PAGE17PAGE4第頁期末結賬教學設計教學目標知識目標：掌握結賬的方法；掌握試算平衡表的編制方法。能力目標：能進行結賬業務的核算；能進行各類賬簿結賬業務的處理；能編制試算平衡表。教學重點結賬的方法、試算平衡表的編制教學難點各類賬簿結賬方法教學手段理實一體小組討論、協作教學學時教學內容與教學過程設計注釋項目期末結賬〖理論知識〗任務一期末結賬認知一、結賬的概念結賬是指把一定時期內所發生的經濟業務全部登記入賬的基礎上，計算出各賬戶本期發生額和期末余額，并劃出結賬標志行為。結賬是一項將賬簿記錄定期結算清楚的賬務工作，是為了總結某一會計期間的經營活動情況。它為編制報表提供了基礎。二、結賬前的準備工作

（1）檢查在本期內所發生的經濟業務是否已經登記入賬。（2）清理債權、債務，該收回的及時收回，該償還的及時償還。（3）根據“權責發生制”的要求，按規定攤銷或預提本期應負擔的各項費用。（4）計算確定本期的營業成本，并要結轉損益類賬戶，以確定本期的經營成果。（5）認真對賬，以保證賬簿記錄的正確性。三、結賬的內容和程序結賬的內容通常包括兩個方面：一是結清各種損益類賬戶，并據以計算確定本期利潤；二是結清各資產、負債和所有者權益賬戶，分別結出本期發生額合計和余額。結賬的基本程序包括以下四個方面：（1）將本期發生的經濟業務全部登記入賬，并保證其正確性。（2）根據權責發生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。具體包括兩類：應計收入是指那些已在本期實現、因款項未收而未登記入賬的收入。企業發生的應計收入，主要是本期已經發生且符合收入確認標準，但尚未收到相應款項的商品或勞務。對于這類調整事項，應確認為本期收入，借記“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目；待以后收妥款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。應計費用是指那些已在本期發生、因款項未付而未登記入賬的費用。企業發生的應計費用，本期已經受益，如租用房屋但尚未支付的租金、應付未付的借款利息等。由于這些費用已經發生，應當在本期確認為費用，借記“管理費用”、“財務費用”等科目，貸記“應付利息”等科目；待以后支付款項時，借記“應付利息”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。（3）將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。（4）結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發生額和余額，并結轉下期。四、結賬的種類及方法 1．月結在各賬戶月末最后一筆記錄下劃一通欄單紅線，表示本月結束，然后在紅線下結出本月發生額及余額。在摘要欄注明“本月合計”或“本月發生額及余額”，并在下面劃通欄單紅線，表示完成月結。2．季結在本季末的月結數字的下一行結出本季發生額及余額。在摘要欄注明“本季累計”或“本季發生額及余額”，并在下面劃通欄單紅線，表示完成季結。3．年結在第四季度季結數字的下一行結出全年的發生額及余額。在摘要欄注明“本年合計”或“年度發生額及余額”，并在下面劃通欄雙紅線，表示完成年結（封賬）。再在年結線下摘要欄內注明“結轉下年”字樣。在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。即將有余額的賬戶的余額直接記入新賬余額欄內，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶的余額變為零。因為既然年末是有余額的賬戶，其余額應當如實地在賬戶中加以反映，否則容易混淆有余額的賬戶和沒有余額的賬戶之間的區別。對上述規定，在實際工作中要注意以下四點：（1）對不需按月結計本期發生額的賬戶，如各項應收應付款明細賬和各項財產物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經濟業務記錄的同一行內余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業務記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結計一次余額。（2）現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經濟業務記錄下面通欄劃單紅線，結出本月發生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，在下面通欄劃單紅線。（3）需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下通欄劃雙紅線。（4）總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。任務二結轉損益并確定利潤一．利潤的形成（一）利潤的構成利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，它包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額，即為營業利潤；直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。該部分利得和損失具體表現為投資收益和營業外收支凈額。（二）利潤形成的核算1．結轉損益并形成利潤總額為核算企業實現的利潤（或發生的虧損），企業應設置“本年利潤”賬戶。會計期末（月末或年末）結轉各項收入時，借記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“投資收益”、“營業外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目；結轉各項支出時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業務成本”、“營業稅金及附加”、“其他業務成本”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“營業外支出”、“所得稅費用”等科目。如果“投資收益”科目反映的為投資損失，則應進行相反的結轉。2．凈利潤形成的核算按照稅法規定，企業的生產經營所得和其他所得應繳納企業所得稅，因此，企業實現利潤后應按稅法規定計算繳納企業所得稅。企業實際繳納的或者按企業會計制度規定計算的應從本期損益中扣除的所得稅，即為所得稅費用。為核算該項費用，企業應設置“所得稅費用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業確認的應當從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。其借方登記本期應計入損益的應交所得稅；貸方登記企業于期末轉入“本年利潤”賬戶借方的金額；期末結轉后無余額。（三）利潤分配的核算1.利潤分配的順序企業取得凈利潤后應按以下順序進行分配：（1）按稅后利潤的10％提取法定盈余公積金；（2）向投資者分配利潤。其中，股份制企業向投資者分配利潤時，按以下順序進行：①支付優先股股利；②提取任意盈余公積金；③支付現金股利。2，利潤分配核算的賬戶設置為核算企業的利潤分配，應設置以下賬戶：（1）“利潤分配”賬戶。該賬戶用來核算企業利潤的分配（或虧損彌補）和歷年利潤分配（或虧損彌補）后的積存余額。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，借方登記已分配的利潤，如提取的盈余公積、分配的股利等，以及年度終了由“本年利潤”賬戶轉入的本年度的虧損；貸方登記年度終了由“本年利潤”賬戶轉入的本年度實現的凈利潤；本賬戶年末余額，若在貸方，則反映為企業歷年積存的未分配的利潤；若在借方，則反映為企業歷年積存的未彌補的虧損。（2）“盈余公積”賬戶。該賬戶用來核算企業從凈利潤中提取的盈余公積及其使用情況。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，貸方登記企業從凈利潤中提取的盈余公積；借方登記盈余公積的使用，如企業以盈余公積分配現金股利和利潤、用盈余公積分配股票股利或轉增資本等；期末余額在貸方，反映企業提取的盈余公積余額。（3）“應付利潤”或“應付股利”賬戶。該賬戶用來核算企業經董事會或股東大會，或類似機構決議確定分配的現金股利或利潤。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記企業根據通過的利潤分配方案確定的應支付的現金股利或利潤；借方登記實際支付的現金股利或利潤；期末貸方余額，反映企業尚未支付的現金股利或利潤。任務三結計本期發生額和余額一．結計損益類賬戶明細賬二．日記賬結賬三．其他明細賬結賬任務四進行試算平衡一．試算平衡原理試算平衡，是指在借貸記賬法下，利用借貸發生額和期末余額的平衡原理，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡的理論基礎就是會計基本恒等式，即“資產=負債+所有者權益”。二．試算平衡方法（一）發生額平衡發生額平衡是指一定時期全部賬戶借方發生額合計等于該時期內全部賬戶貸方發生額合計。這是由有借必有貸，借貸必相等的記賬規則決定的。對于某個會計期間內發生的每一項經濟業務，在計入一個賬戶借方或貸方的同時必然計入另一個賬戶的貸方或借方，而且金額相等。發生額試算平衡的公式是：全部賬戶的借方發生額合計等于全部賬戶的貸方發生額合計；（二）余額平衡余額平衡是指任意會計期末全部賬戶借方余額合計等于該期末全部賬戶貸方余額合計。這是由會計恒等式決定的。余額試算平衡的基本公式是：（1）全部賬戶的借方期初余額合計數等于全部賬戶的貸方期初余額合計數；（2）全部賬戶的借方期末余額合計等于全部賬戶的貸方期末余額合計。三．試算平衡表的編制如果上述三個方面都能保持平衡，說明記賬工作基本上是正確的，否則就是說明記賬工作發生了差錯。在實際工作中，這種試算平衡通常是通過編制試算平衡表來進行的。試算平衡是指根據會計等式的平衡原理，按照記賬規律的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性的一種方法。任務五總賬結賬一．總賬結賬方法業務較多的總賬賬戶，平時也可每隔五天結一次余額，月末結出月末余額，一般月末可不結計“本月合計”，結出月末余額后，只需在本月最后一筆記錄下面畫一條通欄單紅線；表示“本月記錄到此結束”。年終結賬時，為了反映全年各項資產、負債