從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!財稅140號文下發，稅收制度進一步規范管理層近日再次出臺增值稅方面的規定，《財政部、國家稅務總局關于明確金融、房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》，其中針對金融行業的部分由于涉及規模龐大、并且構架較為復雜的資管產品，引起了市場熱議。

這則被業內稱為140號文的新規，是對《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號）即36號文，有關金融、房地產開發等行業，在征稅執行過程中的多個重點問題的明確補充規定。除第十七條之外，其他條款都是從2016年5月1日，也就是追溯到全面推開營改增的日期開始執行，之前已繳的增值稅如果按本文件應該免征或不征的，可以在以后應繳增值稅款中抵減。

營改增下的賦稅義務

營改增中，對于貸款取得的利息收入，認為是讓渡貨幣資金使用權，應按貸款服務征收增值稅。但是對于所有者投入股本，取得的股權投資收益，則不屬于營改增的征稅范圍。

140號文第一、二條明確了36號文件對歸屬于貸款稅目的具有利息收益興致的金融產品,對今后金融產品收益是否繳納增值稅的判斷,有了新的更明確的依據。

明確了持有至到期的各類資管產品不屬于金融商品轉讓。

這樣，非保本浮動收益類的基金產品分紅收益\資管產品分紅\信托計劃分紅等等,不繳增值稅，持有至到期收回本金和非保本浮動收益，也不繳增值稅。

但根據36號文件，購入基金、信托、理財產品等產品在到期前的轉讓，還在金融商品轉讓稅目下按差額納稅。

值得注意的是，依照本文件規定的理解，保本+浮動收益的資管產品，由于承諾到期本金可全部收回，因而獲得的分紅收益屬于保本收益、報酬，需要按貸款稅目繳納增值稅。

臨界點：結息日起90天

與36號文件相比，140文擴大了逾期利息不征稅的范圍，從原銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司，見與36號文中附件3第四條）擴展為證券、保險、金融租賃等金融機構，與36號文附件3第一條第二十三款對金融機構定義的范圍保持了一致。

注意，根據之前總局對36號文的解讀，增值稅一貫遵循權責發生制原則，但考慮金融行業內普遍存在逾期貸款利息收取困難的實際情況，對超過結息日90天的應收未收利息給予按照收付實現制原則確定納稅義務發生時間的特殊照顧。

90天內的利息在計提當期繳稅,與是否收到利息款無關,90天后發生的利息暫不繳稅,前期已繳的增值稅銷項不做沖回。

實際收到逾期利息款時,再計算90天后發生的利息和相關稅金,原90天內發生的利息不再計繳稅款。

資管產品管理人，你來納稅

針對資管產品運營中納稅人的爭辯,終于有了定論,以資管產品管理人為納稅人.資管產品收取的管理費，按6%征稅，可以開增值稅專用發票，投資方可以抵扣。資管產品管理人代受托人或投資人收取的非保本性質的收益，不征稅。

注意，根據36號文件，資管產品管理人，如，證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）運用基金買賣股票、債券的差價收入，管理人需按金融商品轉讓，按差額繳納增值稅。

此外，資管產品通常在會計核算上都是雙主體，這樣規定資管產品管理人為納稅人，在實務操作中可能會導致公司收入與稅金不匹配等問題。

房地產企業的利好消息

（財稅〔2016〕36號）第一條第（三）項第10點中向政府部門支付的土地價款，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發費用和土地出讓收益等。

房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規定扣除拆遷補償費用時，應提供拆遷協議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

此次140號文終于明確了房地產企業銷售額可以扣除的項目,同時給出了可以扣除的條件,舊城改造\一級開發等城市建設項目就有了比較明確的扣除依據。

至此,對于房地產土地扣除項目，基本延續了原營業稅下的處理規則。此外，提交的證明材料的范圍有了擴展，拆遷協議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。這些只要能證明發生真實性的材料都能作為房地產企業費用扣除的憑證依據。

這部分扣除款項的處理，也是在發生時計入相關成本費用類科目，實際納稅義務發生時，再從主營業務成本科目轉出，計入銷項稅額抵減。

稅收制度進一步規范

此文件要求除租賃之外的應稅行為,從2016年5月1日起開始按照此政策實施,這意味著本來在營業稅下應交而未交的稅費沒有漏洞可循。早在2006年,財政部和國家稅務總局就已出臺《關于信貸資產證券化有關稅收政策問題的通知》,明確說明對受托機構從其受托管理的信貸資產信托項目中取得的貸款利息收入,全額征收營業稅。2006年信貸資產證券化是用信托計劃來實施,等同于現在所說的資管計劃管理人。因此,140號文提出的增值稅政策實際上是之前營業稅政策的延續,在之前環境下沒完全貫徹落實的稅收制度在此時將會得到進一步規范。

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確