私營(yíng)公司存貨的期末計(jì)價(jià)存貨的期末計(jì)價(jià)：成本與市價(jià)孰低法

企業(yè)期末存貨的價(jià)值通常是以歷史成本確定的，但是，除了歷史成本以外，還有其他計(jì)價(jià)方法，成本與市價(jià)孰低法是較為廣泛采用的一種。

(一)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。

這里所講的“成本”是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計(jì)價(jià)方法(如先進(jìn)先出法等)計(jì)算的期末存貨價(jià)值。

“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本以及銷(xiāo)售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。在預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的其他因素，例如，有合同約定的存貨，通常按合同價(jià)作為計(jì)算基礎(chǔ)，如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量，存貨超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)。

(二)財(cái)務(wù)處理

企業(yè)在確定了期末存貨的價(jià)值之后，應(yīng)視具體情況進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。

1．成本低于可變現(xiàn)凈值

如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，則不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示。

2．可變現(xiàn)凈值低于成本

如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，并進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。

每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷(xiāo)部分已提數(shù)。提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；沖回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨跌價(jià)損失，作相反會(huì)計(jì)分錄。

下面舉例加以說(shuō)明。

[例4]某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)核算。假設(shè)，1998年年末存貨的賬面成本為1001000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為90000元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10000元。應(yīng)作如下處理：

借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000

假設(shè)，1999年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為85000元，則應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元。即

借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

2000年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為97000元，則應(yīng)沖減計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000元，即

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000

貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000

2001年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為105000元，則應(yīng)沖減計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000元(以以前已入賬的減少數(shù)為限)，即

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000

貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000

案例

[資料]某企業(yè)有關(guān)A材料的結(jié)存、購(gòu)進(jìn)和發(fā)出情況如下表：

收入發(fā)出結(jié)存日期摘要數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額3．11801018003．21001010002803．81541263．101001111002263．15210163．184001248004163．223001163．262001326003163．282301863．31100141400186合計(jì)90010900894186[要求]根據(jù)上述資料，分別采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算本月發(fā)出材料和月末結(jié)存材料的成本。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)