年終分利選擇：分股息還是發(fā)工資時值年末，投資者開始考慮利潤分配了。

河南東風(fēng)機(jī)械有限公司（以下簡稱東風(fēng)公司）由5個自然人投資組建，投資比例每人各占20%。公司共有員工50人，2007年實(shí)際支付工資600000元。5位股東均在企業(yè)任職，每人每月工資1000元。假若2007年東風(fēng)公司預(yù)計(jì)將實(shí)現(xiàn)稅前會計(jì)利潤522400元，企業(yè)所得稅適用稅率33%，稅后利潤全部按投資比例分配，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)人均每月1600元，沒其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。

應(yīng)納企業(yè)所得稅：522400×33%=172392（元）。

5位股東月工資1000元，低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，不繳工資薪金所得個人所得稅。

5位股東股息所得應(yīng)納個人所得稅：（522400－172392）×20%＝70001.6（元）。

籌劃方案：有限責(zé)任公司的個人投資者獲取收益的方式有稅前領(lǐng)取工資和稅后分配股息、紅利兩種，在選擇領(lǐng)取報(bào)酬的方式時，若能充分利用不超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可稅前扣除的優(yōu)惠，把部分股息所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，能降低投資者的整體稅收負(fù)擔(dān)。

方案一：將預(yù)計(jì)分配的股利350000元平均增加到5位股東各月的工資當(dāng)中，每人每月增加5833元工資。

方案二：將預(yù)計(jì)分配的股利350000元，其中120000元作為年終獎平均發(fā)放給5位股東，每人年終獎24000元，其余230000元平均增加到5位股東各月的工資當(dāng)中，每人每月增加3833元。

方案分析：

1.企業(yè)所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除，自2006年7月1日起計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為人均每月1600元。

東風(fēng)公司2007年的計(jì)稅工資總額：50×1600×12=960000（元）。籌劃方案實(shí)施后實(shí)際發(fā)放工資總額：600000+350000=950000（元），沒有超過標(biāo)準(zhǔn)，可在稅前扣除。同時還可按實(shí)發(fā)工資的14%、2%、1.5%計(jì)提職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)并在稅前扣除。

籌劃后，兩方案可多扣除工資、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)350000×（1+17.5%）=411250（元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（522400－411250）×33%=36679.5（元）。

2.個人所得稅：

方案一：5位股東每人每月實(shí)發(fā)工資5833+1000=6833（元），應(yīng)繳納工資薪金個人所得稅［（6833－1600）×20%－375］×12×5=40296（元）；應(yīng)繳納股息所得個人所得稅（522400－411250）×（1－33％）×20%＝14894（元）。

5位股東應(yīng)納個人所得稅合計(jì)：14894+40296＝55190（元）。

方案二：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月的工資薪金所得計(jì)算納稅。因此，將120000元作為年終獎發(fā)給5位股東，人均發(fā)放年終獎24000元，應(yīng)繳納個人所得稅［24000－（1600－1000）］×10%－25＝2315（元）。

其余230000元平均增加5位股東每月工資，每位股東每月實(shí)發(fā)工資1000+3833＝4833（元），應(yīng)繳納個人所得稅（4833－1600）×15%－125＝359.95（元）。

5位股東年應(yīng)繳納工資薪金所得個人所得稅（2315+359.95×12）×5＝33172（元），股息所得應(yīng)繳納個人所得稅（522400－411250）×（1－33％）×20%＝14894（元）。

5位股東應(yīng)納個人所得稅合計(jì)：14894+33172＝48066（元）。

比較兩個方案，東風(fēng)公司可節(jié)約企業(yè)所得稅172400－36680＝135720（元）。方案一與方案二比納稅籌劃前分別少繳納個人所得稅14810元（70000－55190）和21934元（70000－48066），方案二比方案一少繳納個人所得稅7124元。

以上股息轉(zhuǎn)化為工資的籌劃方案是在計(jì)稅工資不超支的情況下實(shí)施的，其實(shí)在計(jì)稅工資超支和計(jì)稅工資扣除空間不足以支付預(yù)計(jì)股息轉(zhuǎn)化為工資數(shù)額時，仍可進(jìn)行類似納稅籌劃。專家點(diǎn)評

文章考慮了兩個方面的籌劃，一是在企業(yè)計(jì)稅工資沒有超標(biāo)準(zhǔn)的情況下，可以將股東分配的稅后利潤轉(zhuǎn)