第十章資源稅本章政策已更新至2025年2月15日內容提綱第一節資源稅概述第二節納稅人與扣繳義務人第三節征稅范圍內容提綱第四節稅目與稅額第五節應納稅額的計算第六節減免稅規定第七節申報與繳納

一、資源稅的概念

資源稅是以部分自然資源為課稅對象,對在我國領域及管轄海域開采應稅礦產品及生產鹽的單位和個人,就其應稅產品銷售額或銷售數量為計稅依據而征收的一種稅。第一節資源稅概述二、資源稅的特點（1）只對特定資源征稅。（2）具有受益稅性質。（3）具有級差收入稅的特點。三、立法原則普遍征收、級差調整。第二節納稅人

資源稅納稅人的有關規定如下：

項目內容基本規定

在中華人民共和國領域和管轄的其他海域開發應稅資源的單位和個人

其他規定

進口不征，出口不（免）退

單一環節納稅，開采或生產后出廠銷售或移送自用環節納稅開采或者生產應稅產品自用自用于連續生產應稅產品的不繳納自用于其他方面（包括納稅人以應稅產品用于非貨幣性資產交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續生產非應稅產品等）應當繳納第三節征稅范圍

《資源稅法》列舉對能源礦產、金屬礦產、非金屬礦產、水氣礦產和鹽征收資源稅。應稅產品為礦產品的，包括原礦和選礦產品。【特別提示】1.2024年10月1日，財政部、稅務總局、水利部印發《水資源稅改革試點實施辦法》（自2024年12月1日起實施）。其中，第二條規定，在中華人民共和國領域直接取用地表水或者地下水的單位和個人，為水資源稅納稅人，應當按照本辦法規定繳納水資源稅。納稅人應當按照《中華人民共和國水法》等規定申領取水許可證。2.

2024.12.10國家稅務總局、財政部、水利部發布《關于水資源稅有關征管問題的公告》，自2024年12月1日起施行。有關水資源稅的相關規定請查看上述文件。

第四節稅目與稅額

資源稅的稅目、稅率，依照《稅目稅率表》執行。《稅目稅率表》中規定實行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區、直轄市人民政府統籌考慮該應稅資源的品位、開采條件以及對生態環境的影響等情況，在《稅目稅率表》規定的稅率幅度內提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。《稅目稅率表》中規定征稅對象為原礦或者選礦的，應當分別確定具體適用稅率。

資源稅的稅目與稅率相關規定可以歸納如下：【例10-1·單選題】下列資源征收資源稅的是（）。A.草場B.人造石油C.地熱D.森林

【答案】C【解析】資源稅征稅范圍包括5大類，分別為能源礦產、金屬礦產、非金屬礦產、水氣礦產和鹽。選項C屬于能源礦產，選項ABD不屬于資源稅的征稅范圍，不征收資源稅。第五節應納稅額的計算

一、從價定率征收的計稅依據（財政部稅務總局公告2020年第34號）

1.銷售額的基本規定

2.特殊情形下銷售額的確定（1）納稅人申報的應稅產品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應稅產品行為而無銷售額的，主管稅務機關確定銷售額的方法和順序。

（2）外購應稅產品購進金額、購進數量的扣減二、從量定額征收的計稅依據（財政部稅務總局公告2020年第34號）

三、兩種計征方式下應納稅額的計算方法【特別提示1】增值稅與資源稅計稅銷售額的不同

【特別提示2】煤炭、天然氣和原油的增值稅、消費稅與資源稅區分

資源稅的減稅、免稅規定如下表所示：第六節減免稅規定

（續表）【例10-2·單選題】（2021年注會）某石化公司為增值稅一般納稅人，2021年1月開采原油5010噸，對外銷售2000噸，取得不含稅價款600萬元。將開采的原油3000噸用于加工生產汽油1950噸，另將10噸原油用于開采過程中加熱使用，原油資源稅稅率為6%。該企業當月應繳納資源稅（）萬元。A.71.10B.90.00C.90.18D.36.00【答案】B【解析】開采原油以及在油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅，所以其中10噸開采過程中加熱使用的原油無需計算繳納資源稅。該企業當月應繳納資源稅＝600×6%+3000×（600÷2000）×6%＝90（萬元）。【例10-3·單選題】（2020年注會）下列開采資源的情形中，依法免征資源稅的是（）。A.開采稠油B.開采頁巖氣C.從衰竭期礦山開采的礦產品D.煤炭開采企業因安全生產需要抽采的煤層氣【答案】D【解析】選項A，開采稠油減征40%資源稅；選項B，自2018年4月1日至2023年12月31日，對頁巖氣資源稅減征30%；選項C，從衰竭期礦山開采的礦產品減征30%資源稅。第七節申報與繳納

資源稅征收管理的相關規定可以列表如下：THANKYOU第十一章契稅本章政策已更新至2025年2月15日內容提綱第三節計稅依據和應納稅額的計算第一節概述第五節申報和繳納第二節征稅范圍、納稅人和稅率第四節減免稅優惠第一節概述一、契稅的概念契稅是以所有權發生轉移的不動產為征稅對象，向產權承受人征收的一種財產稅。二、契稅的特點（1）契稅屬于財產轉移稅。（2）契稅由產權承受人繳納。第二節征稅范圍、納稅人和稅率一、征稅范圍（國發[1986]90號）契稅的征稅對象為發生土地使用權和房屋所有權權屬轉移的土地和房屋。轉移土地、房屋權屬,是指下列行為:（1)土地使用權出讓;（2)土地使用權轉讓,包括出售、贈與、互換,不包括土地承包經營權和土地經營權的轉移;（3)房屋買賣、贈與、互換。二、納稅人（國務院令第224號）在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。第三節計稅依據和應納稅額的計算一、計稅依據（國務院令第224號）（1)土地使用權出讓、出售,房屋買賣,計稅依據為土地、房屋權屬轉移合同確定的成交價格,包括應交付的貨幣以及實物、其他經濟利益對應的價款。（2)土地使用權互換、房屋互換,計稅依據為所互換的土地使用權、房屋價格的差額,由支付差額的一方繳納契。（3)土地使用權贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉移土地、房屋權屬行為,為稅務機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。二、計稅依據的具體規定

【例11—2?單選題】（2016年注會改）甲企業2021年1月因無力償還乙企業已到期的債務3000萬元,經雙方協商甲企業同意以自有房產償還債務,該房產的原值5000萬元,凈值2000萬元,評估現值9000萬元,乙企業支付差價款6000萬元,雙方辦理了產權過戶手續,則乙企業計繳契稅的計稅依據是（）。A.5000萬元B.6000萬元C.9000萬元D.2000萬元【答案】C【解析】本題考查的知識點是契稅的計稅依據。以房產抵償債務,按照房屋的折價款作為計稅依據繳納契稅,本題的折價款為9000萬元。二、應納稅額的計算應納稅額的計算公式為：應納稅額=計稅依據×稅率【例11—3·單選題】（2017年稅務師改)某公司2022年1月以1200萬元（不含增值稅)購入一幢舊寫字樓作為辦公用房,該寫字樓原值2000萬元,已計提折舊800萬元。當地適用契稅稅率3%,該公司購入寫字樓應繳納契稅（)萬元。A.60B.36C.30D.24【答案】B【解析】應繳納的契稅=1200×3%=36萬元。第四節減免稅優惠一、國家層面的免征規定有下列情形之一的,免征契稅:（1)國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權屬用于辦公、教學、醫療、科研、軍事設施;（2)非營利性的學校、醫療機構、社會福利機構承受土地、房屋權屬用于辦公、教學、醫療、科研、養老、救助;（3)承受荒山、荒地、荒灘土地使用權用于農、林、牧、漁業生產;（4)婚姻關系存續期間夫妻之間變更土地、房屋權屬;（5)法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權屬;（6)依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構承受土地、房屋權屬。二、省級層面決定的免征或減征省、自治區、直轄市可以決定對下列情形免征或者減征契稅:（1)因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用,重新承受土地、房屋權屬;（2)因不可抗力滅失住房,重新承受住房權屬。【例11-4?單選題】（2019年注會改）下列房產轉讓情形中，產權承受方免于繳納契稅的是（）。A.以獲獎方式承受土地、房屋權屬B.將房產贈與非法定繼承人C.以自有房產投資入股本人獨資經營的企業D.以預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬【答案】C【解析】選項C,以自有房產作股投入本人獨資經營的企業，免納契稅。第五節申報和繳納一、納稅義務發生時間契稅的納稅義務發生時間是納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。二、納稅期限納稅人應當在依法辦理土地、房屋權屬登記手續前申報繳納契稅。納稅人辦理納稅事宜后,稅務機關應當開具契稅完稅憑證。納稅人辦理土地、房屋權屬登記,不動產登記機構應當查驗契稅完稅、減免稅憑證或者有關信息。未按照規定繳納契稅的,不動產登記機構不予辦理土地、房屋權屬登記。THANKYOU第十二章

城鎮土地使用稅本章政策已更新至2025年2月15日內容提綱第一節概述第二節征稅范圍、納稅人和應納稅額的計算第三節減免稅優惠第四節申報和繳納第一節概述一、城鎮土地使用稅概念城鎮土地使用稅是以開征范圍內的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅依據，按規定稅額對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。二、城鎮土地使用稅特點（1）現行的城鎮土地使用稅實質上是對占用土地資源或行為的課稅，屬于準財產稅，而非嚴格意義上的財產稅。（2）征稅對象是土地。（3）征稅范圍有所限定。（4）實行差別幅度稅額。第二節征稅范圍、納稅人和應納稅額的計算一、征稅范圍城鎮土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮和工礦區。二、納稅人凡在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅的納稅人。稅法根據用地者的不同情況，對納稅人做了如下具體規定：（1）城鎮土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納。（2）擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或實際使用人納稅。（3）土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。（4）土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。【特別提示】在城鎮土地使用稅征稅范圍內，承租集體所有建設用地的，由直接從集體經濟組織承租土地的單位和個人繳納城鎮土地使用稅（財稅〔2017〕29號）。三、適用稅額城鎮土地使用稅實行分級幅度稅額，每平方米土地年稅額規定如下：（1）大城市1.5~30元（2）中等城市1.2~24元（3）小城市0.9~18元（4）縣城、建制鎮、工礦區0.6~12元四、計稅依據

城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積（平方米）為計稅依據。納稅人實際占用的土地面積，以房地產管理部門核發的土地使用證書與確認的土地面積為準；尚未核發土地使用證書的，應由納稅人據實申報土地面識，據以納稅，待核發土地使用證后再作調整。

對在城鎮土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下建筑用地，按規定征收城鎮土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權證的，按土地使用權證確認的土地面積計算應征稅款；未取得地下土地使用權證或地下土地使用權證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款，對地下建筑用地暫按應征稅款的50%征收城鎮土地使用稅（財稅〔2009〕128號）。【例12—1·單選題】（2021年注會）在市區擁有一塊土地，尚未經相關部門組織測定土地面積，也未核發土地使用證書，下列關于該企業履行城鎮土地使用稅納稅義務的表述中，符合規定的是（）。A.免予履行納稅義務B.按納稅人申報土地面積據以納稅，待核發土地使用證后再作調整C.待政府核發證書確認土地面積后再履行納稅義務D.待有關部門測完土地面積后再履行納稅義務【答案】B【解析】尚未核發土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，并據以納稅，待核發土地使用證書以后再作調整。五、應納稅額的計算城鎮土地使用稅的應納稅額依據納稅人實際占用的土地面積和適用單位稅額計算。計算公式如下：年應納稅額=計稅土地面積（平方米）×適用稅額土地使用權由幾方共有的，由共有各方按照各自實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅（先分后稅）。【例12—2·單選題】（2019年注會）某企業2018年初占用土地20000平方米，其中幼兒園占地400平方米，其余為生產經營用地，6月購置一棟辦公樓，占地300平方米，該企業所在地城鎮土地使用稅年稅額6元/平方米，則該企業2018年應繳納城鎮土地使用稅為（）元。A.118500B.118350C.119400D.118650【答案】A【解析】幼兒園占地免土地使用稅；6月份購置的辦公樓，從次月起（即7月）開始計算繳納土地使用稅。應納稅額=（20000-400）×6+300×6×6÷12＝118500（元）第三節減免稅優惠一、減免稅優惠的基本規定城鎮土地使用稅的免稅項目如下：（1）國家機關、人民團體、軍隊自用的土地。（2）由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。【特別提示1】宗教寺廟自用的土地是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內的宗教人員生活用地。【特別提示2】公園、名勝古跡自用的土地是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。公園、名勝古跡附設的營業場所，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等用地，應征收城鎮土地使用稅。（4）市政街道、廣場、綠化用地等公共用地。非社會性質的公共用地不能免稅，如企業內的廣場、道路、綠化等占用的土地。（5）直接用于農、林、牧、漁業的生產用地。指直接從事種植、養殖、飼養的專業用地。農副產品加工廠占地和從事農林牧漁業生產單位的生活辦公用地不包括在內。二、減免稅優惠的特別規定（1）城鎮土地使用稅與耕地占用稅的銜接為避免對一塊土地同時征收耕地占用稅和城鎮土地使用稅，凡是繳納了耕地占用稅的，從批準之日起滿1年后繳納城鎮土地使用稅；非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應從批準征收之次月起繳納城鎮土地使用稅。（2）自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶減半征收城鎮土地使用稅（財政部稅務總局公告2023年第12號）。（3）免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地。對免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地）免征城鎮土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮土地使用稅（國稅地字〔1989〕140號）（4）房地產開發公司開發建造商品房的用地。房地產開發公司開發建造商品房的用地,除經批準開發建造經濟適用房的用地,對各類房地產開發用地一律不得減免城鎮土地使用稅（國稅發〔2004〕100號）。（5）對農產品批發市場、農貿市場（包括自有和承租）專門用于經營農產品的房產、土地，暫免征收城鎮土地使用稅。對同時經營其他產品的農產品批發市場和農貿市場使用的房產、土地，按其他產品與農產品交易場地面積的比例確定征免城鎮土地使用稅（財政部

稅務總局公告2023年第50號）。（6）國家機關、軍隊、人民團體、財政補助事業單位、居民委員會、村民委員會擁有的體育場館,用于體育活動的房產、土地,免征城鎮土地使用稅。企業擁有并運營管理的大型體育場館,其用于體育活動的房產、土地,減半征收城鎮土地使用稅。（7）企業的綠化用地。對企業廠區（包括生產、辦公及生活區）以內的綠化用地,應照章征收城鎮土地使用稅,廠區以外的公共綠化用地和向社會開放的公共用地,暫免征收城鎮土地使用稅（國稅地字〔1989〕140號）。（8）對公共租賃住房建設期間用地及公共租賃住房建成后占地免征城鎮土地使用稅。在其他住房項目中配套建設公共租賃住房,依據政府部門出具的相關材料,按公共租賃住房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設、管理公共租賃住房涉及的城鎮土地使用稅（財稅〔2014〕52號、財稅〔2015〕139號）。（9）自2023年1月1日起至2027年12月31日止，對物流企業自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品倉儲設施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮土地使用稅（財政部稅務總局公告2023年第5號）。【例12—3·單選題】（2021年注會）下列單位用地中，免征城鎮土地使用稅的是（）。A.物流企業倉庫用地B.廠區內綠化用地C.國家機關用地D.工業企業生產用地【答案】C【解析】選項A，對物流企業自有或承租的大宗商品倉儲設施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮土地使用稅；選項B，照章征稅；對企業廠區以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮土地使用稅；選項C，國家機關、人民團體、軍隊自用的土地免征城鎮土地使用稅；選項D，沒有稅收優惠，照章征稅。第四節申報和繳納一、納稅義務發生時間使用城鎮土地，一般是從次月起發生納稅義務，只有新征用耕地是在批準使用之日起滿1年時開始納稅。具體如表12-1所示。情況納稅義務發生時間購置新建商品房房屋交付使用之次月起購置存量房房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起出租、出借房地產交付出租出借房產之次月起出讓或轉讓有償取得土地使用權合同約定交付土地時間的次月起或合同簽訂的次月起新征用的耕地批準征用之日起滿一年時新征用的非耕地批準征用次月起【特別提示】通過招標、拍賣、掛牌方式取得的建設用地,不屬于新征用的耕地,納稅人應從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅;合同未約定交付土地時間的,從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅（國家稅務總局公告2014年第74號）。【例12-4.多選題】（2019年注會）下列關于城鎮土地使用稅納稅義務發生時間的表述中符合稅法規定的有（ ）。A.納稅人出租房產，自交付出租房產之次月起納稅B.納稅人新征用的耕地，自批準征用之次月起納稅C.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起納稅D.納稅人出借房產，自出借房產之次月起納稅【答案】ACD【解析】選項B,納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納城鎮土地使用稅。

二、納稅期限：按年計算，分期繳納THANKYOU第十三章印花稅本章政策已更新至2025年2月15日內容提綱第三節計稅依據和應納稅額的計算第一節概述第二節征稅范圍、納稅人和稅率第五節申報和繳納第四節減免稅優惠第一節概述一、印花稅的概念印花稅是對在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易以及在境外書立在境內使用的應稅憑證征收的一種稅。《中華人民共和國印花稅法》自2022年7月1日起施行。二、印花稅的特點印花稅與其他稅種相比，具有如下特點：（1）兼有憑證稅和行為稅性質。（2）征稅范圍廣泛。（3）稅率低、稅負輕。（4）由納稅人自行完成納稅義務。第二節征稅范圍、納稅人和稅率一、納稅人在境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人,為印花稅的納稅人。在境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人,應當依照規定繳納印花稅。納稅人為境外單位或者個人,在境內有代理人的,以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的,由納稅人自行申報繳納印花稅,具體辦法由國務院稅務主管部門規定。證券登記結算機構為證券交易印花稅的扣繳義務人。二、征稅范圍二、征稅范圍三、稅率第三節計稅依據和應納稅額的計算一、計稅依據（1）應稅合同的計稅依據,為合同所列的金額,不包括列明的增值稅稅款。（2）應稅產權轉移書據的計稅依據,為產權轉移書據所列的金額,不包括列明的增值稅稅款。（3）應稅營業賬簿的計稅依據,為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額。（4）證券交易的計稅依據,為成交金額。證券交易無轉讓價格的,按照辦理過戶登記手續時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據;無收盤價的,按照證券面值計算確定計稅依據。（5）應稅合同、產權轉移書據未列明金額的,印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。仍不能確定的,按照書立合同、產權轉移書據時的市場價格確定;依法應當執行政府定價或者政府指導價的,按照國家有關規定確定。【例13—2·單選題】（2012年注稅）2021年7月甲公司開業，實收資本500萬元；與銀行簽訂一份融資租賃合同，合同注明金額1000萬元；當月受乙公司委托加工產品，合同約定由乙公司提供原材料200萬元，甲公司收取加工費10萬元。2021年7月甲公司應繳納印花稅（）元。A.2050 B.3030 C.1800 D.3550【答案】C【解析】對銀行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同貼花。應繳納印花稅=500×0.25‰×10000+1000×0.05‰×10000+10×0.5‰×10000=1800（元）。二、印花稅應納稅額的計算

印花稅的應納稅額按照計稅依據乘以適用稅率計算。同一應稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的,按照各自適用的稅目稅率分別計算應納稅額;未分別列明金額的,從高適用稅率。同一應稅憑證由兩方以上當事人書立的,按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。已繳納印花稅的營業賬簿,以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的,按照增加部分計算應納稅額。第四節減免稅優惠下列憑證免納印花稅：（1）應稅憑證的副本或者抄本;（2）依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構為獲得館舍書立的應稅憑證;（3）中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證;（4）農民、家庭農場、農民專業合作社、農村集體經濟組織、村民委員會購買農業生產資料或者銷售農產品書立的買賣合同和農業保險合同;（5）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優惠貸款書立的借款合同;（6）財產所有權人將財產贈與政府、學校、社會福利機構、慈善組織書立的產權轉移書據;（7）非營利性醫療衛生機構采購藥品或者衛生材料書立的買賣合同;（8）個人與電子商務經營者訂立的電子訂單。【特別提示】關注企業改制重組的印花稅政策（財政部、稅務總局公告2024年第14號）：一、關于營業賬簿的印花稅

（一）企業改制重組以及事業單位改制過程中成立的新企業，其新啟用營業賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額，原已繳納印花稅的部分不再繳納印花稅，未繳納印花稅的部分和以后新增加的部分應當按規定繳納印花稅。

（二）企業債權轉股權新增加的實收資本（股本）、資本公積合計金額，應當按規定繳納印花稅。對經國務院批準實施的重組項目中發生的債權轉股權，債務人因債務轉為資本而增加的實收資本（股本）、資本公積合計金額，免征印花稅。（三）企業改制重組以及事業單位改制過程中，經評估增加的實收資本（股本）、資本公積合計金額，應當按規定繳納印花稅。（四）企業其他會計科目記載的資金轉為實收資本（股本）或者資本公積的，應當按規定繳納印花稅。

二、關于各類應稅合同的印花稅

企業改制重組以及事業單位改制前書立但尚未履行完畢的各類應稅合同，由改制重組后的主體承繼原合同權利和義務且未變更原合同計稅依據的，改制重組前已繳納印花稅的，不再繳納印花稅。

三、關于產權轉移書據的印花稅

對企業改制、合并、分立、破產清算以及事業單位改制書立的產權轉移書據，免征印花稅。

對縣級以上人民政府或者其所屬具有國有資產管理職責的部門按規定對土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權、股權進行行政性調整書立的產權轉移書據，免征印花稅。

對同一投資主體內部劃轉土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權、股權書立的產權轉移書據，免征印花稅。四、關于政策適用的范圍

（一）本公告所稱企業改制，具體包括非公司制企業改制為有限責任公司或者股份有限公司，有限責任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責任公司。同時，原企業投資主體存續并在改制（變更）后的公司中所持股權（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業權利、義務。（二）本公告所稱企業重組，包括合并、分立、其他資產或股權出資和劃轉、債務重組等。合并，是指兩個或兩個以上的公司，依照法律規定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續。母公司與其全資子公司相互吸收合并的，適用該款規定。分立，是指公司依照法律規定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司。第五節申報和繳納一、納稅義務發生時間和納稅地點印花稅的納稅義務發生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。證券交易印花稅扣繳義務發生時間為證券交易完成的當日。納稅人為單位的,應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅;納稅人為個人的,應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。不動產產權發生轉移的,納稅人應當向不動產所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。證券交易印花稅的扣繳義務人為證券登記結算機構,應當向其機構所在地的主管稅務機關申報解繳稅款以及銀行結算的利息。二、申報與繳納印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的,納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內申報繳納稅款;實行按次計征的,納稅人應當自納稅義務發生之日起十五日內申報繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務人應當自每周終了之日起五日內申報解繳稅款以及銀行結算的利息。印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務機關依法開具其他完稅憑證的方式繳納。印花稅票粘貼在應稅憑證上的,由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。THANKYOU第十四章耕地占用稅本章政策已更新至2025年2月15日內容提綱第三節應納稅額的計算第一節概述第五節申報和繳納第二節納稅人和征稅范圍第四節稅收優惠第一節概述

一、耕地占用稅的概念

耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農業建設的單位和個人，就其實際占用的耕地按面積征收的一種稅，它屬于對特定土地資源占用課稅。

二、耕地占用稅的特點兼具資源稅與特定行為稅的性質；采用地區差別稅率；在占用耕地環節一次性課征。第二節納稅人和征稅范圍

一、納稅人

耕地占用稅的納稅人,為在中華人民共和國境內占用耕地建設建筑物、構筑物或者從事非農業建設的單位或者個人。

二、征稅范圍

耕地占用稅的征稅范圍為國家所有和集體所有的耕地。此處耕地是指種植農業作物的土地,如種植糧食作物、經濟作物的農田,還包括種植蔬菜和果樹的菜地、園地（包括花圃、苗圃、菜園、果園、桑園和其他種植經濟林木的土地）及其附屬的土地（如田間道路等）。 【例14—1?多選題】（2020年注會）下列各項中，需要繳納耕地占用稅的有（）。A.占用人工草場建設機場B.占用國營農場建設港口C.占用農田建設灌溉設施D.農民自留地建設公路【答案】ABD【解析】建設直接為農業生產服務的生產設施的，不繳納耕地占用稅。第三節應納稅額的計算

一、計稅依據

耕地占用稅以納稅人實際占用的應稅土地面積（包括經批準占用面積和未經批準占用面積）為計稅依據,以平方米為單位,按所占土地當地適用稅額計稅,實行一次性征收（國家稅務總局公告2019年第30號）。

二、稅率（國家稅務總局公告2019年第30號）

自2019年9月1日起,各地區耕地占用稅的適用稅額,由省、自治區、直轄市人民政府根據人均耕地面積和經濟發展等情況,在規定的稅額幅度內提出,報同級人民代表大會常務委員會決定,并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。

占用基本農田的,應當按照《耕地占用稅法》第四條第二款或者第五條確定的當地適用稅額,加按150%征收。自2019年9月1日起,占用基本農田以外的優質耕地,適用稅額可以適當提高,但是提高的部分最高不得超過當地適用稅額的50%。

三、應納稅額的計算（國家稅務總局公告2019年第30號）應納稅額的計算公式為：應納稅額=實際占用的屬于耕地占用稅征稅范圍的土地面積（平方米）×適用定額稅率第四節稅收優惠

一、免征耕地占用稅（1）軍事設施、學校、幼兒園、社會福利機構、醫療機構占用耕地，免征耕地占用稅。（2）農村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農村最低生活保障條件的農村居民，在規定用地標準以內新建自用住宅，免征耕地占用稅。（3）以下占用土地行為不征收耕地占用稅:1）建設農田水利設施占用耕地的;2）建設直接為農業生產服務的生產設施占用林地、牧草地、農田水利用地、養殖水面以及漁業水域灘涂等其他農用地的;

【例14—2?單選題】（2021年注會）某農戶2021年2月經批準占用耕地1000平方米，900平方米用于種植花卉，剩余100平方米用于非搬遷自建住宅，該地區耕地占用稅額25元/平方米，其應繳納耕地占用稅（）元。A.1250B.12500C.2500D.25000【答案】A【解析】用于種植花卉的耕地，不繳納耕地占用稅，農村居民在規定用地標準以內占用耕地新建自用住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。應繳納的耕地占用稅＝100×25×50％＝1250（元）。

二、減征耕地占用稅

（1）鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道、水利工程占用耕地,減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。（2）農村居民在規定用地標準以內占用耕地新建自用住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅；其中農村居民經批準搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。

（3）自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶減半征收耕地占用稅（財政部稅務總局公告2023年第12號）。

特別提示：免征或者減征耕地占用稅后,納稅人改變原占地用途,不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的,應當按照當地適用稅額補繳耕地占用稅。

歸納 【例14—3?多選題】（2021年注會）下列項目中，占用耕地需要繳納耕地占用稅的有（）。A.運煤專用鐵路B.軍用偵察觀測站C.城區機動車道D.學校教職工住房【答案】ACD【解析】選項A，專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅；選項B，軍事設施占用耕地，免征耕地占用稅；選項C，專用公路和城區內機動車道占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅；選項D，學校內經營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。第五節申報和繳納

一、納稅義務發生時間

耕地占用稅的納稅義務發生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續的書面通知的當日。未經批準占用耕地的，其納稅義務發生時間為自然資源主管部門認定的納稅人實際占用耕地的當日。二、納稅期限

獲準占用應稅土地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內向主管稅務機關申報繳納耕地占用稅。三、納稅地點

耕地占用稅由稅務機關負責征收歸納稅種開征區域納稅人特點納稅環節耕地占用稅有耕地的地區占有者占用環節一次課征土地增值稅有國有土地的地區轉讓者轉讓環節一次課征城鎮土地使用稅城市、縣城、建制鎮、工礦區持（保）有者持有期間按年計算、分期繳納THANKYOU第十五章車輛購置稅本章政策已更新于2025年2月15日內容提綱第一節概述第二節納稅人

第三節征稅對象和征稅范圍第四節稅率與計稅依據內容提綱第五節稅收優惠第六節應納稅額的計算第七節申報與繳納第一節概述

一、車輛購置稅的概念車輛購置稅是以在中國境內購置規定的車輛為課稅對象、在特定的環節向車輛購置者征收的一種稅。二、車輛購置稅的特點（1）屬于直接稅。（2）納稅環節為最終消費環節。（3）從價計征。（4）一次性征收（購置已征車輛購置稅的車輛,不再征收車輛購置稅）。

第二節納稅人

在中華人民共和國境內購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車（以下統稱應稅車輛）的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人（主席令第19號）。車輛購置稅的應稅行為包括（主席令第19號）：（1）購買取得并自用（包括購買自用國產、進口應稅車輛）。（2）進口取得并自用（不包括在境內購買的進口應稅車輛）。（3）自產取得并自用。（4）受贈、獲獎或者其他方式取得并自用。特別提示：取得（不論何種渠道）、自用。【例15—1·單選題】（2020年注會）下列人員中，屬于車輛購置稅納稅人的是（）。A.應稅車輛購買者B.應稅車輛捐贈者C.應稅車輛出口者D.應稅車輛銷售者【答案】A【解析】本題考核車輛購置稅納稅義務人。車輛購置稅的納稅義務人是在中華人民共和國境內購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車（以下統稱應稅車輛）的單位和個人。其中購置是指購置是指以購買、進口、自產、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應稅車輛的行為。第三節征稅對象和征稅范圍應稅車輛是車輛購置稅的征稅對象。自2019年7月1日起，車輛購置稅的征稅范圍包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車。地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式專用機械車，以及起重機（吊車）、叉車、電動摩托車，不屬于應稅車輛。（財政部稅務總局公告2019年第71號）歸納增值稅、消費稅與車輛購置稅應稅行為辨析如表所示行為增值稅消費稅車購稅自產、進口小汽車（含中輕型商務車）用于銷售、捐贈、投資、償債√√自產、進口大卡車、大貨車用于銷售、捐贈、投資、償債√自產、進口小汽車（含中輕型商務車）自用√√√行為增值稅消費稅車購稅自產、進口卡車、貨車、電車、掛車、農用運輸車（農用三輪運輸車除外）自用√√購置、受贈、獲獎、接受投資小汽車、卡車、貨車、電車、掛車、農用運輸車（農用三輪運輸車除外）等車輛自用√第四節稅率與計稅依據一、車輛購置稅的稅率車輛購置稅的稅率為10%（主席令第19號）。二、車輛購置稅的計稅依據應稅車輛的計稅價格，可以歸納為下表

納稅人申報的應稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當理由的，由稅務機關依照《稅收征收管理法》的規定核定其應納稅額。第五節稅收優惠一、車輛購置稅減稅免稅的具體規定下列車輛免征車輛購置稅：（1）依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛。（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列人軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛。（3）懸掛應急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛。（4）設有固定裝置的非運輸專用作業車輛。（5）城市公交企業購置的公共汽電車輛。（6）回國服務的在外留學人員用現匯購買1輛自用國產小汽車。（7）長期來華定居專家進口1輛自用小汽車免稅。（8）防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調度、報汛（警）、聯絡的由指定廠家生產的設有固定裝置的指定型號的車輛免稅。（9）對購置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期間的新能源汽車免征車輛購置稅，其中，每輛新能源乘用車免稅額不超過3萬元；對購置日期在2026年1月1日至2027年12月31日期間的新能源汽車減半征收車輛購置稅，其中，每輛新能源乘用車減稅額不超過1.5萬元。購置日期按照機動車銷售統一發票或海關關稅專用繳款書等有效憑證的開具日期確定（財政部、稅務總局、工業和信息化部公告2023年第10號）。（10）中國婦女發展基金會“母親健康快車”項目的流動醫療車免稅。（11）農用三輪車免稅。第六節應納稅額的計算車輛購置稅的應納稅額按照應稅車輛的計稅價格乘以稅率計算，其計算公式為：應納稅額=計稅價格X稅率（10%）具體規定如下：【例15-2·計算題】某外貿進出口公司2022年3月份，從國外進口10輛寶馬公司生產的某型號小轎車。該公司報關進口這批小轎車時，經報關地海關對有關報關資料的審查，確定關稅完稅價格為每輛185000元人民幣，海關按關稅政策規定每輛征收了關稅37000元，并按消費稅、增值稅有關規定分別代征了每輛小轎車的進口消費稅21956元和增值稅31714.28元。由于聯系業務需要，該公司將一輛小轎車留在本單位使用。根據以上資料，計算應納車輛購置稅。【答案及解析】（1）計稅依據＝185000＋37000＋21956＝243956（元）（2）應納稅額＝243956×10％＝24395.6（元）第七節申報與繳納一、車輛購置稅的納稅申報車輛購置稅實行一車一申報制度二、車輛購置稅的納稅環節車輛購置稅是對應稅車輛的購置行為課征，征稅環節選擇在使用環節（即最終消費環節）環節納稅。三、車輛購置稅的納稅地點（1）需要辦理車輛登記注冊手續的納稅人，向車輛登記注冊地的主管稅務機關辦理納稅申報。（2）不需要辦理車輛登記的，單位納稅人向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅，個人納稅人向其戶籍所在地或者經常居住地的主管稅務機關申報納稅。四、 納稅義務發生時間（1）購買自用應稅車輛的為購買之日，即車輛相關價格憑證的開具日期。（2）進口自用應稅車輛的為進口之日，即《海關進口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期。（3）自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的為取得之日，即合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期。五、車輛購置稅納稅期限納稅義務發生之日起60日內申報繳納。THANKYOU第十六章船舶噸稅本章政策已更新于2025年2月15日內容提綱第一節概述第二節稅目、稅率和應納稅額

第三節減免稅優惠第四節申報和繳納第一節概述

船舶噸稅是海關根據國家制定的有關法律,對自中華人民共和國境外港口進入境內港口的船舶征收的一種稅。

第二節稅目、稅率和應納稅額

一、稅率和稅目噸稅設置優惠稅率和普通稅率。中華人民共和國籍的應稅船舶,船籍國（地區）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協定的應稅船舶,適用優惠稅率。其他應稅船舶,適用普通稅率。噸稅的稅目、稅率依照《噸稅稅目稅率表》執行。

特別提示：凈噸位是指由船籍國（地區）政府簽發或者授權簽發的船舶噸位證明書上標明的凈噸位。非機動駁船是指自身沒有動力裝置,依靠外力驅動且在船舶登記機關登記為駁船的船舶。拖船是指專門用于拖（推）動運輸船舶的專業作業船舶。

二、應納稅額的計算噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執照期限征收,應稅船舶負責人在每次申報納稅時,可以按照《噸稅稅目稅率表》選擇申領一種期限的噸稅執照。噸稅的應納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計算,即:應納稅額=船舶凈噸位×適用稅率【例16—1·計算題】

B國某運輸公司一艘貨輪駛入我國某港口,該貨輪凈噸位為30000噸,貨輪負責人已向我國該海關領取了噸稅執照,在港口停留期限為30天,B國已與我國簽訂有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款。請計算該貨輪負責人應向我國海關繳納的船舶噸稅。【答案】根據船舶噸稅的相關規定,該貨輪應享受優惠稅率,每凈噸為3.3元。該貨輪應向中國海關繳納的船舶噸稅=30000×3.3=99000（元）。

第三節減免稅優惠

一、直接優惠下列船舶免征噸稅:（1）應納稅額在人民幣五十元以下的船舶;（2）自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權的初次進口到港的空載船舶;（3）噸稅執照期滿后二十四小時內不上下客貨的船舶;

（4）非機動船舶（不包括非機動駁船）;（5）捕撈、養殖漁船;（6）避難、防疫隔離、修理、改造、終止運營或者拆解,并不上下客貨的船舶;（7）軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶;（8）警用船舶;

（9）依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的船舶;（10）國務院規定的其他船舶（由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案）。其中,符合第五項至第九項規定的船舶，應當提供海事部門、漁業船舶管理部門或者出入境檢驗檢疫部門等部門、機構出具的具有法律效力的證明文件或者使用關系證明文件,申明免稅的依據和理由。二、延期優惠在噸稅執照期限內,應稅船舶發生下列情形之一的,海關按照實際發生的天數批注延長噸稅執照期限:（1）避難、防疫隔離、修理、改造,并不上下客貨;（2）軍隊、武裝警察部隊征用;上述船舶,應當提供海事部門、漁業船舶管理部門或者出入境檢驗檢疫部門等部門、機構出具的具有法律效力的證明文件或者使用關系證明文件,申明延長噸稅執照期限的依據和理由。【例16-2·多選題】（2019年稅務師）下列船舶中,免征船舶噸稅的有（）。A.應納稅額在人民幣50元以下的船舶B.非機動駁船C.自境外購買取得船舶所有權的初次進口到港的空載船舶D.警用船舶E.噸稅執照期滿后24小時內不上下客貨的船舶【答案】ACDE第四節申報和繳納一、納稅義務發生時間噸稅納稅義務發生時間為應稅船舶進入港口的當日。二、納稅期限海關征收噸稅后應當制發繳款憑證,應稅船舶負責人應當自海關填發噸稅繳款憑證之日起15日內繳清稅款。三、納稅申報應稅船舶到達港口前,經海關核準先行申報并辦結出入境手續的,應稅船舶負責人應當向海關提供與其依法履行噸稅繳納義務相適應的擔保;應稅船舶到達港口后,向海關申報納稅。THANKYOU第十七章環境保護稅本章政策已更新于2025年2月15日內容提綱第一節概述第二節計稅依據和應納稅額第三節稅收減免第四節申報和繳納第一節概述一、環境保護稅的概念環境保護稅是對在中華人民共和國領域及其管轄的其他海域直接向環境排放應稅污染物的企事業單位和其他生產經營者征收的一種稅。《環境保護稅法》所稱應稅污染物，是指《環境保護稅法》所附《環境保護稅稅目稅額表》《應稅污染物和當量值表》規定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。二、 征收目的保護和改善環境,減少污染物排放,推進生態文明建設。三、環境保護稅的征收情形（1）依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規定的排放標準向環境排放應稅污染物的,應當繳納環境保護稅。（2）企業事業單位和其他生產經營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環境保護標準的,應當繳納環境保護稅。征收情形歸納表：征收情形具體政策依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所符合國家和地方規定的排放標準不征超過國家和地方規定的排放標準征收貯存或者處置固體廢物符合國家和地方環境保護標準不征不符合國家和地方環境保護標準征收達到省級人民政府確定的規模的畜禽養殖場有污染物排放口,依法對畜禽養殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的不征四、環境保護稅的稅目、稅額環境保護稅的稅目、稅額,依照《環境保護稅法》所附《環境保護稅稅目稅額表》執行。【例17-1·單選題】（2020年注會）下列各種噪音中，屬于環境保護稅征稅范圍的是（）。A.建筑噪音B.工業噪音C.生活噪音D.交通噪音【答案】B【解析】環境保護稅稅目包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大類，其中噪聲是指工業噪聲。選項ACD，建筑噪音、生活噪音、交通噪音不屬于環境保護稅征稅范圍。第二節計稅依據和應納稅額一、計稅依據（一）一般規定應稅污染物的計稅依據,按照下列方法確定:（1）應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定。（2）應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定。（3）應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定。（4）應稅噪聲按照超過國家規定標準的分貝數確定。（二）以污染當量數為計稅依據的具體規定以污染當量數為計稅依據的具體規定歸納表：分類征稅政策應稅大氣污染物前三項征稅（污染當量從大到小排序）應稅水污染物第一類前五項征稅（污染當量從大到小排序）其他類前三項征稅（污染當量從大到小排序）特別提示1：污染當量是指根據污染物或者污染排放活動對環境的有害程度以及處理的技術經濟性,衡量不同污染物對環境污染的綜合性指標或者計量單位。同一介質相同污染當量的不同污染物,其污染程度基本相當。特別提示2：納稅人有下列情形之一的,以其當期應稅大氣污染物、水污染物的產生量作為污染物的排放量:（1）未依法安裝使用污染物自動監測設備或者未將污染物自動監測設備與環境保護主管部門的監控設備聯網;（2）損毀或者擅自移動、改變污染物自動監測設備;（3）篡改、偽造污染物監測數據;（4）通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運行防治污染設施等方式違法排放應稅污染物;（5）進行虛假納稅申報。（三）以排放量和分貝數為計稅依據的具體規定（1）應稅固體廢物的計稅依據,按照固體廢物的排放量確定。固體廢物的排放量為當期應稅固體廢物的產生量減去當期應稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余量。（2）應稅噪聲按照超過國家規定標準的分貝數確定每月稅額,超過國家規定標準的分貝數是指實際產生的工業噪聲與國家規定的工業噪聲排放標準限值之間的差值。特別提示1：規定核定計算污染物排放量的,由稅務機關會同環境保護主管部門核定污染物排放種類、數量和應納稅額。特別提示2：排污系數是指在正常技術經濟和管理條件下,生產單位產品所應排放的污染物量的統計平均值。物料衡算是指根據物質質量守恒原理對生產過程中使用的原料、生產的產品和產生的廢物等進行測算的一種方法。特別提示3：納稅人有下列情形之一的,以其當期應稅固體廢物的產生量作為固體廢物的排放量:（1）非法傾倒應稅固體廢物;（2）進行虛假納稅申報。【例17-2·多選題】（2019年注會）下列應稅污染物中，按污染物排放量折合的污染當量數作為環境保護稅計稅依據的有（）。A.噪聲B.水污染物C.大氣污染物D.煤矸石【答案】BC【解析】本題考核環境保護稅的計稅依據。二、應納稅額環境保護稅應納稅額按照下列方法計算:（1）應稅大氣污染物的應納稅額為污染當量數乘以具體適用稅額。【例17-3·計算題】某企業2023年3月向大氣直接排放二氧化硫、氟化物各100千克,一氧化碳200千克、氯化氫80千克,假設當地大氣污染每污染當量稅額1.2元,該企業只有一個排放口。其應納稅額計算如下:【答案】第一步:計算各污染物的污染當量數污染當量數=該污染物的排放量÷該污染物的污染當量值二氧化碳污染當量數=100/0.95=105.26；氟化物污染當量數=100/0.87=114.94；一氧化碳污染當量數=200/16.7=11.98；氯化氫污染當量數=80/10.75=7.44第二步:按污染當量數排序氟化物污染當量數（114.94）>二氧化碳污染當量數（105.26）>一氧化碳污染當量數（11.98）>氯化氫污染當量數（7.44）第三步:計算應納稅額應納稅額=（114.94+105.26+11.98）×1.2=278.62（元）（2）應稅水污染物的應納稅額為污染當量數乘以具體適用稅額。1）一般水污染物的應納稅額為污染當量數乘以具體適用稅額。【例17-4·計算題】甲化工廠是環境保護稅納稅人,該廠僅有1個污水排放口且直接向河流排放污水,已安裝使用符合國家規定和監測規范的污染物自動監測設備。檢測數據顯示,該排放口2018年2月共排放6萬立方米,應稅污染物為六價鉻,濃度為0.5mg/L。請計算該化工廠2月份應繳納的環境保護稅（該廠所在省的水污染物稅率為2.8元/污染當量,六價鉻的污染當量值為0.02）。【答案】六價鉻的污染當量數=60000000×0.5÷1000000÷0.02=1500應納稅額=1500×2.8=4200（元）

2）禽畜養殖業的水污染物的應納稅額為污染當量數乘以具體適用稅額。其污染當量數以禽畜養殖數量除以污染當量值計算。【例17-5·計算題】某養殖場,2023年2月養牛存欄量為100頭,污染當量值為0.1,假設當地的水污染物使用稅額為2.8元/污染當量。請計算該養殖場2月份應繳納的環境保護稅。【答案】污染當量數=100÷0.1=1000應納稅額=1000×2.8=2800（元）

3）醫院排放的水污染物的應納稅額為污染當量數乘以具體適用稅額。其污染當量數以病床數或污水排放量除以污染當量值計算。【例17-6·計算題】某縣醫院有床位56床,每月按時消毒,無法計量月污水排放量,污染當量值為0.14床,假設當地水污染物適用稅額為每污染當量2.8元,當月應納環境保護稅稅額計算如下:【答案】水污染污染當量數=56÷0.14=400應納稅額=400×2.8=1120（元）（3）應稅固體廢物的應納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額。（4）應稅噪聲的應納稅額為超過國家規定標準的分貝數對應的具體適用稅額。第三節稅收減免環保稅的稅收減免可以歸納如下：【例17-7·單選題】（2021年注會）下列情形中，免征環境保護稅的是（）。A.規模化養殖企業排放的污染物B.醫院排放的污染物C.船舶排放的污染物D.污水處理廠超標排放的污染物【答案】C第四節申報和繳納一、納稅義務發生時間納稅義務發生時間為納稅人排放應稅污染物的當日。二、納稅期限

（1）環境保護稅按月計算,按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的,可以按次申報繳納。（2）納稅人按季申報繳納的,應當自季度終了之日起15日內,向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的,應當自納稅義務發生之日起15日內,向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人應當依法如實辦理納稅申報,對申報的真實性和完整性承擔責任。三、納稅地點納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務機關申報繳納環境保護稅。【例17-8·多選題】（2019年注會）下列各項中關于環境保護稅的說法正確的有（）。A.實行統一的定額稅和浮動定額稅相結合的稅額標準B.環境保護稅的征稅環節是生產銷售環節C.應稅污染物的具體適用稅額由省級稅務機關確定D.對機動車排放廢氣暫免征收環境保護稅【答案】ADE【解析】選項B環境保護稅的征稅環節不是生產銷售環節，也不是消費使用環節，而是直接向環境排放應稅污染物的排放環節；選項C,應稅污染物的具體適用稅額的確定和調整，由省、自治區、直轄市人民政府在規定的稅額幅度內提出報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。THANKYOU第十八章城市維護建設稅與教育費附加本章政策已更新于2025年2月15日內容提綱第一節城市維護建設稅第二節教育費附加第一節城市維護建設稅一、城市維護建設稅的概念、特點和立法原則（1）城市維護建設稅的概念城市維護建設稅是對在中華人民共和國境內繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收的一種稅。（2）城市維護建設稅的特點城市維護建設稅與其他稅種相比,具有以下特點:1）屬于一種附加稅。2）根據城鎮規模設計稅率。3）征稅范圍較廣。二、城市維護建設稅的基本規定（1）征稅范圍城市維護建設稅的征稅范圍比較廣。具體包括城市市區、縣城、鎮,以及稅法規定征收增值稅、消費稅的其他地區。城市市區、縣城、鎮的范圍應以行政區劃為標準,不能隨意擴大或縮小各自行政區域的管轄范圍。（2）納稅人城市維護建設稅的納稅人是在中華人民共和國境內依法繳納增值稅、消費稅的單位和個人。（3）稅率城市維護建設稅稅率的基本規定如下表18-1所示。

表18-1納稅人所在地稅率市區7%縣城、鎮5%不在市、縣城、鎮1%開采海洋石油資源的中外合作油（氣）田所在地在海上1%【特別提示】《城建稅法》規定,納稅人所在地,是指納稅人住所地或者與納稅人生產經營活動相關的其他地點,具體地點由省、自治區、直轄市確定。

城市維護建設稅的適用稅率,一般規定按納稅人所在地的適用稅率執行。但對下列兩種情況可按納稅人繳納增值稅、消費稅所在地的規定稅率就地繳納城市維護建設稅（財稅字〔1985〕143號）:1）由受托方代收、代扣增值稅、消費稅的單位和個人。2）流動經營等無固定納稅地點的單位和個人。撤縣建市后,納稅人所在地在城市市區的,城市維護建設稅的適用稅率為7%;納稅人所在地在城市市區以外其他鎮的,城市維護建