高級財務會計學2025/2/14高級財務會計學第八章

會計政策會計估計變更與差錯更正

2025/2/14高級財務會計學本章應關注的主要內(nèi)容有：（1）會計政策及其變更；（2）會計估計及其變更；（3）會計差錯的更正；（4）追溯調整法（追溯重述法）；2025/2/14高級財務會計學引導案例：中國核建發(fā)布會計政策變更公告、ST數(shù)知公司前期重大會計差錯更正思考問題：什么是會計政策？為什么要變更？什么是會計差錯？會計政策變更與會計差錯更正的區(qū)別？2025/2/14高級財務會計學第一節(jié)會計政策及其變更一、會計政策（一）會計政策的概念會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計政策包括的會計原則、基礎和處理方法。1．會計原則，是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計要素確認過程中所采用的具體會計原則。2．會計基礎，是指為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎。會計基礎包括會計確認基礎和會計計量基礎。3．會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)—的會計準則等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。2025/2/14高級財務會計學第一節(jié)會計政策及其變更一、會計政策（二）會計政策的特點1.會計政策的選擇性。2.會計政策應當在會計準則規(guī)定的范圍內(nèi)進行選擇。3.會計政策的層次性。2025/2/14高級財務會計學第一節(jié)會計政策及其變更一、會計政策（三）會計政策的判斷會計原則、基礎和會計處理方法構成了會計政策相互關聯(lián)的有機整體，對會計政策的判斷通常應當從會計要素出發(fā)，根據(jù)各項資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用等確認條件、計量屬性以及相關的處理方法、列報要求等確定相應的會計政策。2025/2/14高級財務會計學第一節(jié)會計政策及其變更二、會計政策變更（一）會計政策變更的概念會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。2025/2/14高級財務會計學第一節(jié)會計政策及其變更二、會計政策變更（二）會計政策變更的條件一般情況下，企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。（為什么？）2025/2/14高級財務會計學第一節(jié)會計政策及其變更二、會計政策變更（二）會計政策變更的條件但是，滿足下列兩條件之一的，可以變更會計政策：1．法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。2．會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。注意變更原因的披露與審批。2025/2/14高級財務會計學第一節(jié)會計政策及其變更二、會計政策變更（三）不屬于會計政策變更的情況1．本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。2．對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。2025/2/14高級財務會計學第一節(jié)會計政策及其變更二、會計政策變更【思考題】A公司原在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用少量的低值易耗品，并且價值較低，故A公司于領用低值易耗品時一次計入費用；A公司于近期轉產(chǎn)，生產(chǎn)新的產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價值較大，A公司對領用的低值易耗品處理方法，改為分期攤銷的方法計入費用。是否屬于會計政策變更？為什么？2025/2/14高級財務會計學第一節(jié)會計政策及其變更三、會計政策變更的會計處理（一）會計政策變更的會計處理原則（二）追溯調整法追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時，即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。2025/2/14高級財務會計學第一節(jié)會計政策及其變更三、會計政策變更的會計處理（一）會計政策變更的會計處理原則（二）追溯調整法追溯調整法的運用通常分為以下幾步：第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)；第二步，編制相關項目的調整分錄；第三步，調整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額；第四步，附注說明。2025/2/14高級財務會計學第一節(jié)會計政策及其變更三、會計政策變更的會計處理累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得：第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異（計算會計政策變更對利潤總額的影響金額，即稅前差異）；第三步，計算差異的所得稅影響金額第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。2025/2/14高級財務會計學第一節(jié)會計政策及其變更三、會計政策變更的會計處理追溯調整法舉例：[例8-1]2025/2/14高級財務會計學第一節(jié)會計政策及其變更三、會計政策變更的會計處理（三）未來適用法未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。2025/2/14高級財務會計學第一節(jié)會計政策及其變更三、會計政策變更的會計處理（三）未來適用法未來適用法舉例：[例8-2]2025/2/14高級財務會計學第一節(jié)會計政策及其變更四、會計政策變更的披露2025/2/14高級財務會計學為什么要充分披露？理解其價值所在。第二節(jié)會計估計及其變更一、會計估計（一）會計估計的概念會計估計，是指企業(yè)對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。（為什么需要估計？如何保證會計估計相對可靠？）2025/2/14高級財務會計學第二節(jié)會計估計及其變更一、會計估計（二）會計估計的特點會計估計有如下特點：1．會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響。2．進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎。3．進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性。2025/2/14高級財務會計學第二節(jié)會計估計及其變更一、會計估計（三）會計估計的判斷會計估計的判斷，應當考慮與會計估計相關項目的性質和金額。會計估計舉例。2025/2/14高級財務會計學第二節(jié)會計估計及其變更二、會計估計變更會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調整。會計估計變更的情形包括：1．賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化。2．取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。2025/2/14高級財務會計學第二節(jié)會計估計及其變更三、會計政策變更與會計估計變更的劃分企業(yè)應當正確劃分會計政策變更與會計估計變更，并按照不同的方法進行相關會計處理。在單個會計期間，會計政策決定了財務報表所列報的會計信息和列報方式；會計估計是用來確定與財務報表所列報的會計信息有關的金額和數(shù)值。2025/2/14高級財務會計學第二節(jié)會計估計及其變更三、會計政策變更與會計估計變更的劃分企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：分析并判斷該事項是否涉及會計確認、計量基礎選擇或列報項目的變更。當至少涉及其中一項劃分基礎變更的，該事項是會計政策變更；不涉及上述劃分基礎變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。2025/2/14高級財務會計學第二節(jié)會計估計及其變更四、會計估計變更的會計處理企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理，即在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前的會計估計，也不需要調整以前期間的報告結果。2025/2/14高級財務會計學第二節(jié)會計估計及其變更五、會計估計變更的披露企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：1．會計估計變更的內(nèi)容和原因。2．會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。3．會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。2025/2/14高級財務會計學第三節(jié)會計差錯更正一、會計差錯的概念會計差錯，是指企業(yè)會計核算時，在確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。會計差錯分為當期差錯和前期差錯。2025/2/14高級財務會計學第三節(jié)會計差錯更正二、本期會計差錯更正的會計處理對于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會計差錯，無論是重要差錯還是非重要差錯，均直接調整本期相關項目。（重要性的判斷？）2025/2/14高級財務會計學第三節(jié)會計差錯更正二、前期差錯更正的會計處理企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應當根據(jù)差錯的性質及時更正。（一）不重要的前期差錯的處理對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調整財務報表相關項目的期初數(shù)，但應調整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。2025/2/14高級財務會計學第三節(jié)會計差錯更正二、前期差錯更正的會計處理企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應當根據(jù)差錯的性質及時更正。（二）重要的前期差錯的處理

本期發(fā)現(xiàn)的以前會計期間發(fā)生的重要會計差錯，采用追溯重述法進行處理。2025/2/14高級財務會計學第三節(jié)會計差錯更正二、前期差錯更正的會計處理企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應當根據(jù)差錯的性質及時更正。（二）重要的前期差錯的處理

本期發(fā)現(xiàn)的以前會計期間發(fā)生的重要會計差錯，采用追溯重述法進行處理。2025/2/14高級財務會計學第三節(jié)會計差錯更正二、