PAGE17PAGE6第頁登記會計賬簿教學(xué)設(shè)計教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)：掌握賬簿的登記方法。能力目標(biāo)：能進行日記賬、明細賬、總賬的登記；能編制科目匯總表。教學(xué)重點各類賬簿的登記及科目匯總表的編制教學(xué)難點各類賬簿的登記教學(xué)手段理實一體小組討論、協(xié)作教學(xué)學(xué)時教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)過程設(shè)計注釋項目登記會計賬簿〖理論知識〗任務(wù)一賬簿登記認(rèn)知一、會計賬薄登記的基本要求（一）根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿依據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，是基本的會計記賬規(guī)則。記賬人員在登記賬簿之前，應(yīng)當(dāng)首先審核會計憑證的合法性、完整性和真實性，這是確保會計信息質(zhì)量的重要措施。（二）準(zhǔn)確完整登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。每一項會計事項，一方面要記入有關(guān)的總賬；另一方面要記入該總賬所屬的明細賬。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單等，作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。（三）注明記賬符號為了避免發(fā)生重記或者漏記，記賬人員根據(jù)記賬憑證登記完畢賬簿后，應(yīng)在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或劃對勾，表示記賬完畢。（四）書寫留空賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘢灰獙憹M格，一般應(yīng)占格距的二分之一。這樣，在一旦發(fā)生登記錯誤時，能比較容易地進行更正，同時也方便查賬工作。（五）正常記賬使用藍黑墨水為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。（六）特殊記賬使用紅墨水在下列情況下，可以使用紅色墨水記賬：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；（4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。會計中的紅字表示負(fù)數(shù)，因此，除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。（七）連續(xù)登記會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照賬戶頁次逐頁逐行登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽章，以明確責(zé)任。（八）過次頁承前頁每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁發(fā)生額合計及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在“摘要”欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。（1）對需要結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月起至本頁末的發(fā)生額合計數(shù)，這樣做，便于根據(jù)“過次頁”的合計數(shù)，隨時了解本月初到本頁末止的發(fā)生額，也便于月末結(jié)賬時，加計“本月合計”數(shù)。（2）對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初至本頁末止的累計數(shù)，這樣做，便于根據(jù)“過次頁”的合計數(shù)，隨時了解本年初到本頁末止的累計發(fā)生額，也便于年終結(jié)賬時，加計“本年累計”數(shù)（3）對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁，如某些材料明細賬戶就沒有必要將每頁的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。（九）結(jié)出余額凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄目內(nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“θ”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額；債權(quán)債務(wù)明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬，每次記賬后，都要隨時結(jié)出余額；總賬賬戶平時每月需要結(jié)出月末余額。（十）不得隨意刮擦涂改如發(fā)生賬簿記錄錯誤，不得隨意刮、擦、挖補或用退色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正。（十一）定期打印實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應(yīng)當(dāng)定期打印；發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。因為在以機器或其他磁性介質(zhì)儲存的狀態(tài)下，各種資料或數(shù)據(jù)的直觀性不強，而且信息處理的過程不明，不便于進行某些會計操作和進行內(nèi)部或外部審計，對會計信息的安全和完整也不利。二、登記賬簿對文字、數(shù)碼字書寫的要求當(dāng)前會計工作中記賬這一環(huán)節(jié)，基本上還是手工操作，對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在賬簿中登記，除以阿拉伯?dāng)?shù)碼宇（簡稱數(shù)字）反映有關(guān)金額的增減變化以外，還要用文字扼要地表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容．因此，對文字和數(shù)碼字的書寫也就提出一些必要的要求：（1）記賬的文字，應(yīng)當(dāng)使用中文，在民族自治地區(qū)，可同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，在我國境內(nèi)的涉外企業(yè)可同時使用一種外文。文字書寫的字體，一般以楷書為主，可適當(dāng)?shù)剡\用行書，但必須接近于楷書，不得過分潦草。（2）文字書寫時要嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真，不寫怪體字，不寫錯別字，不寫杜撰的簡體字。（3）數(shù)字的書寫必須寫得符合規(guī)范。會計憑證、賬簿、表格的金額欄，一般都印有金額線，數(shù)字必須在金額線內(nèi)填寫。高度約占格子的三分之一或二分之一，使行與行之間有勻稱的間隔，這不僅使所作的記錄有整齊、美觀感，而且為更改錯賬留有余地。（4）數(shù)字要大小勻稱，必須一個一個地寫，不可連筆寫，字體一般自左向右略為傾斜，但傾斜度要前后一致，通常在60～70度之間比較適當(dāng)。（5）數(shù)字的書寫，除7與9兩字下端可以略為出格外，都應(yīng)寫在格內(nèi)，高低要相等，1與7，3、5與8，0與6等數(shù)字必須嚴(yán)格區(qū)別，避免混淆，防止造成錯賬。數(shù)字書寫，對6、8、9、0這四個字的圓圈必須封口，每個字的下端，都要緊貼在橫格的底線。在未印有金額線的憑證、單據(jù)等，在填寫數(shù)碼字時，要注意用好“撇節(jié)號”（，）和“小數(shù)點”（.），“撇節(jié)號”是從個位數(shù)起，每三位為一節(jié)，加寫一個撇節(jié)號（，），“小數(shù)點”是在元位以下，角位的數(shù)字前加一個小數(shù)點、這兩個符號書寫時都應(yīng)靠在數(shù)字的右下角，不可寫在數(shù)字的中間。三．登記賬簿的基本程序記賬工作按它的程序來說，各種日記賬和明細分類地都是根據(jù)記賬憑證和有關(guān)原始憑證或原始憑證匯總表登記的。逐筆登記是直接根據(jù)記賬憑證進行登記，匯總登記是把記賬憑證進行匯總，然后根據(jù)匯總的憑證進行登記。任務(wù)二登賬一、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記1.平行登記的定義平行登記指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。2.平行登記的優(yōu)點通過總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶的平行登記，便于賬戶核對和檢查，糾正錯誤和遺漏。3.平行登記的要點：（1）依據(jù)相同。對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相同的會計憑證（原始憑證和記賬憑證）為依據(jù)，既登記有關(guān)總分類賬戶，又登記其所屬明細分類賬戶。（2）方向相同。將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入總分類賬戶和明細分類賬戶時，記賬方向必須相同。即總分類賬戶記入借方，明細分類賬戶也記入借方；總分類賬戶記入貸方，明細分類賬戶也記入貸方。（3）期間相同（不是時間相同）。對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間全部登記入賬。（4）金額相等。對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，記入總分類賬戶的金額必須等于所屬明細分類賬戶的金額之和。平行登記的結(jié)果使總賬與其所屬明細賬之間在數(shù)量上存在如下關(guān)系：總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計相等。總分類賬戶期初余額與其所屬明細分類賬戶期初余額合計相等。總分類賬戶期末余額與其所屬明細分類賬戶期末余額合計相等。如果總分類賬戶與明細分類賬戶的記錄不相一致，說明賬戶平行登記中出現(xiàn)錯誤，應(yīng)查明原因，進行更正。二、日記賬的登記1.現(xiàn)金日記賬的登記方法（1）日期欄：系指記賬憑證的日期。（2）憑證字號欄：填入據(jù)以登賬的會計憑證類型及編號，以便于查賬和核對。如企業(yè)采用通用憑證格式，則填入“記×號”；若采用專用憑證格式，則填入“收×號”或“付×號”。（3）對應(yīng)科目：填入會計分錄中“庫存現(xiàn)金”科目的對應(yīng)科目，用以反映庫存現(xiàn)金增減變化的來龍去脈。在填寫對應(yīng)科目時，應(yīng)注意以下三點：第一，對應(yīng)科目只填總賬科目，不需填明細科目；第二，當(dāng)對應(yīng)科目有多個時，應(yīng)填入主要對應(yīng)科目；如銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)金，則“庫存現(xiàn)金”的對應(yīng)科目有“主營業(yè)務(wù)收入和“應(yīng)交稅費”，此時可在對應(yīng)科目欄中填入“主營業(yè)務(wù)收入”。第三，當(dāng)對應(yīng)科目有多個且不能從科目上劃分出主次時，可在對應(yīng)科目欄中填入其中金額較大的科目，并在其后加上“等”字。如用現(xiàn)金800元購買零星辦公用品，其中300元由車間負(fù)擔(dān)，500元由行政管理部門負(fù)擔(dān)，則在現(xiàn)金日記賬“對應(yīng)科目”欄中填入“管理費用等”，在貸方金額欄中填入支付的現(xiàn)金總額800元。（4）摘要欄：“摘要”欄根據(jù)記賬憑證的摘要登記，簡要說明入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。（5）借方、貸方：“借方金額”欄、“貸方金額”欄應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑證中記錄的“庫存現(xiàn)金”科目的借貸方向及金額記入。（6）余額：“余額”欄應(yīng)根據(jù)“本行余額＝上行余額＋本行借方－本行貸方”公式計算填入。注意：正常情況下庫存現(xiàn)金不允許出現(xiàn)貸方余額，因此，現(xiàn)金日記賬余額欄前未印有借貸方向，其余額方向默認(rèn)為借方。若在登記現(xiàn)金日記賬過程中，由于登賬順序等特殊原因出現(xiàn)了貸方余額，則在余額欄用紅字登記，表示貸方余額。現(xiàn)金日記賬要做到日清月結(jié)，每日都要結(jié)出余額，并與庫存現(xiàn)金的實際數(shù)進行核對，做到賬實相符。2.銀行存款日記賬的登記方法銀行存款日記賬登記方法與現(xiàn)金記賬之登記方法基本相同。銀行存款日記賬應(yīng)由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記；根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的現(xiàn)金付款憑證（庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)）登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。賬簿中的“年、月、日、憑證字號、摘要、借方、貸方”等欄由出納直接根據(jù)收付款的記賬憑證登記。銀行存款日記賬增設(shè)了“銀行憑證”欄，它是根據(jù)原始憑證（如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票的存根）來登記的。每日終了時，應(yīng)計算銀行存款結(jié)余數(shù)。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬單核對，每月至少核對一次。三、明細分類賬的登記方法明細分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證、原始憑證或原始憑證匯總表逐筆進行登記的，并隨時結(jié)出賬面余額；在月末將總分類賬的余額與其所屬的明細分類賬的余額之和核對相符。在日常會計核算中，不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。四．總分類賬的登記方法總分類賬的記賬依據(jù)和登記方法取決于企業(yè)采用的賬務(wù)處理程序，既可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。（一）賬務(wù)處理程序的內(nèi)容和種類1.記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點缺點及適用范圍優(yōu)點：程序簡單明了，操作簡便（不需匯總）；總賬反映詳細，用賬查賬方便。缺點：登記總賬的工作量較大。適用范圍：規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、憑證不多的小型單位采用。2．科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表亦稱“記賬憑證匯總表”。它是定期對全部記賬憑證進行匯總，按各個會計科目列示其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的一種匯總憑證。②編制要求：科目匯總表上的編號按年順序編號；為便于登記總賬，科目匯總表上的科目排列順序要與總分類賬上的會計科目排列的順序一致；定期匯總，一般匯總時間最長不超過10天。③科目匯總表的編制方法：它是根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同的會計科目歸類，以“丁字賬”（科目匯總表工作底稿）匯總計算出每一總賬科目的本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，再填入科目匯總表的相關(guān)欄目，最后計算出全部賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額合計，雙方合計數(shù)要相等。（它可起到試算平衡的作用）。三步：第一，編工作底稿（即根據(jù)記賬憑證登記“丁字賬”，算出每一賬戶的借貸方發(fā)生額）第二，過入科目匯總表第三，結(jié)出科目表上所有賬戶借貸方發(fā)生額合計數(shù)。（注意借貸方合計數(shù)要相等）3．匯總記賬賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點：①記賬憑證通過匯總記賬憑證匯總后于月末時一次登記總分類賬，減少了登記總分類賬的工作量；②匯總記賬憑證是根據(jù)一定時期內(nèi)全部記賬憑證，按照科目對應(yīng)關(guān)系進行歸類、匯總編制的，可以清晰反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系；③又便于查對和分析賬目。缺點：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，而不是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)歸類、匯總的，工作量大，因而不利于會計工作的分工核算。適用范圍：適用于經(jīng)營規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。（二）總賬的登記采用記賬憑證核算形式的單位，直接根據(jù)記賬憑證定