生產企業生產費用在各種產品之間的分配和歸集(一)生產費用的總分類核算

為了按照經濟用途歸集生產費用，應設置“基本生產成本”、“輔助生產成本”(或設置“生產成本”總分類賬，下設“基本生產成本”、“輔助生產成本”兩個明細賬戶)，“制造費用”、“待攤費用”、“預提費用”等生產費用總分類賬戶。

“基本生產成本”賬戶是為了歸集核算企業基本生產車間所發生的各項費用和計算基本生產產品成本而設置的。賬戶借方登記為生產產品而發生的直接材料、直接工資、其他直接支出及制造費用；貸方登記驗收入庫的完工產品成本；借方余額為基本生產的在產品成本。該賬戶下按產品品種、步驟、類別為對象設置明細賬戶。

“輔助生產成本”賬戶是為了歸集和核算輔助生產車間發生的各項生產費用和計算輔助生產提供的產品、勞務成本而設立的。該賬戶借方登記輔助生產車間發生的各項生產費用；貸方登記輔助生產完工產品或勞務成本；借方余額反映輔助生產在產品成本及尚未轉出的勞務成本。該賬戶下按輔助生產車間設置明細賬戶。

“制造費用”賬戶是為了歸集和分配基本生產車間為組織和管理生產而發生的各項費用。該賬戶借方登記發生的各項制造費用；貸方登記分配轉出的制造費用；除季節性企業外，該賬戶月末無余額。該賬戶下按車間設置明細賬戶(規模較大的輔助生產車間也可通過在“制造費用”賬戶下設明細賬來核算輔助生產車間的組織和管理費用支出)。

“待攤費用”賬戶核算已經支付，但應分期推銷，計入各月產品成本的費用。該賬戶借方登記已發生的待攤費用；貸方登記按月攤銷，計入各項產品成本的費用；借方余額為尚未攤銷的待攤費用。該賬戶下按費用種類設置明細賬戶。

“預提費用”賬戶核算尚未支付，但應計入本期產品而預先提取的費用。該賬戶貸方登記預提的費用；借方登記支付已預提的費用；余額一般在貸方，反映已預提而尚未支付的費用。該賬戶下按費用種類設置明細賬戶。

(二)生產費用的明細分類核算

企業在進行成本計算時，應根據企業生產的特點和管理的要求采用適當的成本核算方法，分別按產品品別、產品批別、或產品步驟設置“基本生產明細賬”，并按成本項目設置專欄。

企業輔助生產車間，應按照車間、產品或勞務設置“輔助生產明細賬”，并按成本、費用項目設置專欄。

企業各生產單位為組織和管理生產而發生的各項費用，應按照生產單位設置“制造費用”明細賬，并按費用明細項目設專欄。

企業發生的各項生產費用支出，凡是直接用于產品生產而發生的直接材料、直接工資、其他直接支出，應根據有關憑證記入“基本生產明細賬”成本項目欄；輔助生產車間發生的費用，根據有關憑證記入“輔助生產明細賬”有關成本、費用欄；屬于組織和管理生產而發生的制造費用，根據有關憑證計入“制造費用明細賬”的有關費用欄。

月終時，將各“輔助生產明細賬”所匯集的費用，按其所提供的產品或勞務的數量采用適當的方法進行分配，轉入“基本生產明細賬”和“制造費用明細賬”；然后，將“制造費用明細賬”所匯集的費用采用適當分配標準分配給各成本計算對象，分別記入各“基本生產明細賬”的制造費用欄；最后將各“基本生產明細賬”所匯總的費用總額(期初的費用加上本期記入的各項費用)，采用適當的成本計算方法，在完工產品和在產品之間進行分配，計算并結轉完工產品的總成本和單位成本。

(三)各項生產費用的分配

各項生產費用的歸集和分配，一般是根據審核后的原始憑證，編制生產費用分配表，將費用按用途進行分配。凡是直接用于某一種產品生產而發生的費用，就應直接計入該產品的成本；對于幾種產品共同耗用的費用，則應采用適當的分配標準，將費用在這幾種產品間進行分配。

分配標準是分配間接費用的依據，應與被分配的費用有密切的聯系，如工時、生產量、材料消耗定額等。分配標準選擇的合適，才能保證費用分配的正確、合理。

確定分配標準后，進行費用分配時先計算費用分配率，然后計算出各種產品應分配的費用數額。計算公式如下：

某項生產費用的分配率=待分配費用÷分配標準

某種產品應分配的費用數額=該種產品的分配標準數×費用分配率

有關生產費用的分配說明如下：

1．材料費用的分配

凡各個車間為生產某種產品而領用的材料應直接計入該種產品的生產成本，無需進行分配。若領用的材料是為生產多種產品而共同耗用，則應采用一定的分配標準在各種產品間分配，然后，再將各產品應分配的費用數額分別計入各有關產品的成本。分配標準有以下幾種：

(1)按定額耗用量比例分配。定額耗用量是以單位產品的消耗定額和實際生產量計算的耗用數量。在消耗定額比較準確的情況下，材料費用可按定額耗用量比例分配。

(2)按產品重量比例分配。如果幾種產品共同耗用某種材料，而材料的消耗量與產品的重量有直接關系，則可以按產品的重量分配材料費用。

(3)按系數比例分配。不同規格的同類產品耗用同一種材料時，可根據各產品所耗該種材料的多少，確定各產品耗用材料的比例關系，即選擇其中一種產品為標準產品，系數為1，再將其他產品耗用材料的數量按標準產品折算，求出相應的系數，并以此作為分配材料費用的依據。

2．工資費用及應付福利費的分配’

直接進行產品生產的生產工人工資，應根據工資結算和分配的憑證計入各種產品的“直接工資”項目；按工資總額14％計提的應付福利費，也應分配計入各產品的“其他直接支出”項目。

分配工資費用和應付福利費時，通常按產品的實用工時比例在各種產品之間進行分配，這種分配方法能使產品的工資費用與勞動生產率水平聯系起來。由于勞動生產率越高，單位產品耗用工時就越少，分配的工資費用和應付福利費也越少，因而比較合理。在工時定額比較準確的情況下，也可按定額工時比例分配工資費用。

3．其他各項生產費用的分配

除直接材料、直接工資、其他直接支出之外的一些為組織和管理生產而發生的費用(如折舊費、修理費、辦公費、差旅費等)一般不單獨設置成本項目，不直接計入“基本生產成本”賬戶，而應在費用發生時，根據有關憑證，按其用途分別計入“輔助生產成本’、“制造費用”、“管理費用”等賬戶，通過“輔助生產成本”、“制造費用”等賬戶歸集的費用，月末再轉入“基本生產成本”賬戶，并按工時或其他分配標準分配計入各種產品的成本。

(四)待攤費用和預提費用的分配

待攤費用是指已支付或發生，但應由本期和以后各期產品成本共同負擔的費用，該費用按照收益部門進行分配。如預付的報刊訂閱費、保險費、分期攤銷的低值易耗品攤銷費等。

預提費用是指企業按照規定從成本中預先提取但尚未支付或實際發生的費用，該費用按照收益部門進行分配。如預提銀行借款利息、固定資產修理費用等。

(五)輔助生產費用的歸集和分配

工業企業的輔助生產主要是為本企業基本生產服務而進行的生產。其主要是向本企業的車間和管理部門提供產品和勞務。有的只提供一種產品和勞務，如供電、供氣等；有的則提供多種產品或勞務，如工具、模型、備品備件的制造、機器設備的修理等。有時，輔助生產車間的產品和勞務也對外銷售，但這一般只是屬于附帶生產行為。

輔助生產費用通過”輔助生產成本”賬戶進行歸集，發生的各項費用，根據有關憑證記入“輔助生產成本”賬戶及各明細賬戶的有關項目欄。月末，將按車間設置的明細賬戶所歸集的費用，按提供產品或勞務的數量，編制“輔助生產費用分配表”，將費用分配到各受益的車間、部門或產品。

輔助生產費用分配和轉出的方法，根據其提供的產品和勞務的不同而有所不同。制造工具、模型、備件等產品所發生的費用，應按各種產品歸集，完工時將計算出的完工產品實際成本從“輔助生產成本”賬戶貸方轉入“原材料”、“低值易耗品”等賬戶借方。對提供水、電、汽、運輸、修理等產品和勞務所發生的費用，一般是月末按受益單位耗用數量在各單位之間進行分配。由于輔助生產車間之間也相互提供服務，如修理車間為供電、供水車間修理設備，供電車間為修理、供水車間提供電力，供水車間為修理、供電車間供水。因此，要計算分配某一輔助生產車間費用就要確定其他輔助生產的費用。根據輔助生產車間相互提供服務的情況，企業可采用直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數分配法等方法。

(六)制造費用的歸集和分配

企業發生的各項制造費用，根據有關付款憑證，各項要素費用分配表，輔助生產費用分配表等，將有關費用記入“制造費用”賬戶及各明細賬戶有關項目欄。月終時采用適當的分配方法，將這些費用在各種產品之間進行分配，計入各產品成本的制造費用項目欄。

制造費用分配的方法有按產品的實用工時比例分配，按生產工人工資比例分配，按機器工時比例分配，按產品產量比例分配等。季節性生產的企業，為了使單位成本中制造費用不致因為生產的季節性而發生較大的波動，可采取按計劃分配率的方法，即根據當月的產量和制造費用計劃分配率分配本