稅收籌劃在公司經營管理中的運用筆者供職的公司是一家大型的工業企業集團，為增值稅一般納稅人，除主業外還有數十家為主業配套服務的部門，這些部門有些是獨立核算的子公司，有些是非獨立核算的分公司。2006年，集團公司對下屬相同或相近業務領域的子分公司進行資源整合，分別對承擔集團鐵路運輸業務和公路運輸業務的兩家公司（以下簡稱鐵運公司和運輸公司）以及承擔集團自動化業務和電信業務的兩家公司（以下簡稱自動化公司和信息公司）進行合并。運輸公司和自動化公司都是獨立核算、獨立納稅的子公司，其中自動化公司還是增值稅一般納稅人；而鐵運公司和信息公司則是集團所屬分公司，其營業稅及所得稅均由集團統一繳納。整合遇到的首要問題就是企業應采取什么樣的組織形式和管理方式。是要注銷子公司將其轉變為分公司，還是將分公司以集團投資的形式轉變為子公司的一部分，或是仍然保持目前的組織形式，僅限于行政管理上的合并？財務部門認為應該從稅務的角度考慮并解決問題。

首先，來了解一下四家企業當時的業務范圍、業務特點、會計核算流程與稅務處理方式。運輸公司承擔整個集團公司的公路運輸業務，包括原材料進廠、廠內倒運、產品出廠等產供銷全環節業務，由于是子公司，其所有的業務均開具正規統一的運費發票，獨立核算收入、成本、利潤，獨立上繳各項稅金。鐵運公司承擔整個集團公司的鐵路運輸業務，其業務收入主要來源于為集團公司所屬分公司提供服務，對這部分收入只做成本結轉下道工序，不做收入、利潤核算；其余還有少量收入來源于集團公司所屬分公司以外，對這部分收入由集團公司開具發票，統一核算收入、利潤，統一納稅；自動化公司承擔集團所屬子分公司網絡平臺建設、軟件開發設計、工業自動控制等業務，收入大部分來源于分公司，會計核算與稅務處理同運輸公司一致；信息公司承擔集團公司所屬各子、分公司及居民電信通訊業務，會計核算與稅務處理同鐵運公司一致，不同之處在于其業務收入較高，但利潤水平不高。

其次，全面了解四家公司分別涉及的稅種（見表1）。

表1

鐵運公司與運輸公司的營業稅稅率均為3%；自動化公司與信息公司的營業稅稅率均為5%；自動化公司與集團公司的增值稅稅率均為17%；運輸公司的所得稅稅率為33%；由于地處新疆維吾爾自治區，根據國家西部大開發的所得稅優惠政策“對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅”，因此集團公司與自動化公司的企業所得稅稅率均為15%；同時，由于集團公司近年來為提高產能、擴大生產規模，固定資產投資較多，按照企業所得稅法的有關規定：“為鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，凡在我國境內投資符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需的國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免”，集團公司當年國產設備投資抵免所得稅手續已經稅務機關批準辦理完畢，且預計當年較上年新增所得稅均可抵扣。

第三，綜合以上情況，制定不同方案，分析比較利弊。

根據這四家企業所處的行業特殊性及內部相關政策，假設其收入、利潤情況如表2。

表2單位：萬元

①方案A：將子公司注銷，轉變為分公司。

先來看運輸公司與鐵運公司。集團公司為增值稅一般納稅人，運輸公司為獨立核算的子公司，相關增值稅法規定：“從1998年7月1日起，增值稅一般納稅人外購或銷售應稅貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據運費結算單據（普通發票）依7%的扣除率計算進項稅額，準予扣除。”運輸公司當年從集團公司取得運費收入3000萬元，盈利200萬元，作為子公司，其需繳納營業稅3000×3%=90（萬元）（均不考慮附征稅），需繳納所得稅200×33%=66(萬元)，而集團公司依據其開具的運費普通發票可抵扣進項稅額為3000×7%=210（萬元）。如果將運輸公司注銷轉變為分公司，其運費將以內部轉賬而非收入的形式出現且不開具運費普通發票，原來要繳納的90萬元營業稅現不用繳納了，集團公司也無法抵扣進項稅額了，同時，經財務部門重新計算，集團公司當年較上年新增所得稅仍可抵扣其國產設備投資，即轉變為分公司也不影響集團公司的所得稅抵扣，因此對于整個集團公司而言，要多交54萬元（210-66-90）的稅款。

再來看自動化公司與信息公司。由于自動化公司所從事的行業性質的特殊性，其相關業務需獲得相應的資質，在取得該資質后，可按照營業稅相關規定：“自1999年10月1日起，對單位和個人（包括外商投資企業、對外投資投資設立的研究中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入（以下簡稱四技收入），免征營業稅。”同時，按照所得稅相關規定：“企業事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。”當自動化公司作為子公司時，免征營業稅300×5%=15（萬元），免征企業所得稅30×15%=4.5（萬元）。而若將其法人資格注銷轉變為分公司，則集團公司必須作為主體重新辦理相關資質，辦理資質要求其符合辦理條件的業務收入總額必須占主營收入的70%以上。而作為一個大型企業集團，300萬元的四技收入占集團公司主營收入的比例遠達不到70%的要求，因而無法享受免稅優惠。同時，經財務部門計算，即使再新增4.5萬元的所得稅，集團公司當年較上年新增所得稅還仍在抵扣范圍內。所以，集團公司最終要多繳營業稅15萬元。

A方案會造成集團公司多繳納稅款54+15=69（萬元）。

②方案B：保持子公司法人資格，將現有的分公司轉變為子公司的一部分。

仍先來看運輸公司與鐵運公司。鐵運公司當年取得收入1000萬，盈利為120萬元，當其為集團的分公司時，其收入以內部轉賬形式出現，不涉及營業稅及增值稅進項稅額抵扣。而如果其轉變為運輸公司的一部分，則運輸公司當年需要多繳納營業稅1000×3%=30（萬元），與之對應的，集團公司按其取得的運費發票可多抵扣進項稅額為1000×7%=70（萬元）；運輸公司當年需要多繳納所得稅120×33%=39.6（萬元）。從整個集團角度來說，比以前多節約稅款0.4萬元（30-70+39.6）。

信息公司與鐵運公司雖然都有從集團所屬子公司和集團以外取得的業務收入，但其盈利能力不高的性質決定了其作為分公司時，對集團整體稅負不造成大的影響。但當其作為子公司的一部分時，高收入低利潤則成為劣勢，多繳稅金成為必然。信息公司當年取得收入800萬元，從集團內所屬分公司取得凈收入20萬元，從集團所屬子公司及外部取得凈收入10萬元。當其轉變為自動化公司的一部分時，由于信息公司的營業收入遠遠高于自動化公司，其作為自動化公司的一部分會造成自動化公司獲得相關資質的業務收入占比下降，從而造成其四技收入不能免征營業稅和企業所得稅。此時，自動化公司的營業收入為1100萬元，需繳納營業稅1100×5%=55（萬元）；凈收入為60萬元，需繳納企業所得稅60×15%=9（萬元），整個集團多繳納稅款55+9=64（萬元）。

通過分析，B方案會造成集團公司多上繳稅款64-0.4=63.6（萬元）。

以上兩種方案稅負有高有低，但卻都比以前有所增加。同時，兩種方案都會給自動化公司的正常運轉帶來一定的困難，因此，需要考慮第三種方案。

③方案C：保持目前的組織形式，只在行政管理上進行合并。

無論在會計核算還是稅務管理上，這種方案都