第一節初步業務活動第二節總體審計策略和具體審計計劃第三節審計重要性第八章計劃審計工作本章講解內容一、初步業務活動二、審計的前提條件

三、審計業務約定書四、總體審計策略五、具體審計計劃六、重要性的含義

七、計劃審計工作時重要性的運用八、確定審計意見時重要性的運用

九、審計風險的運用十、重要性與審計風險、審計證據之間的關系

一、初步業務活動（一）初步業務活動的時間（P147）

注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業務活動。(首次簽約和連續審計)（二）初步業務活動的內容（P147）1.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序；2.評價遵守相關職業道德要求的情況；3.就審計業務約定條款達成一致意見。二、審計的前提條件

（一）財務報告編制基礎（P148）承接鑒證業務的條件之一是《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》中提及的標準適當，且能夠為預期使用者獲取。（鑒證業務5要素）就審計準則而言，適用的財務報告編制基礎為注冊會計師提供了用以審計財務報表的標準。在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關因素：……按照某一財務報告編制基礎編制，旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報表，稱為通用目的財務報表。按照特殊目的編制基礎編制的財務報表，稱為特殊目的財務報表，旨在滿足財務報表特定使用者的財務信息需求。（二）就管理層的責任達成一致意見（P149）按照審計準則的規定執行審計工作的前提是管理層已認可并理解其承擔的責任。（治理層和管理層的責任）

注冊會計師應當要求管理層就其已履行的某些責任提供書面聲明。三、審計業務約定書（P149）（一）審計業務約定書的定義審計業務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。會計師事務所承接任何審計業務，都應與被審計單位簽訂審計業務約定書。（二）審計業務約定書的基本內容1.財務報表審計的目標與范圍；2.注冊會計師的責任；3.管理層的責任；4.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明。審計業務約定書（格式）四、總體審計策略（P152）（一）總體審計策略的作用總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。（二）總體審計策略的內容1.審計范圍(空間范圍)2.報告目標、時間安排及所需溝通（時間范圍）3.審計方向（重點領域）4.審計資源注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規劃和調配，包括確定執行審計業務所必需的審計資源的性質、時間安排和范圍。（1）向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；（2）向具體審計領域分配資源的數量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；（3）何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等；（4）如何管理、指導、監督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。總體審計策略格式（P166）五、具體審計計劃（P154）

(一)具體審計計劃的目的具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內容包括為獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質、時間安排和范圍。(二)具體審計計劃的內容1.風險評估程序：為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質、時間安排和范圍。2.計劃實施的進一步審計程序：針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。進一步審計程序包括控制測試和實質性程序。3.計劃其他審計程序銷售交易的控制目標、關鍵內部控制和測試一覽表(P331)（三）審計計劃的更改計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終P155）。【例題1:單選】下列關于計劃審計工作的說法中，不正確的有（）。A．計劃審計工作前需要充分了解被審計單位及其環境，一旦確定，無需進行修改B．計劃審計工作通常由項目組中經驗較多的人完成，項目負責人審核批準C．小型被審計單位無需制定總體審計策略D．項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參與計劃審計工作【答案】ABC【例題2：判斷】計劃審計工作并非是審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務始終。（）【答案】√【例題3：多選】根據U公司的特點，審計計劃的下列各項內容中，M注冊會計師無需修改的有（）。A．在初步評估審計風險前，將U公司的銷售和收款循環列為重點審計領域B．在進行存貨監盤前，與U公司討論存貨盤點計劃和存貨監盤計劃，以提高監盤效率C．在對應收賬款函證前，向U公司索取債務人聯系方式，以便盡早實施函證D．在外勤工作開始前，提請U公司安排財務人員及其他相關人員做好審計配合工作【答案】ACD六、重要性的含義（一）重要性概念理解要點（P156）1.如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的；2.對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。（二）審計重要性運用的兩個環節和兩個層次（P156）1．計劃審計工作時（1）為財務報表層次確定重要性水平，以發現在金額上重大的錯報；（2）評估各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重要性，以便確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。2．確定審計意見類型時在確定審計意見類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。【例題4·單選題】下列對重要性含義的表述中，不恰當的是(

)。A．如果合理預期錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的B．判斷某事項對財務報表使用者是否重大時，應考慮錯報對個別財務報表使用者的影響C．對重要性的判斷是根據具體環境作出的D．對重要性的判斷受錯報的金額或性質的影響或受兩者共同作用的影響【答案】B七、計劃審計工作時重要性的運用（一）評估的目的（P159）在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發現在金額上重大的錯報。（二）考慮因素（P159）1.對被審計單位及其環境的了解

2.審計的目標

3.財務報表各項目的性質及其相互關系

4.財務報表項目的金額及其波動幅度

5.錯報的性質和數量（三）從性質方面考慮重要性（P159-160）1.對財務報表使用者需求的感知；2.獲利能力趨勢；3.因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規條款和法定的或常規的報告要求而產生錯報的影響；4.計算管理層報酬的依據；5.由于錯誤或舞弊而使一些賬戶項目對損失的敏感性；6.重大或有負債；7.通過一個賬戶處理大量的、復雜的和相同性質的個別交易；8.關聯方交易；9.可能的違法行為、違約和利益沖突；10.財務報表項目的重要性、性質、復雜性和組成；11.可能包含了高度主觀性的估計、分配或不確定性；12.管理層的偏見。管理層是否有動機將收益最大化或者最小化；13.管理層一直不愿意糾正已報告的與財務報告相關的內部控制的缺陷；14.與賬戶相關聯的核算與報告的復雜性；15.自前一個會計期間以來賬戶特征發生的改變；16.個別極其重大但不同的錯報抵銷產生的影響。（四）從數量方面考慮重要性（P160）1.財務報表整體的重要性水平確定重要性需要運用職業判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。基準

在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用)；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產)；（3）被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益)；（5）基準的相對波動性。對于以營利為目的的實體，通常以經常性業務的稅前利潤作為基準。如果經常性業務的稅前利潤不穩定，選用其他基準可能更加合適，如毛利或營業收入。百分比為選定的基準確定百分比需要運用職業判斷。百分比和選定的基準之間存在一定的聯系，如經常性業務的稅前利潤對應的百分比通常比營業收入對應的百分比要高。例如：（1）對以營利為目的的制造行業實體，注冊會計師可能認為經常性業務的稅前利潤的5％是適當的；（2）對非營利組織，注冊會計師可能認為總收入或費用總額的l％是適當的?！纠}5：計算題】

A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2002年度會計報表進行審計，其未經審計的有關會計報表項目金額如下（單位：萬元）：資產總額180000，凈資產88000，主營業務收入240000，凈利潤24120。要求：采用固定比率法，假定上述各項的固定百分比分別依次為0.5%，1%，0.5%，5%，請代A和B計算確定XYZ公司2002年度會計報表層次的重要性水平。（900、880、1200、1206）答案：根據謹慎性原則，重要性水平為8802.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平根據被審計單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策：(1)法律法規或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目(如關聯方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期；(2)與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露(如制藥企業的研究與開發成本)；(3)財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面(如新收購的業務)。（五）實際執行的重要性1.實際執行的重要性含義（P161）實際執行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。如果適用，實際執行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。2.確定實際執行的重要性應考慮因素（P161倒數第2段）（1）對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新)；（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；（3）根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。3.實際執行的重要性水平的經驗值（P161倒數第1段）經驗值情形接近財務報表整體重要性50％的情況(1)經常性審計；(2)以前年度審計調整較多項目總體風險較高(如處于高風險行業，經常面臨較大市場壓力，首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的報告等)。接近財務報表整體重要性75％的情況(1)經常性審計，以前年度審計調整較少；(2)項目總體風險較低(如處于低風險行業，市場壓力較小)。（六）審計過程中修改重要性（P162）由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的認定重要性水平（如適用）：（1）審計過程中情況發生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發生變化?！纠}6：多選】在確定計劃實施的審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。下列做法正確的是（）。A．如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加控制測試，降低評估的檢查風險B．通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險C．如有可能，通過擴大實質性程序范圍或實施追加的實質性程序，降低評估的重大錯報風險D．通過修改計劃實施的控制測試的性質、時間和范圍，降低評估的審計風險【答案】B八、確定審計意見類型時重要性的運用（評價審計過程中識別出的錯報）（一）錯報的定義（P163）

錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。（二）累積識別出的錯報（P163）1.事實錯報（1）被審計單位收集和處理數據的錯誤；（2）對事實的忽略或誤解；（3）故意舞弊行為。2.判斷錯報（1）管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異；（2）管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導致出現判斷差異。3.推斷錯報（1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發現的已經識別的具體錯報；（2）通過實質性分析程序推斷出的估計錯報。（三）對審計過程識別出的錯報的考慮（P164）1.錯報可能不會孤立發生，一項錯報的發生還可能表明存在其他錯報；2.抽樣風險和非抽樣風險可能導致某些錯報未被發現審計過程中累積錯報的匯總數接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風險水平更大的風險，即可能未被發現的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數，可能超過重要性。3.注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的發生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發生錯報的金額，以及對財務報表作出適當的調整。（四）錯報的溝通和更正（P164）1.及時溝通錯報的必要性及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為這能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師。2.管理層更正錯報可以降低錯報的累積影響管理層更正所有錯報(包括注冊會計師通報的錯報)，能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現重大錯報的風險。（五）評價未更正錯報的影響（P164）1.未更正錯報定義2.對重要性作出修改3.考慮審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性4.考慮某一單項錯報5.定性評估錯報是否重大九、審計風險的運用（P）審計風險＝重大錯報風險×檢查風險（一）審計風險（AuditRisk,簡稱AR）財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。（P157第6段）1.廣義的AR包括誤拒風險（α風險）和誤受風險（β風險），CPA一般只考慮誤受風險。2.只要接受委托，客觀上必然存在審計風險。3.CPA要把客觀上存在的審計風險降低到可接受的審計風險（或稱期望審計風險，通常為5%或以下）。4.合理保證與審計風險互為補數，即合理保證與審計風險之和等于100%。

5.可接受的審計風險的確定，需要考慮會計師事務所對審計風險的態度、審計失敗對會計師事務所可能造成損失的大小等因素。但必須注意，審計業務是一種保證程度高的鑒證業務，可接受的審計風險應當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報。（P157第6段）（二）重大錯報風險（RiskofMaterialMisstatement簡稱RMM）

重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。(重大錯報風險取決于被審計單位及其環境，CPA只能評價出其評估水平，但不可能控制其實際水平)1.兩個層次的重大錯報風險

（1）財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環境有關，但也可能與其他因素有關。（P157倒數第2段）

（2）注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，考慮的結果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。（P158第2段）2.固有風險（InherentRisk，縮寫為IR）和控制風險（ControlRisk，縮寫為CR）

認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。

固有風險是指假設不存在相關的內部控制，某一認定發生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報?？刂骑L險是指某項認定發生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業的內部控制及時防止、發現和糾正的可能性。由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估。(P158第8段)（三）檢查風險（DetectionRisk，縮寫為DR）

檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。(審計程序設計的越合理，執行的越有效，檢查風險越低，CPA可以控制其實際水平。)可接受的審計風險.評估的重大錯報風險可接受的檢查風險=實施階段重大錯報風險審計風險(評估實際水平)(可接受)檢查風險(確定可接受水平)

設計審計程序重大錯報風險審計風險(控制評估水平)(實際)檢查風險(控制實際水平)

執行審計程序（四）審計風險模型運用過程計劃階段重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，（實際）審計風險越低；重要性水平越低，（實際）審計風險越高。重要性和審計證據之間也是反向關系。重要性水平越高，（實際）審計風險越低，需要收集的審計證據越少；重要性水平越低，（實際）審計風險越高，需要收集的審計證據越多。

審計風險和審計證據之間也是反向關系。收集的審計證據越多，（實際）審計風險越低；收集的審計證據越少，（實際）審計風險越高。（可接受）審計風險越低，需要收集的審計證據越多，（可接受）審計風險越高，需要收集的審計證據越少。十、重要性與審計風險、審計證據之間的關系

（P162）【例題7：單選】關于審計風險模型中其各要素的下列說法中，不正確的是()。A.審計風險是預先設定的B.重大錯報風險是評估的C.審計風險是注冊會計師審計前面臨的D.檢查風險是注冊會計師通過實施實質性程序控制的【答案】C【例題8：單選】下列與重大錯報風險相關的表述中，正確的是(

)。A．重大錯報風險是因錯誤使用審計程序產生的B．重大錯報風險是在不存在相關內部控制，某一認定發生重大錯報的可能性C．重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在D．重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制【答案】C【例題9：單選】在審計風險模型中，“重大錯報風險”是指(

)。A．評估的財務報表層次的重大錯報風險B．評估的認定層次的重大錯報風險C．評估的與控制環境相關的重大錯報風險D．評估的與財務報表存在廣泛聯系的重大錯報風險【答案】B【例題10：單選】當可接受的檢查風