混合銷售及兼營(yíng)的異同及會(huì)計(jì)處理稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我國(guó)的稅法體系依職能作用的不同可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。稅收實(shí)體法的主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率、減稅免稅等。我國(guó)稅收實(shí)體法內(nèi)容主要包括：流轉(zhuǎn)稅法，所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法和行為稅法。其中流轉(zhuǎn)稅法是調(diào)整以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅收法律規(guī)范的總稱，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。

而其中增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅法中最主要的兩個(gè)稅種。

增值稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，它是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅；它是對(duì)單位和個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)財(cái)政收入的30至40于增值稅，是我國(guó)財(cái)政收入的一個(gè)最大的稅種，其征稅范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售、加工和修理、進(jìn)口環(huán)節(jié)。

營(yíng)業(yè)稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。它是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅，包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)等除加工和修理修配外的服務(wù)勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等業(yè)務(wù)。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅與增值稅收入占全部稅收收入的60左右，是國(guó)家財(cái)政收入的主要。

在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，常常存在混合銷售的行為。所謂混合銷售行為，是指現(xiàn)實(shí)生活中有些銷售行為同時(shí)涉及貨物和非加工和修理勞務(wù)（指屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動(dòng)）。混合銷售的特點(diǎn)是：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的。增值稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均為銷售貨物，征收增值稅，對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，混合銷售行為屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額應(yīng)是貨物銷售額與勞務(wù)提供額的的合計(jì)，該提供勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理，且該混合銷售行為涉及的勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，在計(jì)算該混合銷售行為增值稅時(shí)，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

而兼營(yíng)行為是指納稅人既經(jīng)營(yíng)貨物銷售，又提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，且但是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，且從事的勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或加工修理修配勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。對(duì)于納稅人的兼營(yíng)行為，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和應(yīng)納增值稅的銷售額，即應(yīng)當(dāng)將不同稅種范圍的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別核算、分別申報(bào)納稅。當(dāng)納稅人兼營(yíng)行為不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

混合銷售與兼營(yíng)，兩者有相同的方面，又有明顯的區(qū)別。相同點(diǎn)是：兩種行為的經(jīng)營(yíng)范圍都有銷售貨物和提供勞務(wù)這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。區(qū)別是：混合銷售強(qiáng)調(diào)的是在同一銷售行為中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的；兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但是這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上。

從稅務(wù)處理上來說，混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分（經(jīng)營(yíng)主業(yè)的認(rèn)定為年?duì)I業(yè)額或貨物銷售額超過50），只征收一種稅，經(jīng)營(yíng)主業(yè)如納增值稅則混合銷售則納增值稅，經(jīng)營(yíng)主業(yè)如納營(yíng)業(yè)稅則混合銷售則納營(yíng)業(yè)稅。而兼營(yíng)的納稅原則為：分別核算、分別征稅，即對(duì)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，征收增值稅；對(duì)提供非增值稅的服務(wù)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。

混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定：

1、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

2、電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

例1：塑鋼門窗銷售商店甲為一般納稅人，甲銷售產(chǎn)品給乙的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)，收取價(jià)款為2000元，另外又收取234元的安裝費(fèi)。

這是屬于混合銷售行為，塑鋼門銷售商店經(jīng)營(yíng)主業(yè)是銷售貨物，納增值稅，因此混合銷售行為同樣征收增值稅的業(yè)務(wù)。其會(huì)計(jì)處理為：

甲企業(yè)：

借：銀行存款2574

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

其他業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅374

如果安裝業(yè)務(wù)耗用的購進(jìn)商品或加工修理修配勞務(wù)帶進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定條件的可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

例2：某市一家餐飲公司10月餐飲收入為500萬元，其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入。

這是屬于混合銷售行為，餐飲公司的餐飲主業(yè)是營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，因此此混合銷售行為應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。其會(huì)計(jì)處理為：

借：庫存現(xiàn)金（等）5000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000

計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加250000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅250000

例3、某大型百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生如下的業(yè)務(wù)：銷售商品取得零售收入468萬元，分別核算的飲食服務(wù)部取得營(yíng)業(yè)收入150萬元。

這是屬于兼營(yíng)行為。對(duì)于銷售業(yè)務(wù)其會(huì)計(jì)處理為：

借：庫存現(xiàn)金（等）4680000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅680000

對(duì)于飲食服務(wù)部收入，其會(huì)計(jì)處理為：

借：庫存現(xiàn)金（等）1500000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1500000

計(jì)提營(yíng)業(yè)稅為：

借：其他業(yè)務(wù)成本75000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅75000

例4、宏偉集團(tuán)運(yùn)輸隊(duì)是專門為本廠產(chǎn)品銷售送貨上門并收取運(yùn)輸費(fèi)的統(tǒng)一核算單位，當(dāng)月銷售商品600萬元，收取運(yùn)輸費(fèi)為17.55萬元。

這是屬于特殊規(guī)定中混合銷售征收增值稅業(yè)務(wù)，對(duì)于收取的運(yùn)輸費(fèi)，其會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款（等）175500

貸：其他業(yè)務(wù)收入150000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）25500

例5：某電信公司銷售手機(jī)帶話費(fèi)2000元，共收取顧客3000元現(xiàn)金。

這是屬于特殊規(guī)定中混合銷售行為征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理為：

借：庫存現(xiàn)金5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1500

從以上的會(huì)計(jì)處理可以看出，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)提形成企業(yè)的費(fèi)用，形成當(dāng)期損益，從而減少企業(yè)的利潤(rùn)，而增值稅的計(jì)提不形成費(fèi)用，不影響企業(yè)的利潤(rùn)，因而增值稅是價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅則是一種價(jià)內(nèi)稅，他們都是一種以間接稅為主體的稅種，最終的消費(fèi)者是真正的稅負(fù)承擔(dān)者