財稅[2018]15號:公益性捐贈支出稅前結轉扣除新政策(含政策實務理解)關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知

財稅〔2018〕15號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財政局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，現就公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策通知如下：

一、企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

本條所稱公益性社會組織，應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。

本條所稱年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

【小陳稅務理解】

1.上述規定中“年度利潤總額”：不是“應納稅所得額”，是指依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額，具體是《A100000中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》第13行“利潤總額”（填報納稅人當期的利潤總額。），則：

當表A100000第13行“利潤總額”≧0，當年按稅收規定計算的扣除限額表A100000第13行×12%，

當表A100000第13行“利潤總額”＜0，當年按稅收規定計算的扣除限額為0元。

2.企業捐贈支出分三種情況（詳見A105070《捐贈支出及納稅調整明細表》）

（1）非公益性捐贈：全部不能稅前扣除，全額納稅調整。

（2）全額扣除的公益性捐贈：全額扣除的公益性捐贈，不計入“12%扣除標準”的計算。

（3）限額扣除的公益性捐贈：僅該部分是按照“在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。”方法稅前扣除

二、企業當年發生及以前年度結轉的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業當年年度利潤總額的12%。

【小陳稅務理解】企業本年發生的限額扣除的公益性捐贈支出和以前年度結轉限額扣除扣除捐贈支出（不包括以前年度非公益性捐贈支出部分）：不能超過企業當年年度利潤總額的12%。

三、企業發生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發生年度的次年起計算最長不得超過三年。

【小陳稅務理解】

1.公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分：包括因年度利潤總額＜0，“限額扣除的公益性捐贈支出”不能稅前扣除的部分；

2.“自捐贈發生年度的次年起計算最長不得超過三年”：其中關鍵詞“次年起計算”的理解，比如2017年度“限額扣除的公益性捐贈支出”不能稅前扣除部分，可以結轉2018、2019、2020年度扣除，最長是在2020年度扣除。

四、企業在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發生的捐贈支出。

【小陳稅務理解】“先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發生的捐贈支出”：是指按照自然年度扣除順序來，如2017年度公益性捐贈支出未在當年稅前扣除200萬元，2018年度發生公益性捐贈支出300萬元，企業當年年度利潤總額2000萬，當年年度利潤總額的12%為240萬元，則2018年度發生公益性捐贈支出未在當年稅前扣除結轉以后年度扣除為260萬元（300-（240-200））。

五、本通知自2017年1月1日起執行。2016年9月1日至2016年12月31日發生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可按本通知執行。

【小陳稅務理解】2016年度公益性捐贈支出未在當年稅前扣除200萬元，則：

1.如企業2016年9月1日至2016年12月31日發生的公益性捐贈支出為300萬元，則2016年度公益性捐贈支出未在當年稅前扣除200萬元可以結轉到2017、2018、2019年度稅前扣除；

2.如企業2016年9月1日至2016年12月31日發生的公益性捐贈支出為150萬元，則2016年度公益性捐贈支出未在當年稅前扣除150萬元可以結轉到2017、2018、2019年度稅前扣除。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達