會計學基礎延時符2025/3/21

會計學基礎

【學習目標】

通過本章學習，學生應該了解會計循環過程，理解會計憑證、會計賬簿的概念和種類，領會平行登記的概念和要求。掌握會計憑證的填制要求和審核內容，掌握結賬、對賬的內容和錯賬更正方法。理解財務會計報告的內容，掌握資產負債表、利潤表和所有者權益變動表的編制方法。了解在傳統手工會計核算方式下三種常用的會計核算程序，掌握在會計信息化條件下會計軟件的賬務處理程序。2025/3/222025/3/2第五章

會計循環目錄

CONTENTS第二節會計賬簿2025/3/23

第一節會計憑證第三節財務報表第四節會計核算程序及其變革第一節會計憑證

會計憑證是記錄經濟業務發生或者完成情況、明確經濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據。

會計憑證包括紙質會計憑證和電子會計憑證兩種形式。

會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證兩大類。一、原始憑證

原始憑證，又稱單據，是指在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況，明確經濟責任的原始憑據。2025/3/242025/3/2

（一）原始憑證的種類

1.按照憑證取得來源不同，原始憑證可分為自制憑證和外來憑證2.按照憑證形式不同，原始憑證可分為紙質憑證和電子憑證3.按照憑證格式不同，原始憑證可分為通用憑證和專用憑證4.按照憑證填制手續和內容不同，原始憑證可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證2025/3/252025/3/2（二）原始憑證的基本內容

原始憑證的格式和內容因經濟業務和經營管理要求的不同而有所差異，但原始憑證應當具備以下基本內容（也稱為原始憑證要素）：（1）憑證的名稱；（2）填制憑證的日期；（3）填制憑證單位名稱和填制人姓名；（4）經辦人員的簽名或者蓋章；（5）接受憑證單位名稱；（6）經濟業務內容；（7）數量、單價和金額。2025/3/22025/3/2

（三）原始憑證的填制要求1.原始憑證填制的基本要求

（1）記錄真實；（2）內容完整；（3）手續完備；

（4）書寫清楚、規范；（5）編號連續；

（6）不得涂改、刮擦、挖補；

（7）填制及時。

2.自制原始憑證填制的基本要求

一次憑證，應在經濟業務發生或完成時，由相關業務人員一次填制完成。

累計憑證，應在每次經濟業務完成后，由相關人員在同一張憑證上重復填制完成。

匯總憑證，應由相關人員在匯總一定時期內反映同類經濟業務的原始憑證后填制完成。2025/3/272025/3/2（四）原始憑證的審核

為了如實反映經濟業務的發生和完成情況，充分發揮會計的監督職能，保證會計信息的真實、完整，會計人員必須對原始憑證進行嚴格審核。審核的內容主要包括：1.真實性審核2.合法性、合理性審核3.完整性審核4.正確性審核2025/3/2（五）電子憑證的使用規范

除法律和行政法規另有規定外，同時滿足下列條件的，單位可以僅使用電子會計憑證進行報銷入賬歸檔：（1）接收的電子會計憑證經查驗合法、真實；（2）電子會計憑證的傳輸、存儲安全、可靠，對電子會計憑證的任何篡改能夠及時被發現；（3）使用的會計核算系統能夠準確、完整、有效接收和讀取電子會計憑證及其元數據，能夠按照國家統一的會計制度完成會計核算業務，能夠按照國家檔案行政管理部門規定格式輸出電子會計憑證及其元數據，設定了經辦、審核、審批等必要的審簽程序，且能有效防止電子會計憑證重復入賬；（4）電子會計憑證的歸檔及管理符合《會計檔案管理辦法》等要求。單位以電子會計憑證的紙質打印件作為報銷入賬歸檔依據的，必須同時保存打印該紙質件的電子會計憑證。2025/3/22025/3/2二、記賬憑證

記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據。記賬憑證的作用主要是確定會計分錄，作為登記賬簿的直接依據，反映經濟業務的發生情況或完成情況，監督企業經濟活動，明確相關人員的責任。

（一）記賬憑證的種類

按照憑證反映的經濟業務內容來劃分，記賬憑證通常可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。2025/3/2102025/3/22025/3/2112025/3/2（二）記賬憑證的基本內容

記賬憑證一般是登記賬簿的直接依據，為了保證賬簿記錄的正確性，記賬憑證必須具備以下基本內容：（1）填制憑證的日期；（2）憑證編號；（3）經濟業務摘要；（4）應借應貸會計科目；（5）金額；（6）所附原始憑證張數；（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款憑證和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。

（三）記賬憑證的填制要求

記賬憑證的填制除了要做到內容完整、書寫清楚和規范外，還必須符合下列要求：

（1）除結賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。

（2）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據原始憑證匯總表填制；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

（3）記賬憑證應連續編號。

（4）填制記賬憑證時若發生錯誤，應當重新填制。

（5）記賬憑證填制完成后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。

（6）對于涉及“庫存現金”和“銀行存款”之間的相互劃轉業務，如將現金存入銀行或從銀行提取現金，為避免重復記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。2025/3/2122025/3/22025/3/213（四）記賬憑證的審核

為了保證會計信息的質量，在記賬之前應由有關稽核人員對記賬憑證進行嚴格審核，審核的內容主要包括：

記賬憑證是否有原始憑證為依據，所附原始憑證或原始憑證匯總表的內容與記賬憑證的內容是否一致；記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數及有關人員簽章等；記賬憑證的應借、應貸科目以及對應關系是否正確；記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關金額是否一致，計算是否正確；記賬憑證中的記錄是否文字工整、數字清晰，是否按規定進行更正等；出納人員在辦理收款業務或付款業務后，是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。2025/3/214第二節

會計賬簿

會計賬簿簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務和會計事項的簿籍。

在傳統的手工記賬的情況下，會計賬簿是由記賬人員根據會計憑證進行逐項或匯總登記的，記賬過程十分煩瑣，而且極易出錯。目前，絕大多數單位的會計核算已經實現了電算化，所以過去傳統的會計賬簿知識如登記賬簿的方法、對賬、結賬等，已經無須詳盡介紹了。2025/3/215一、會計賬簿概述（一）會計賬簿的基本內容

在實際工作中，由于各種會計賬簿所記錄的經濟業務不同，因此，賬簿的格式也多種多樣，但各種賬簿都應具備以下基本內容：

（1）封面，主要用來標明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細分類賬、庫存現金日記賬、銀行存款日記賬等。

（2）扉頁，主要用來列明會計賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用登記和經管人員一覽表等。

（3）賬頁，是賬簿用來記錄經濟業務的主要載體，包括賬戶的名稱、日期欄、憑證種類和編號欄、摘要欄、金額欄，以及總頁次和分戶頁次等基本內容。2025/3/216（二）會計賬簿的種類1.按照用途，會計賬簿可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿2.按照賬頁格式，會計賬簿主要分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數量金額式賬簿

3.按照外形特征，會計賬簿可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿二、會計賬簿的啟用與登記要求

在手工記賬的情況下，會計賬簿的啟用與登記有下列要求：

會計賬簿被啟用時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應當按從第一頁到最后一頁的順序編定頁數，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬簿應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便記清楚每個賬戶的名稱和頁次。

2025/3/217

為了保證賬簿記錄的正確性，會計部門必須根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度規定。

（1）登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內。賬簿記錄中的日期，應該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證（如收料單、領料單等）作為記賬依據的，賬簿記錄中的日期應按有關自制原始憑證上的日期填列。

（2）為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。以下情況可以使用紅墨水記賬：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；④根據國家規定可以用紅字登記的其他會計記錄。除上述情況外，不得使用紅色墨水登記賬簿。2025/3/218（3）會計賬簿應當按照連續編號的頁碼順序進行登記。記賬時發生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處簽章。（4）凡需要結出余額的賬戶，當結出余額后，應當在“借或貸”欄目內注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄“元”位處用“0”表示。庫存現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。（5）每一賬頁登記完畢，應當結出本頁發生額合計及余額，在該賬頁的最末一行“摘要”欄注明“轉次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關金額欄內，在該行“摘要”欄注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續性，便于對賬和結賬。（6）賬簿記錄發生錯誤時，不得刮擦、挖補或用褪色藥水更改字跡，而應采用規定的方法進行更正。2025/3/219三、總分類賬與明細分類賬的平行登記

平行登記是指對所發生的每項經濟業務都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入所轄明細分類賬戶的方法。總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點如下：（1）方向相同。在總分類賬戶及其所轄的明細分類賬戶中登記同一項經濟業務時，方向應當相同，即如在總分類賬戶中記入借方，則在其所轄的明細分類賬戶中也應記入借方；如在總分類賬戶中記入貸方，則在其所轄的明細分類賬戶中也應記入貸方。（2）期間一致。發生的經濟業務，記入總分類賬戶和所轄明細分類賬戶的具體時間可以有先后，但應在同一個會計期間記入總分類賬戶和所轄明細分類賬戶。（3）金額相等。記入總分類賬戶的金額必須與記入其所轄的一個或幾個明細分類賬戶的金額合計數相等。2025/3/220四、對賬與結賬

在手工記賬的情況下，需要對賬和結賬。在使用會計軟件核算的情況下，除賬實核對外，對賬和結賬可以自動完成。（一）對賬

對賬是指對賬簿記錄所進行的核對，即核對賬目。對賬工作一般在記賬之后結賬之前，即在月末或次月初進行，對賬的目的是保證賬簿記錄的正確性和各類賬簿之間的一致性。對賬一般分為賬證核對、賬賬核對、賬實核對。（二）結賬

結賬是指將賬簿記錄定期結算清楚的會計工作。在一定時期結束時（如月末、季末或年末），為編制財務報表，需要進行結賬，具體包括月結、季結和年結。結賬的內容通常包括兩個方面：一是結清各種損益類賬戶，并據以計算確定本期利潤；二是結出各資產、負債和所有者權益賬戶的本期發生額合計和期末余額。2025/3/221五、錯賬更正的方法

在手工記賬過程中，可能由于種種原因會使賬簿記錄發生錯誤。賬簿記錄發生錯誤，應當采用正確、規范的方法予以更正，不得涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不得重新抄寫。錯賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法三種。1．劃線更正法

會計部門在結賬前發現賬簿記錄有文字錯誤或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，應當采用劃線更正法。2．紅字更正法

①記賬后發現記賬憑證中應借、應貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤。

②記賬后發現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額而引起的記賬錯誤。3．補充登記法

記賬后發現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額，應當采用補充登記法。2025/3/222第三節

財務報表

會計報表包括財務會計報表和管理會計報表。財務會計報表主要是對外報送的，供投資者、債權人、稅務主管部門等與企業利益有關的外部主體使用，有統一的格式和編制要求；管理會計報表是企業內部使用的，供企業內部管理者使用，沒有統一的格式和編制要求，完全根據管理的需要自主設計格式并進行編制。

財務會計報表簡稱財務報表，是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。本章重點介紹一般企業的資產負債表、利潤表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注的有關內容。2025/3/223一、資產負債表

資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表，是企業經營活動的靜態反映。

資產負債表是根據“資產=負債+所有者權益”這一平衡公式，依照一定的分類標準和次序，將某一特定日期的資產、負債、所有者權益的具體項目予以適當排列編制而成。

資產負債表主要反映資產、負債和所有者權益三方面的內容。

資產負債表能夠反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權，以幫助財務報表使用者全面了解企業的財務狀況、分析企業的償債能力等情況，從而為財務報表使用者做出經濟決策提供依據。2025/3/224（一）資產負債表的結構

資產負債表一般由表頭、表體兩部分組成。表頭部分應列明報表名稱、編制單位名稱、資產負債表日、報表編號和計量單位；表體部分是資產負債表的主體，列示了用以說明企業財務狀況的各個項目。

資產負債表的表體格式一般有兩種：報告式資產負債表和賬戶式資產負債表。

我國企業的資產負債表通常采用賬戶式結構，分為左右兩方，左方為資產項目，大體按資產的流動性大小排列，右方為負債及所有者權益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列..

賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即資產負債表左方和右方平衡。通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在關系，即“資產=負債+所有者權益”。我國一般企業資產負債表格式見表5-13。2025/3/225（二）資產負債表的編制1.資產負債表項目的填列方法資產負債表的“期末余額”欄主要有以下幾種填列方法：（1）根據總賬科目余額填列。（2）根據明細賬科目余額計算填列。（3）根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。（4）根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

（5）綜合運用上述填列方法分析填列。2．資產負債表編表舉例【例5-5】2025/3/226二、利潤表

利潤表，又稱損益表，是指反映企業在一定會計期間經營成果的報表。利潤表能夠反映企業在一定會計期間收入、費用、利潤（或虧損）的金額和構成情況，為財務報表使用者全面了解企業的經營成果、分析企業的獲利能力及盈利增長趨勢、做出經濟決策提供依據。

（一）利潤表的結構

利潤表的結構有單步式和多步式兩種。我國企業的利潤表采用多步式格式.

利潤表一般由表頭、表體兩部分組成。表頭部分應列明報表名稱、編制單位名稱、編制日期、報表編號和計量單位。表體部分為利潤表的主體，列示了形成經營成果的各個項目和計算過程。

我國一般企業利潤表的格式見表5-15。2025/3/227（二）利潤表的編制

利潤表編制的原理是“收入-費用=利潤”的會計平衡公式和收入與費用的配比原則。

1.利潤表項目的填列方法

我國一般企業利潤表的主要編制步驟和內容如下：

第一步，以營業收入為基礎，減去營業成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、研發費用、財務費用、資產減值損失、信用減值損失，加上其他收益、投資收益（或減去投資損失）、凈敞口套期收益（或減去凈敞口套期損失）、公允價值變動收益（或減去公允價值變動損失）、資產處置收益（或減去資產處置損失），計算出營業利潤。

第二步，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外支出，計算出利潤總額。

第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）。

第四步，以凈利潤（或凈虧損）為基礎，計算出每股收益。

第五步，以凈利潤（或凈虧損）和其他綜合收益為基礎，計算出綜合收益總額。2.利潤表編制舉例2025/3/228三、所有者權益變動表

所有者權益變動表是指反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表。通過所有者權益變動表，既可以為財務報表使用者提供所有者權益總量增減變動的信息，又可以為其提供所有者權益增減變動的結構性信息，特別是能夠讓財務報表使用者理解所有者權益增減變動的根源。（一）所有者權益變動表的結構

在所有者權益變動表上，企業至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（1）綜合收益總額；（2）會計政策變更和前期差錯更正的累積影響金額；（3）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（4）提取的盈余公積；（5）實收資本、其他權益工具、資本公積、庫存股、其他綜合收益、專項儲備、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況。2025/3/229（二）所有者權益變動表的編制1.所有者權益變動表項目的填列方法

所有者權益變動表“上年金額”欄內各項數字，應根據上年度所有者權益變動表“本年金額”欄內所列數字填列。

所有者權益變動表“本年金額”欄內各項數字一般應根據“實收資本（或股本）”“其他權益工具”“資本公積”“庫存股”“其他綜合收益”“專項儲備”“盈余公積”“利潤分配”“以前年度損益調整”賬戶的相關發生額分析填列。企業的凈利潤及其分配情況作為所有者權益變動的組成部分，不需要單獨編制利潤分配表進行列示。2.所有者權益變動表編制舉例

【例5-7】2025/3/230四、附注（一）附注概述附注是對資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注主要起到兩方面的作用：第一，附注的披露，是對資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表列示項目含義的補充說明，以幫助財務報表使用者準確把握其含義。第二，附注提供了對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表中未列示項目的詳細說明。（二）附注的主要內容根據企業會計準則的規定，企業應當按照如下順序披露附注的內容：（1）企業的基本情況；（2）財務報表的編制基礎；（3）遵循企業會計準則的聲明；（4）重要會計政策和會計估計；（5）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；（6）報表重要項目的說明；（7）或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等需要說明的事項；（8）有助于財務報表使用者評價企業管理資本的目標、政策及程序的信息。2025/3/231第四節

會計核算程序及其變革

會計核算程序又稱賬務處理程序，是指會計憑證、會計賬簿、財務報表相結合的方式，包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯系方法。企業、行政事業單位從傳統的手工記賬核算到如今普遍的會計信息化核算，會計核算程序發生了根本性變革。2025/3/232一、手工記賬核算方式下的會計核算程序

在傳統的手工記賬核算方式下，企業常用的會計核算程序，主要有記賬憑證會計核算程序、匯總記賬憑證會計核算程序和科目匯總表會計核算程序。這三種會計核算程序下的憑證與賬簿的種類和格式設置是基本相同的，它們之間的主要區別是登記總分類賬的依據和方法不同，另外后兩種核算程序需要分別設置匯總記賬憑證和科目匯總表。（一）記賬憑證會計核算程序

記賬憑證會計核算程序，是指對發生的經濟業務，先根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再根據記賬憑證登記總分類賬的一種會計核算程序。記賬憑證會計核算程序，適用于規模較小、經濟業務較少的企業。2025/3/233記賬憑證會計核算程序示意圖2025/3/234（二）匯總記賬憑證會計核算程序

匯總記賬憑證會計核算程序，是指先根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種會計核算程序。匯總記賬憑證，是指對一段時間內同類記賬憑證進行定期匯總而編制的記賬憑證。匯總記賬憑證會計核算程序，適合于規模較大、經濟業務較多的企業。2025/3/235

（三）科目匯總表會計核算程序

科目匯總表會計核算程序，又稱記賬憑證匯總表會計核算程序，是指根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種會計核算程序。科目匯總表，又稱記賬憑證匯總表，是指企業定期對全部記賬憑證進行匯總后，按照不同的會計科目分別列示各賬戶借方發生額和貸方發生額的一種匯總憑證。科目匯總表會計核算程序，適用于經濟業務較多的單位。2025/3/236二、會計信息化條件下會計核算程序的變革20世紀90年代初以來，隨著計算機和互聯網技