

2、按計劃成本對材料進行計價,企業是否按照正確的差異率分攤成本差異額。具體檢查方法上,查證人員應運用復核法復核”材料增減及成本差異計算表”,或其他反映材料成本差異率計算過程和分配材料差異額的原始憑證。將經過復核得出的正確差異率和分難額,與上述原始憑證或材料成本差異明細賬貸方的分攤額核對,從而發現和查證問題。

3、檢查企業對非生產領用的材料存貨是否分攤了材料成本差異。會計制度規定,基建工程、福利部門領用的原材料,按實際成本或計劃成本加上不予抵扣的增值稅額等,借記”在建工程”,”應付福利費”等,按實際成本或計劃成本,貸記本科目和”應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)”等科目。檢查時,應結合”原材料”、”包裝物”、”低值易耗品”等賬戶貸方,審查材料成本差異明細賬的貸方,看其領用材料存貨時,差異額是否調整。

材料成本差異計算方法是否堅持一貫性原則的檢查。會計制度規定,發出材料應負擔的成本差異,除委托外部加工發出材料可按上月的差異率計算外,都應當使用當月的實際差異率。如果上月的成本差異與本月的成本差異相差不大,也可按上月的成本差異率計算。計算方法一經確定,不得隨意變動。由于企業存貨經常處于消耗和補充這個循環周轉的狀態之中,從而導致了企業每月收入材料差異率會有所不同。對此,在檢查方法上,應要求企業提供各期的”材料成本差異計算表”,從而審閱企業的差異率計算方法前后是否一致。

【例】某市國稅局于2003年11月對某企業2002年的情況進行檢查,經檢查企業的賬簿記錄,該廠2002年5月份原材料月初結存材料計劃成本54000元,該月購入材料實際成本40000元,計劃成本43000元,材料成本差異-3000元。該月發出材料計劃成本30000元,材料成本差異月初結存差異-20000元(節約)。已知該企業領用材料的分難差異額-3200元。(“-”號表示成本差異節約額,以下相同)。企業該批材料領用后生產的產品已全部銷售。

檢查思路及方法,運用復核法復核企業材料成本差異率計算過程和分配材料差異額是否正確:

應分攤差異率=(-20000-3000)/(54000+43000)=-0.2371

本月發出材料應分攤成本差異=30000×(-0.2371)=-7113(元)

生產領用少分攤節約額=-7113-(-3200)=-3913(元)

分析:該企業在賬面處理上實際只分攤了節約額3200元,少分攤節約額3913元,造成多結轉材料成本(由于企業領用該批材料后生產的產品已全部銷售,因此多結轉的材料成本即多結轉了產品銷售成本)3913元。因此在賬務上對多轉的銷售成本全部調增利潤,補繳所得稅。

借:材料成本差異3913

貸:以前年度損益調整3913

借:以前年度損益調整1291.29

貸:應交稅費——應交所得稅1291.29

企業在作上述會計處理后,應及時將”材料成本差異”借方發生額3913元記入”材料成本差異”賬戶,從而使”材料成本差異”賬戶結存數符合實際。

“材料成本差異”賬戶的涉稅檢查及案例分析

一、“材料成本差異”賬戶的性質、用途和結構

“材料成本差異”屬于資產類賬戶“材料”的調整賬戶，是采用計劃成本進行存貨核算的企業用于核算各種材料的實際成本與計劃成本差異而專設的賬戶。其借方，登記實際成本大于計劃成本的差異額；貸方登記實際成本小于計劃成本的差異額以及已分配的差異額（節約差用紅字，超支差用藍字）。期末借方余額，表示各類庫存材料實際成本大于計劃成本的差異額；期末貸方余額，表示各類庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異額。

二、“材料成本差異”賬戶涉稅檢查的主要內容和側重

“材料成本差異”賬戶是企業對材料采用計劃成本核算的核心賬戶。不僅材料的實際成本與計劃成本的差異要通過該賬戶進行核算，發出材料應負擔的成本差異也要通過該賬戶按一定比例攤入有關成本費用賬戶。因此“材料成本差異”賬戶是企業所得稅的一個“計算賬戶”。在材料成本差異的核算中，凡收入材料差異計算和結轉的錯誤（如差異計算錯誤、借差與貸差方向錯誤、賬務處理科目使用錯誤等）或發出材料應負擔的成本差異分配錯誤（如材料成本差異率計算錯誤、人為地調節發出材料應負擔的成本差異、分配差異時使用會計科目錯誤等）都會影響成本費用的核算，進而影響企業所得稅。在材料采用計劃成本核算的企業，利用“材料成本差異”賬戶作為調節成本和利潤的工具，有一定的普遍性。因此，對“材料成本差異”賬戶的涉稅檢查具有重要的意義。“材料成本差異”賬戶的涉稅檢查應注意差異的形成和分配兩個方面。其主要問題有：

1.企業收入材料時差異的計算和結轉是否正確？有無因此而影響材料成本差異率的計算？

2.企業發出材料所分配差異的賬務處理是否正確？有無因此而影響有關成本費用？

“材料成本差異”賬戶涉稅檢查的案例分析

【例】原因未明的超定額損耗計入材料成本差異，虛增材料超支差案例

某企業原材料采用計劃成本核算。某日購入A材料一批。增值稅專用發票填列：數量12000千克，單價10元，價款120000元，稅率17%，稅額20400元，價稅合計140400元。材料入庫單填列：入庫數量11250千克，計劃單價8元，入庫材料計劃成本90000元。該材料定額損耗率為5%。

企業根據發票金額付款時，會計處理為：

借：材料采購140400

貸：銀行存款140400

材料驗收入庫時，會計處理為：

借：原材料90000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）20400

材料成本差異30000

貸：材料采購140400

根據A材料的定額損耗率可以計算出超定額損耗的數量為140千克（12,000－11,250－12,000×5%）。金額為1,755元。其中價款1,500元，稅額225元。這部分原因未明的超定額損耗，屬于非正常損耗，按賬務會計制度規定，不能直接計入材料采購成本，而應計入“待處理財產損溢”賬戶之中，其進項稅額也不能計入扣除。企業的賬務處理不僅使進項稅額多計225元，也使得材料成本差異虛增超支差1,500元，必然影響當月材料成本差異率的計算和分配，進而影響成本費用。

點評

材料成本差異的計算與結轉是差異分配的基礎。企業錯算錯轉差異表現形式多種多樣，此例是由于對超定額損耗的錯誤處理造成了材料成本差異的錯轉。此外，，如收入材料計價的錯誤、計稅的錯誤、差異計算的錯誤以及結轉差異方向的錯誤、結轉使用的科目等都可能導致材料成本差異的錯算、錯轉，需要聯系“材料采購”賬戶的步稅檢查一并解決。

【例】少分材料貸差，擴大產品成本案例

某企業采用計劃成本進行日常材料收發核算。檢查中發現，該企業本年各月分配領用的材料成本差異時所使用的計劃成本差異率為一個-4%的定數。由此引起檢查人員的懷疑。抽查某個月份進行復算，當月材料成本差異率為-8.5%，該月耗用材料計劃成本為256820元。因此少轉貸差11556.90元。經詢問財會人員，被告之，-4%是個估計的差異率。

點評

這是材料采用計劃成本核算的企業在虛列耗料成本方面的一個典型例證。此類