戰略成本管理學習情境設計教學要求了解戰略成本管理的基本思想，成本的源流管理思想，與企業戰略相匹配思想，與企業競爭地位相匹配思想。熟悉戰略成本管理的方法體系，能應用戰略定位分析方法。掌握戰略成本管理與企業戰略的配合；掌握戰略成本管理方法；教學難點講解戰略成本管理的目標體系構成，介紹戰略成本管理的措施。課時安排本章安排4課時。教學大綱第一節戰略成本管理的基本原理一、戰略成本管理概述（一）戰略成本管理的概念戰略成本管理為：企業運用一系列成本管理方法，同時達到降低成本和加強戰略位置的目的。戰略成本管理旨在提供關于企業外部市場和競爭者的觀念，同時著眼于以戰略的觀點看待內部信息，強調企業戰略問題，拓展成本管理范圍，運用財務信息與非財務信息幫助企業制定卓越的戰略，是企業取得持久競爭優勢的一種手段。（二）戰略成本管理的目標戰略成本管理將成本管理的目標同企業競爭優勢聯系在一起，主要定位是追求成本的持續降低。處于不同成長階段的企業，其成本管理的重點和預期達到的目的是有差異的。戰略成本管理的目標體系包含三個層次：第一層次，以企業內部為視角，以降低成本為核心；第二層次，以企業內部為主要視角，以利潤為取向，通過節約稀缺資源增加產量；第三層次，以企業與環境、企業與競爭的相互關系為視角，以企業的長期發展和競爭優勢為重點，通過戰略成本管理配合企業的戰略選擇與實施，通過獲取成本優勢幫助企業取得競爭優勢。二、戰略成本管理的基本思想（一）成本的源流管理思想戰略管理成本要從成本發生的源流（時間源流、空間源流和業務源流）著手，針對成本發生的源流進行設計。成本發生的基礎條件是成本發生的源流。改變成本發生的基礎條件可以從根本上改變公司成本結構和企業參與競爭的基礎條件。（二）與企業戰略相匹配思想戰略成本管理，要與企業的發展階段相適應，要與產品的壽命周期階段相匹配，同時與企業所采取的各種戰略措施之間要協調配合。（三）與企業競爭地位相匹配思想戰略成本管理的思想要將成本因素同企業的競爭地位聯系起來，尋求提高企業競爭力與成本持續降低的最佳路徑。兩者關系如圖11-1所示。成本投入增加成本投入增加1選擇接受區域競爭優勢減弱競爭優勢增強成本投入下降2全面接受區域4全面否定區域3選擇性否定區域圖11-1企業競爭優勢與成本投入關系圖戰略成本管理應主要集中在第一象限和第二象限區域之內，它要以企業戰略管理為基礎而加以展開。戰略成本管理的內容主要是利用戰略性成本信息進行戰略選擇，能保證企業戰略決策的正確性。在一般競爭戰略的指導下，企業還會按照業務活動的范圍確定一些具體的戰略，如產品開發戰略、生產流程戰略、營銷戰略、規模擴張戰略等。三、戰略成本管理中戰略定位成本領先戰略實質上是以成本戰略作為企業的基本競爭戰略。目標聚集戰略中的成本聚集戰略實質上是一種低成本戰略。實施差異化戰略和差異聚集戰略的企業也不排斥成本戰略的重要性。第二節戰略成本管理的分析方法戰略成本管理的方法主要有戰略定位分析方法、價值鏈分析法、產品戰略定位方法、成本動因分析方法等不同方法。一、戰略定位分析方法通過戰略定位分析，確定企業戰略，才能確定不同的管理控制系統與其進行匹配，建立與企業戰略相適應的成本管理戰略。不同的戰略定位產生不同的企業戰略，從而需要不同的成本分析觀和成本管理方法，由此確立的戰略成本管理運行機制也存在較大的差異。（一）宏觀環境分析的PEST法宏觀環境又稱一般環境，是指影響一切行業和企業的各種宏觀力量。對宏觀環境因素作分析，不同行業和企業根據自身特點和經營需要，分析的具體內容會有差異，但一般都應分析政治（political）、經濟（economic）、社會（social）和技術（technological）等外部環境因素，稱為宏觀環境分析的PEST法。PEST分析法是企業外部環境分析較為實用的分析工具，它從四個方面分析，從總體上把握宏觀環境，并評價這些因素對企業戰略目標和戰略制定的影響。（二）成本的SWOT分析企業有必要從戰略角度分析環境對企業成本可能帶來的受益機會和應當回避的威脅，以便結合內部條件分析的結果采取必要的戰略措施。1．成本的SWOT分析方法構成要素成本的強勢、弱勢、機會、威脅（strengths、weaknesses、opportunities、threats，SWOT）分析方法，其中，S、W是內部因素，O、T是外部因素。成本的SWOT分析的核心思想，是通過分析企業外部環境與內部條件，明確企業的優勢、機會、弱點和正在面臨或即將面臨的風險，并將這些機會和風險與企業的優勢和缺點結合起來，形成企業成本控制的不同戰略措施。2．SWOT分析基本步驟（1）分析企業的內部優勢與弱點。（2）分析企業面臨的外部機會與威脅。（3）將外部機會和威脅與企業內部優勢和弱點進行匹配，形成可行的備選戰略。3．SWOT分析的組合模型優勢—機會（SO）戰略是企業發揮內部優勢與利用外部機會的戰略，是一種理想戰略模式。弱點—機會（WO）戰略是利用外部機會來彌補內部弱點，使企業改變劣勢而獲取優勢的戰略。優勢—威脅（ST）戰略是指企業利用自身優勢，回避或減輕外部威脅所造成的影響。弱點—威脅（WT）戰略是一種旨在減少內部弱點，回避外部環境威脅的防御性技術。二、價值鏈分析法價值鏈分析的任務就是要確定企業的價值鏈，明確各價值活動之間的聯系，提高企業創造價值的效率，增加企業降低成本的可能性，為企業取得成本優勢和競爭優勢提供條件。1．企業內部價值鏈分析企業的每一個業務都是由一系列活動組成的：設計、生產、市場營銷、發貨、產品和服務的支持，這其中的每一項活動都會帶來成本，所有這些活動的成本之和就構成了企業的內部成本。企業內部價值鏈分析要找出最基本的價值鏈，然后分解為單獨的作業，并根據其戰略目標進行價值作業之間的權衡、取舍、調整，對比單元價值鏈上的成本與效益，從而發現不增值的環節，通過重構價值鏈作為降低相對成本地位的戰略。企業內部可分解為許多單元價值鏈，商品在企業內部價值鏈上的轉移完成了價值的逐步積累與轉移。2．行業價值鏈分析行業價值鏈分析就是從戰略上明確企業在行業價值鏈中的位置，分析自身與上游（供應商）、與下游（分銷商和顧客）價值鏈的關系，充分利用上游與下游價值鏈活動，促進成本的降低，調整企業在行業價值鏈中的位置與范圍，把握成本優勢。3．競爭對手價值鏈分析企業戰略定位的基礎要分析競爭對手價值鏈，測算競爭對手的成本水平、成本構成與成本支出情況，并與企業產品成本一一進行比較，根據企業的不同戰略，確定揚長避短的策略爭取成本優勢。這有利于企業爭取成本優勢。三、產品戰略定位方法（一）產品生命周期成本法產品生命周期理論（productlifecyclecost，PLCC）認為，任何產品從導入市場到最終退出市場都是一個有限的生命周期。從生產經營者的角度來看，產品生命周期指產品從“孕育”到“消亡”的全過程，這一過程包括如下階段：①產品研究和初始設計；②產品開發和測試；③生產作業。④市場營銷；⑤顧客使用；⑥產品（生產設施）廢置。產品在上述階段中所發生的全部耗費，即產品生命周期成本。全面計量與分析產品生命周期成本，目的為：便于企業在將產品推向市場之前，作好總體成本效益預測，以決定是否投產；幫助企業根據產品生命周期成本各階段的分布狀況來確定成本控制的主要階段。（二）目標成本規劃法主要操作過程如下：1．制定目標成本目標成本是指企業在新產品開發設計過程中，為了實現目標利潤而必須達到的成本目標值，即產品生命周期成本下的最大成本允許值。目標成本確定的方法：（1）按照同行業的基準收益率、現金凈流量水平、未來資本市場收益率等確定目標利潤。（2）在大量市場調查的基礎上，根據客戶認可的價值和預期的競爭程度，估計出產品的目標價格。（3）由目標價格減去目標利潤，即得到目標成本。這體現了戰略成本管理的外向性原則。2．分解成本差距改進設計以達到目標成本。在產品目標成本確定之后，可與公司目前的相關產品成本相比較，確定成本差距。而這一差距就是設計小組的成本降低目標。質量功能分解旨在識別顧客需求，并比較分析其與設計小組計劃滿足的需求的差距，以支持價值工程的設計過程。（三）競爭對手成本分析法和標桿法1．競爭對手成本分析法2．標桿法最佳業績通常有三類：內部標桿、競爭對手標桿和通用標桿。比較理想的是與競爭者比較，即使用競爭標桿來確認競爭者中最佳實務者，判斷其取得最佳實務的因素，以資借鑒。這實質上是進行競爭對手分析。（四）Kaizen成本法設計過程中確定的產品各功能和企業各部門的目標成本，是產品制造及銷售過程的成本控制依據。在這個過程中，企業可利用Kaizen成本法來逐步降低成本，以達到或超過這一目標，并分階段、有計劃地達到預定的利潤水平。四、成本動因分析法戰略成本動因劃分為結構性成本動因和執行性成本動因兩類。結構性成本動因結構性成本動因執行性成本動因作業性成本動因戰術層面戰略層面傳統成本管理戰略成本管理圖13-3戰略成本管理與成本動因的層次圖第三節戰略成本管理的具體措施一、分析成本抉擇關系成本抉擇關系分析旨在揭示成本之間、成本與相關因素之間的變動關系，以便采取有效的控制措施，避免采用相互矛盾的措施。成本抉擇關系分析主要包括成本之間的抉擇關系分析、成本與質量抉擇關系分析、成本與效率抉擇關系分析、成本與競爭能力抉擇關系分析，以及成本與收益抉擇關系分析。二、改變成本發生的基礎條件成本的源流管理思想揭示出，控制成本發生的基礎條件是成本降低的深刻根源。以改變成本發生的基礎條