




版權說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內容提供方,若內容存在侵權,請進行舉報或認領
文檔簡介
財務報表的多稿合并法合并財務報表的編制,一般采用一稿合并法,即將要合并的資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表放在一張工作底稿上、編制一套分錄進行調整、抵銷。但實踐中也可以采用多稿合并法,即將列入合并的四張財務報表分別放在四張工作底稿上、編制四套分錄進行調整、抵銷,而筆者以為后者更具有可操作性。
本文案例摘自財政部會計司編寫的《企業會計準則講解2010》(簡稱《講解》)第三十四章例34-1至例34-19(不含合并現金流量表部分),并略作修改。修改后為:P股份公司對S公司持股80%,是S公司的母公司,對S公司的長期股權投資成本為3000萬元,2×12年1月1日P公司取得S公司控制權時,S公司可辨認凈資產公允價值(簡稱“凈資產”)3600萬元,假定該項合并屬于非同一控制下的企業合并,購買日S公司資產、負債的公允價值等于其賬面價值,P公司對S公司的長期股權投資采用成本法核算,合并財務報表(簡稱“合并報表”)時采用權益法進行調整,但不考慮調整、抵銷內部交易涉及的遞延所得稅。
2×12年1月1日,S公司股東權益總額為3600萬元,包括股本2000萬元,資本公積1600萬元。
2×12年度,S公司實現凈利潤1000萬元,經調整后為784萬元,此前已提取盈余公積100萬元,向P公司分派現金股利480萬元,向其少數股東分派現金股利120萬元,即共分配現金股利600萬元。年終,S公司未分配利潤為300萬元。2×12年12月31日,P公司、S公司個別財務報表各項目其他數字見底稿“個別財務報表”欄,其中,S公司凈資產為4075萬元。小編寄語:會計學是一個細節致命的學科,以前總是覺得只要大概知道意思就可以了,但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程,主要闡述會計核算的基本業務方法。誠然,困難不能否認,但只要有了正確的學習方法和積極的學習態度,最后加上勤奮,那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛!
S公司與P公司在2×12年度存在下列內部交易:①S公司12月份營業收入中有5014.5萬元系向P公司銷售商品,其銷售成本為4845萬元,銷售毛利169.50萬元,年終該貨仍在P公司未銷出;②P公司賬面應收賬款有475萬元,為S公司所欠貨款。此筆應收賬款,賬面余額500萬元,壞賬準備25萬元;S公司賬面反映欠P公司此筆應付賬款為500萬元;③年底,P公司持有S公司3年期債券200萬元,在“持有至到期投資”科目核算,當年收到S公司債券利息20萬元;④S公司當年實現除凈損益以外其他收益75萬元。
一、相關計算
1.采用權益法確認2×12年P公司應享有S公司凈利潤份額=784×80%=627.2(萬元,下同)。
2.經調整后S公司股東權益總額=S公司個別財務報表股東權益合計+(調整后凈利潤-調整前凈利潤)=4075+(784-1000)=3859;應確認少數股東權益=3859×20%=771.8。
3.P公司應按權益法確認享有S公司當年其他綜合收益價額=75×80%=60。
4.調整后P公司對S公司長期股權投資余額=調整前余額+按權益法確認持股收益-分回的現金股利+按權益法確認其他綜合收益=3000+627.2-480+60=3207.2。
5.合并財務報表時應確認商譽=購買日初始投資成本-購買日S公司可辨認凈資產公允價值×購買后持股比例=3000-3600×80%=120。
6.歸屬于少數股東凈利潤=784×20%=156.8。歸屬于P公司凈利潤=調整、抵銷后凈利潤合并金額-歸屬于少數股東凈利潤=3400.5-156.8=3243.7。
7.歸屬于少數股東的綜合收益總額=少數股東損益+S公司其他綜合收益×少數股東持股比例=156.8+75×20%=171.8
歸屬于P公司的綜合收益總額=歸屬P公司的S公司凈利潤+P公司享有S公司當年其他綜合收益份額=3243.7+60=3303.7小編寄語:會計學是一個細節致命的學科,以前總是覺得只要大概知道意思就可以了,但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程,主要闡述會計核算的基本業務方法。誠然,困難不能否認,但只要有了正確的學習方法和積極的學習態度,最后加上勤奮,那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛!
二、合并資產負債表
1.編制調整、抵銷分錄(表1)。
740)this.width=740”border=undefinedalt=““src=“/jtym/Files/201452713104993.jpg”>
2.編制合并工作底稿(表2)。
740)this.width=740”border=undefinedalt=““src=“/jtym/Files/2014527131019596.jpg”>小編寄語:會計學是一個細節致命的學科,以前總是覺得只要大概知道意思就可以了,但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程,主要闡述會計核算的基本業務方法。誠然,困難不能否認,但只要有了正確的學習方法和積極的學習態度,最后加上勤奮,那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛!
三、編制合并利潤表
1.編制調賬、抵銷分錄見表3。
表3注:單獨編制合并利潤表時,凡涉及其他報表項目的,統一記入“凈利潤”項目。
2.編制合并工作底稿(表4)。
740)this.width=740”border=undefinedalt=““src=“/jtym/Files/2014527131059390.jpg”>
表4注:①單獨編制合并利潤表,涉及其他報表的對應項目發生額記入“凈利潤”項目,這時“凈利潤”項目借方發生額表示增加,貸方發生額表示減少;②本表調整、抵銷分錄(不含“凈利潤”項目)發生合計轉入。
四、合并所有者權益變動表
1.編制調賬、抵銷分錄(表5)。
740)this.width=740”border=undefinedalt=““src=“/jtym/Files/2014527131144314.jpg”>
2.編制合并工作底稿。
五、處理時的注意事項
1.就合并方法而言,多稿合并法仍然屬權益合并法,即先采用權益法對母公司對子公司的長期股權投資采用權益法進行調整,而后再進行調整抵銷。
2.《講解》例34-2調整后股東權益總額計算公式有誤,原文為:調整后S公司股東權益總額=S公司個別財務報表股東權益合計+(調整后凈利潤-分配的現金股利-提取的盈余公積)-調整前的未分配。這公式中括號內項目,S公司均已作過賬務處理且體現在個別財務報表中,還要減去“調整前未分配利潤”,似乎有些說不通。因此,本文改為只按調減凈利潤數調整S公司
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯系上傳者。文件的所有權益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網頁內容里面會有圖紙預覽,若沒有圖紙預覽就沒有圖紙。
- 4. 未經權益所有人同意不得將文件中的內容挪作商業或盈利用途。
- 5. 人人文庫網僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內容的表現方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內容負責。
- 6. 下載文件中如有侵權或不適當內容,請與我們聯系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準確性、安全性和完整性, 同時也不承擔用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 草坪種植協議書
- 用電搭火協議書
- 繼承棄權協議書
- 江西防溺水安全協議書
- 幼兒園校車取消協議書
- 草場分戶協議書
- 招生合伙人合同協議書
- 電信合伙人合同協議書
- 英超版權協議書
- 宣傳傳播KPI協議書
- 晚期胃癌護理
- 大部分分校:地域文化形考任務三-國開(CQ)-國開期末復習資料
- 【MOOC】模擬電子電路實驗-東南大學 中國大學慕課MOOC答案
- ISO28000:2022供應鏈安全管理體系
- JIS G4305-2021 冷軋不銹鋼板材、薄板材和帶材
- 六年級下冊生命生態安全知識要點
- JJG 211-2021 亮度計檢定規程(高清最新版)
- 高壓噴射注漿工程施工工藝標準
- 最新部編版九年級語文下冊課件(完美版)寫作布局謀篇
- 農村水電站崗位設置及定員標準(全面)
- 第五章溶膠凝膠法
評論
0/150
提交評論