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文檔簡介

長期債權投資的差異與協調長期債權投資會計制度和稅法規定核算的要求基本一致，兩者都遵循了權責發生制原則，其除提取減值準備導致會計投資成本與計稅成本的差異外，其他是一致的。

兩者的差異：企業會計制度規定，長期債權投資期末應按成本與市價孰低法提取的長期投資減值準備，沖減投資收益；而稅法明確規定企業提取的長期投資減值準備不允許在稅前扣除。企業發生的上述差異，應調增企業的應納稅所得額。

[例1]某企業2000年1月1日以99000元購入A公司同日發行的2年期、年利率為5%、面值為100000元的債券。該債券到期一次還本付息。折價按直線法攤銷。購入時，2000年末和2001年末的會計賬務處理如下：

購入時：

借：長期債權投資——債券投資（面值）100000

貸：長期債權投資——債券投資（折價）1000

銀行存款99000

2000年末：

折價每年攤銷：1000/2=500（元）

借：長期債權投資——債券投資（應計利息）5000

長期債權投資——債券投資（折價）500

貸：投資收益5500

2001年末：

借：長期債權投資——債券投資（應計利息）5000

長期債權投資——債券投資（折價）500

貸：投資收益5500

借：銀行存款110000

貸：長期債權投資——債券投資（面值）100000

長期債權投資——債券投資（應計利息）10000

或：

借：銀行存款110000

長期債權投資——債券投資（折價）500

貸：長期債權投資——債券投資（面值）100000

長期債權投資——債券投資（應計利息）5000

投資收益5500

該企業的長期債權投資核算與稅法要求一致，不須另作稅務處理。

[例2]某企業2001年1月1日以101000元購入B公司同日發行的2年期、年利率為了1%、面值為100000元的債券。溢價按直線法攤銷，該債券到期一次還本付息，購入時以及2001年末的賬務處理如下：

購入時：

借：長期債權投資——債券投資（面值）100000

長期債權投資——債券投資（溢價）1000

貸：銀行存款101000

2001年末：

溢價每年攤銷：1000/2=500（元）

借：長期債權投資——債券投資（應計利息）11000

貸：長期債權投資——債券投資（溢價）500

投資收益10500

2001年末發現該債券的市場價值為110000元，則該企業應計提長期債權投資減值準備，金額為：（100000+1000+11000—500）—110000=1500（元）

借：投資收益——計提長期投資減值準備1500

貸：長期投資減值準備——B公司債券1500

差異分析及處理：該企業年末對長期債權投資進行檢查，發現發生了減值，會計核算上對減值額計提了長期債權投資減值準備1500元，沖減了投資收益，從而減少了會計利潤；而稅法規定，企業提取的長期投資跌價準備不允許在稅前扣除，這1500元不得在稅前扣除，當然計稅成本也不需要調低。企業年末應按照稅法規定，調增企業應納稅。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要

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