項目五

銷售與收款學習目標知識目標熟悉銷售與收款流程；掌握制定銷售預測的方法；熟知客戶信用評價的途徑；熟悉簽審合同的要點；熟悉開票的方法；掌握銷售與收款業務的會計核算方法；熟悉銷售報表的編制方法。能力目標能夠通過預算等方法協助銷售部門制定銷售預測；會根據不同客戶制定適當的信用政策；能夠審核購銷合同；會開具藍、紅字發票；能夠準確核算銷售與收款、及銷售退回、售后質保等業務；能夠編制銷售報表。素養目標堅持準則、強化服務誠信守法，具有契約精神具有風險意識和溝通協作能力銷售方采購方受票、付款采購方

?受票

?入庫

?付款

采購核算銷售方

?開票

?發貨

?收款

銷售核算購銷合同售后/應收款管理01客戶信用管理08銷售報表0207收款03簽審合同06開票/發貨/核算04履約審批確認訂單05銷售與收款流程購銷談判制定業績目標任務1制定銷售預測【思考】為什么要制定銷售預測？銷售預測由誰制定？Q1:是其他預算的重要參考；

有助于安排具體的銷售計劃和營銷策略；

有助于績效評估。Q2:業務+財務【知識準備】制定銷售預測參考的因素任務1制定銷售預測在excel中通過散點圖擬合線性回歸方程來預測下一時期數據。市場數據的獲取除市場調研等一手數據外，還可以從國家統計局、中國政府網、中國報告大廳、行業協會、前瞻產業研究院、麥肯錫、WIND等數據平臺獲取。【業務操作】制定銷售預測【業務1-1】寧佳公司近三年嬰兒睡袋營業額數據見表1-1，結合國家統計局網站新生兒出生人口數的變化，請制定公司2023年銷售預測。

表1-1寧佳公司近三年嬰兒睡袋營業額統計表

單位：萬元統計年度嬰兒睡袋營業額2020年1022.002021年1075.002022年1250.00【業務分析】公司主要面向嬰幼兒市場，秉持質量第一的原則，獲得了市場的認可，近三年嬰兒睡袋的營業額逐年上升，2022年因拓寬了銷售渠道營業額有較大幅度的提升，預計銷售勢頭有望保持。用EXCEL中的散點圖添加趨勢線的方式，可以獲取營業額的線性方程y=114x+887.67，計算x=4時的y值，就是預計的2023年的銷售額1343.67萬元。再結合國家統計局數據，2020年-2022年我國新生兒出生人口數分別為1202萬人、1062萬人、956萬人，呈逐年遞減趨勢，2022年降幅有所收窄。綜合評估后可預測出較為合理的營業額。【注意】在制定業績目標時，銷量或營業額并非是唯一的指標，有的企業如萬科通常更關注回款額和回款率，這體現了企業從銷售速度向質量效益轉型的訴求，也是企業管理現金流的要求。謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.銷售與收款任務2客戶信用管理【思考】客戶信用為什么重要？

客戶信用不佳很可能產生壞賬風險，導致錢貨兩空。任務2客戶信用管理【情境引例】老客戶也會發生信用風險浙江某服裝進出口公司和澳洲一家著名的女裝進口批發商7年來一直保持著良好的貿易合作關系。該澳洲公司在澳洲紡織行業中具有較高的聲譽，幾年來與中國的貿易一直處于穩定的發展狀態。在最近幾年中，由于澳洲公司信譽良好、付款及時，浙江公司對于金額大的訂單仍舊堅持即期信用證方式付款，對于小額訂單則采用20%貨前預付，80%為貨后90天付款方式。由于浙江公司長期對小金額訂單放松監督，截止20x2年3月份，澳洲公司累計有60萬美元沒有按時支付，有些欠款雖然金額只有幾千美元，但拖欠時間卻達3年之久。任務2客戶信用管理【情境引例】老客戶也會發生信用風險對于這些逾期賬款，浙江公司的領導很為難，一方面還想保持與客戶的貿易關系，另一方面公司又面臨資金周轉困難。為此，浙江公司馬上委托資信調查機構對其展開深入的資信調查。通過國際資信調查和深入了解，浙江公司信用調查人員發現澳洲公司正在全力變賣固定資產，近期有被收購的趨向，公司已經處于破產的邊緣。浙江公司領導得到報告后，立即決定委托律師對澳洲公司進行追討。律師協同澳洲追賬代理制定了嚴密的追討策略：首先在澳洲法院提出債權清償申請；其次，對業務負責人展開強大的追討攻勢；最后，律師要求浙江公司派員直接去澳洲當地協調處理。由于浙江公司追討及時，同時掌握了澳洲公司存貨的所在地，因此挽回了60萬美元的經濟損失。浙江公司事后了解到，如果此案晚追討一個月，追回欠款的可能性幾乎為零。任務2客戶信用管理【分析與啟示】企業的信用管理是一個動態循環的過程，對長期穩定的老客戶也需要定期對其進行資信評估，通過債務專項資信調查，可以較為準確地判斷客戶的真實拖欠原因，如果不是故意拖欠，根據客戶經營發展趨勢，可以給予合理的延遲期限。如果發現客戶經營狀況惡化，正在轉移資產，必須立即追討，挽回極有可能產生的壞賬損失。任務2客戶信用管理

為了保證銷售回款率，寧佳公司在售前需對客戶進行動態的信用等級評價，對不同信用等級的客戶給予差異化的信用政策。業務+財務【思考】你認為客戶信用政策對營業額有何影響？銷售業務人員更傾向于哪一種信用政策？財務人員該怎么辦？信用政策是企業為管理客戶信用風險而制定的一系列規定和措施。主要包括：信用額度設定、賬期和付款方式、約定抵押或擔保等。

寬松VS收緊任務2客戶信用管理【思考】可以從哪些維度評價客戶信用？企業資質（注冊資本、行業地位、同行口碑等）經營狀態（訂單狀態、員工狀態、納稅信用等級等）償付能力（企業征信記錄、債務情況、抵押情況、現金償還能力等）不良記錄（生產事故、訴訟記錄、經營異常記錄等）客戶信用評價評估指標說明評分范圍權重得分企業資質注冊資本、公司人數、行業地位、同行口碑0-10010%經營狀態訂單狀態、員工工作狀態0-10030%償付能力企業征信記錄、債務情況、按期回款率等0-10040%不良記錄生產事故、訴訟記錄、經營異常記錄0-10020%合

計注意主觀評分的弊端。A類客戶：給予價格優惠、較高的信用額度和較長的賬期，并與其建立長期的購銷關系。B類客戶：企業應該適當收縮信用額度，給予其較短的賬期。C類客戶：企業應給予其更低的信用額度和更短的賬期，要求提供抵押或擔保，或要求該類客戶預付貨款。客戶信用等級與信用政策企業根據評價結果對客戶進行ABC分級管理，對不同信用等級的客戶制定不同的信用政策。客戶信用調查的途徑謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.銷售與收款任務3商業談判業務+財務+法務在取得意向訂單后，公司需與客戶進行商業談判，主要就產品質量標準、價格、運費承擔方、交付時間與地點、結算方式、發票條款及售后服務等方面達成一致意見。任務3商業談判

商業談判的結果通常受購買者談判能力的影響。購買者談判能力主要取決于行業競爭程度和購買方集中度，次要因素包括付款時間、長期合作意愿等。談判能力0102買方籌碼供大于求標準化產品貨源多替代轉換成本低采購量大長期采購付款期短/預付自身商譽賣方籌碼供不應求行業地位（獨家）重要原料或復雜產品替代轉換成本高自身商譽行業競爭程度和購買方集中度

一般，如果購買者具備談判優勢，銷售方常采用成本領先戰略，通過薄利多銷的方式獲取綜合收益的最大化；相反，如果銷售方具備談判優勢，通常采取差異化戰略，通過提高定價來擴大綜合收益。任務3商業談判賣方談判優勢買方談判優勢定價高，毛利率高，周轉率低，犧牲效率換效益。（奢侈品/定制）薄利多銷，定價低，毛利率低，周轉率高，賺的少賣得多，犧牲效益換取效率。（日常用品/服務）差異化戰略成本領先戰略價格主動策略謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.銷售與收款任務4簽審合同

業務+財務+法務等購銷合同價外費用盡量以不含稅金額列示壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整(正)注意：金額前不留空網銀轉賬、商業匯票、轉賬支票、第三方支付明確發票類型、開票時間【注意】蓋章前需履行合同審批流程，并申請蓋章。合同審查要點：

①客戶信息（談判之前已進行客戶信用調查）主體資格（營業執照）客戶信用（信用調查）信用政策選擇（分級）銷售與收款流程②合同價款注意審查：產品價格是否經過合理的授權審批,是否超出產品定價控制區間。Tips：

根據《中華人民共和國印花稅法》規定，應稅合同的計稅依據，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。即購銷合同印花稅以合同價款為計算基礎,合同價款以含稅金額列示還是以不含稅金額列示，會對印花稅金額產生影響。因此合同中盡可能以不含稅價格列示。銷售與收款流程③結算方式收款方式預收（比例）現收應收分期收結算工具現金網銀轉賬商業匯票第三方支付其他結算工具適用范圍時限背書轉讓注意事項現金個人/1000元以下對公

假幣風險當面點清★企業網銀不限

★第三方支付零售/個人

手續費國際結算

信用證欺詐、遠期信用證的匯率風險支票同城提示付款期為出票日起10日內轉賬支票可以及時辦理進賬銀行匯票異地提示付款期為出票日起1個月內轉賬字樣銀行匯票可以及時辦理進賬銀行本票同城提示付款期為出票日起2個月內轉賬字樣銀行本票可以及時辦理進賬★商業匯票不限紙質商業匯票期限不超過6個月，電子商業匯票期限不超過1年。提示付款期自匯票到期日起10天內。可以防范背書轉讓的商業匯票信用風險，轉讓手數需控制，盡可能使用電子商業匯票防范風險結算工具的比較★注意：①如果企業后期有通過現金折扣加速回款的計劃，則務必在合同中體現現金折扣條款。原因是稅法規定：給予客戶的現金折扣，需憑雙方蓋章且注明了折扣標準、折扣率的有效合同、根據實際情況計算的折扣金額明細、銀行收付憑證、收款收據等，證明該折扣真實發生的合法憑據據實列支，才能在申報企業所得稅時，作為財務費用稅前扣除。②分期收款的業務，合同中要列明“分期收款”條款，確定每次收款時間，避免先行墊付稅款。銷售與收款流程④價外費用增值稅暫行條例第六條規定：用于計算增值稅銷項稅額的銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括：手續費、包裝費、補貼、違約金、賠償金、代收代墊款項等，上述價外費用無論會計上如何核算，都應并入銷售額計稅。銷售與收款流程合同中要明確運費的承擔方銷售與收款流程⑤發票條款發票類型增值稅專用發票增值稅普通發票發票稅率簡易征收率正常稅率⑤發票條款混合銷售同一客戶、同一項業務，既涉及貨物又涉及勞務。如：銷售產品并提供安裝等服務多種產業并存的經營模式，銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產等兼營銷售區分稅率

不區分稅率

從事貨物生產批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。銷售與收款流程⑤發票條款開票時間

需要根據談判結果注明：“合同簽訂后××日后或者發貨后××日內，全額開具發票”“按付款進度，開具相應金額的發票”注意：對于評級為B、C類的客戶，可以特別約定“款到開票”或“全額付款后××日內開具全額發票”的類似條款。銷售與收款流程⑤發票條款紅字發票合同中應約定：發生退貨或銷售折讓時，客戶需要配合開具紅字專用發票的相關條款。銷售與收款流程⑥合同管理制度建立合同調查報告制度合同談判聯席制度，避免不當讓步標準合同文本訂立書面合同建立會審制度嚴格各類合同的簽署權限、嚴格合同專用章保管制度合同會審制度履約審批，確認訂單(1)與合同核對，確認以下重要信息：產品名稱、規格、數量、單價、總金額、交貨期、交貨地點、付款方式及特別要求等，并交由部門主管審核。(2)銷售部將已確認的銷售訂單傳遞至生產管理部門，由生產管理部門根據銷售訂單，編制生產通知單，生產通知單同時下達至生產部和采購部。采購部第一時間確認原材料庫存，決定是否需要發起原材料采購業務。生產部與倉儲部門確認產品存貨，并及時排產，確保交期和質量。謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.銷售與收款任務5開具發票【情境案例】虛開發票的后果

賈某和龔某分包了一項建筑工程。工程完工后，因總包單位要求有正式發票才結算工程款，但賈某和龔某沒有資質也沒有相關書面合同，致使無法到稅務部門開具正式發票。正當二人一籌莫展時，碰到鐘某來工地說可以找人幫忙代開發票，手續費只要1%。賈某馬上支付了手續費，讓鐘某為自己從他人處虛開江蘇省增值稅普通發票2份至太倉市大通工程有限公司，票面金額共計人民幣40萬元。之后，賈某又把這個所謂的“救星”介紹給了龔某，龔某為自己虛開江蘇省增值稅普通發票3份，票面金額共計人民幣52萬元。之后，兩人順利拿到了工程款。

但好景不長，鐘某介紹的公司因虛開發票被公安機關查處，并順藤摸瓜牽出了賈某和龔某的犯罪線索。法院經審理，判處賈某有期徒刑十個月，緩刑一年六個月，罰金四萬元；判處龔某有期徒刑七個月，緩刑一年，罰金三萬元。任務5開具發票【情境案例】虛開發票的后果【法條鏈接】刑法第二百零五條之一

虛開發票罪，虛開本法第二百零五條規定以外的其他發票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰。任務5開具發票【情境案例】虛開發票的后果【案例啟示】

企業虛開發票用于抵扣進項稅、騙取出口退稅、騙取國家補貼等行為，將造成國家稅源流失和財政損失。國家稅務部門和公安部門借助大數據技術，對虛開發票的犯罪行為展開持續稽查。在我國，任何企業和個人均應該守法經營、合法開票、按章納稅，做到合同流、發票流、貨物流、資金流“四流一致”。此外需要注意，國家對虛開發票行為的認定范疇較寬，包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開等。任務5開具發票1、采集客戶開票信息

企業應該定期對客戶的開票信息進行更新，確保開票信息無誤，防止發票開錯，造成發票作廢、重開等情形。任務5開具發票2、開具發票流程（1）紙質發票（紙電發票）的開具任務5開具發票（1）紙質發票（紙電發票）的開具

通過金稅系統開具（納入數電票開票試點的企業也可以通過電子稅務局電子發票服務平臺開具）開票演示圖文/s?id=1724975360900968014&wfr=spider&for=pc開票注意事項（2）數電發票的開具任務5開具發票（2）數電發票的開具任務5開具發票任務5開具發票任務5開具發票數電發票開具流程：任務5開具發票數電發票開具流程：（1）登錄電子稅務局。（2）設置開票員。在【我的信息】菜單進入【賬戶中心】功能，點擊【人員權限管理】，點擊【添加辦稅人員】，錄入開票員身份信息，選擇功能集，勾選【電票平臺】點擊確認，開票員登錄電子稅務局賬戶中心，選擇【企業授權管理】-【待確認授權】，找到待確認的授權任務，點擊確認，完成授權確認。任務5開具發票（3）開具數電發票。登錄電子稅務局，進入【我要辦稅】-【開票業務】。首次發生開票業務的，可以選擇進入【開票信息維護】，分別就項目信息、客戶信息和附加信息進行維護。點擊【添加】按鈕，可在彈出的界面添加開票項目信息，包括項目名稱、稅收分類編碼、稅率、單位、單價和規格型號等信息，確認無誤后點擊【保存】。在【客戶信息維護】功能中，點擊【添加】按鈕，在彈出的界面添加常用客戶信息，包括客戶名稱、統一社會信用代碼、地址、開戶銀行等信息，確認無誤后點擊【保存】。任務5開具發票（4）維護好開票信息后，在【開票業務】中進入【藍字發票開具】功能，點擊立即開票，選擇需要開具的發票票種、特定業務等信息，點擊【確定】。（5）在發票開具界面，可選擇已設置好的客戶信息和開票項目信息，也可手動輸入上述信息，確認無誤后，點擊【發票開具】。（6）出現“開票成功”提示，可選擇交付發票、查看發票以及繼續開票等功能。

（通常證明客戶可以控制產品）任務6發貨發貨應根據審核后的發貨通知單及時準確發貨；出庫單需提交審核；與物流公司做好交接工作，以明確責任，并留存托運單等單據作為發貨證明；送貨單需對方簽字蓋章。謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.銷售與收款銷售與收款流程

隨著票據的電子化、標準化，以及OCR、RPA等智能技術在財務領域的運用，基礎的核算工作將被智能財務系統替代，但作為財務專業人員仍需要理解并掌握相關概念、原理和具體核算方法。【說明】子任務1認識收入一、相關概念1.收入概念

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。任務7核算開票及發貨業務2.收入特征銷售與收款的核算主要來源：銷售存貨、出租資產、提供勞務/服務注意：不包括資產處置收益、投資收益、營業外收入。3.收入分類在某一時點履行履約義務在某一時段履行履約義務按履約所需時間主營業務收入其他業務收入按主次劃分銷售與收款的核算98當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；（二）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務；（三）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；（四）該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額；（五）企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。收入確認基礎–合同4.收入確認時間4.收入確認時間

企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。履約義務，是指合同中企業向客戶轉讓可明確區分商品的承諾。銷售與收款的核算客戶對商品的控制權主導該商品的使用現時權利能夠獲得幾乎全部的經濟利益銷售與收款的核算實務判斷標準：簽訂合同、開出發票并發貨【案例分析：收入的確認時間】

審計時發現A公司開發的光華家園3#、12#樓已完工，并通過建筑工程核驗，A公司就上述房屋已與業主簽訂了銷售合同，合同金額為1.6億元，且收到部分房款1億元，但尚未辦理業主入住手續。A公司已確認銷售收入1億元，并在其報表附注中進行了披露。注冊會計師檢查了相應的銷售合同、收款憑證及其會計處理，認為該商品房的收入不能進行確認，并提請A公司做出相應的調整分錄。

分析思考：你認為注冊會計師認定該商品房銷售不滿足收入確認的條件是基于怎樣的理由？他的認識正確嗎？案

例

分

析⑴通過建筑核驗，只說明商品是合格的；⑵簽訂售房合同及收取房款，說明房款收入已能可靠計量且已經或能夠流入企業；⑶尚未辦理業主入住手續，說明房屋沒有交付至業主手中，業主對房屋尚無控制權，不能主導使用，所以不能確認收入。房地產開發企業商品房銷售收入的確認時間應為辦理房屋交接手續之日，該日之前收取的款項在會計核算上視為預收房款。

5.收入確認和計量的步驟銷售與收款的核算（1）識別與客戶訂立的合同合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權利義務的協議，包括書面形式、口頭形式以及其他可驗證的形式（如隱含于商業慣例或企業以往的習慣做法中等）。【提示】書面形式：最正式、常見

口頭形式：面對面/電話/微信/淘寶等達成實時交易其他可驗證形式：自選超市自助付款等銷售與收款的核算（2）識別合同中的單項履約義務合同開始日，企業應當識別合同所包含的各單項履約義務，并確定各單項履約義務是在某一時段內履行，還是在某一時點履行，履行了各單項履約義務時分別確認收入。

如：公司與某學校簽訂一項實驗室建設合同，提供實驗室裝修改造、財務共享軟件、40課時跟課指導服務，共計200萬元。銷售與收款的核算（3）確定交易價格交易價格是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業預期將退還給客戶的款項，不計入交易價格。

注意：可變對價（折扣、返利、獎勵積分等）、重大融資成分、非現金對價、應付給客戶的對價（上架費、進場費等）對交易價格的影響。

銷售與收款的核算非現金對價（4）將交易價格分攤至各單項履約義務銷售與收款的核算銷售與收款的核算銷售與收款的核算（5）履行各單項履約義務時確認收入銷售與收款的核算收入確認案例中國電信推出預繳話費送手機活動，客戶只需預繳話費5000元，即可免費獲得一部價格2400元的華為手機，并從參加活動的當月起未來24個月內每月享受價值150元通訊服務。收入確認案例電信公司在合同中有兩項義務：提供合同款華為手機+24個月的通訊服務

（商品時點收入）

（服務時段收入）

客戶得到手機時

客戶享受通訊服務時收入確認案例兩項單獨履約義務分別確認多少收入呢？按公允價值分攤2400元150×24=3600元

手機通訊服務

6、收入核算設置的科目銷售與收款的核算合同資產指企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。企業除承擔信用風險外，還承擔履約風險。即有收款約束條件時的應收賬款。

應收賬款是坐等收錢，合同資產需履行完其他義務才有權收錢。合同負債指企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務，即企業在轉讓承諾的商品之前已收取的款項。注意：預收的租賃款不屬于新收入準則范疇，不使用合同負債核算。銷售與收款的核算銷售與收款的核算注意：合同負債與預收賬款的區別（1）合同負債所收的款項對應于合同規定的交付商品或提供勞務的履約義務，如果收取的款項不構成交付商品或提供勞務的履約義務，則屬于預收賬款。如預收款項中包含的增值稅、收取的押金、入會手續費等不在合同負債反映，而是計入“應交稅費——待轉銷項稅額”、“其他應付款”等科目中。（借：銀行存款

貸：合同負債/應交稅費/其他應付款/收入）（2）確認預收賬款的前提是收到了款項，而確認合同負債則不以是否實際收到款項為前提，而是以合同中履約義務的確立為前提，如已簽訂合同明確了各方履約義務。取得了合同后所花的錢。如：公司因為取得了這個合同給予相關人員的獎勵，傭金等，之后在收入確認的時期內轉為銷售費用。注意：能不能取得這個合同都要花的錢就不能算記入該科目，要記入當期損益，如差旅費、調研費、投標費等。

合同取得成本為履行當前或預期取得的合同所發生的各種成本。如與合同直接相關的直接材料、直接人工和制造費用等。通常在提供勞務和制造周期較長的定制產品的銷售中使用，后轉入主營業務成本或其他業務成本。合同履約成本銷售與收款的核算

指因或有事項可能產生的負債。如對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務以及固定資產和礦區權益棄置義務等產生的預計負債。預計負債

資產類科目，用于附有銷售退回條件的銷售業務。

核算已發出但因為預計可能發生退貨而不能轉入主營業務成本的那部分存貨的成本，即預期將退回的商品賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額。應收退貨成本銷售與收款的核算謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.提供勞務的方式勞務收入的確認方法1.在同一會計期間內開始并完成的勞務收入按合同完成法，視同在服務完成的時點履行履約義務，確認收入、成本2.跨會計期間的勞務（1）會計期末，履約進度能夠可靠地估計應按產出法或投入法計算履約進度，再根據履約進度計算各期收入和成本（2）會計期末，履約進度不能可靠地估計費用能夠補償的，按實際發生的成本確認收入（和成本）【回顧】某一時段履行履約義務的銷售銷售與收款拓展：批發與零售批發與零售業務WholesaleEnterprise指以批量從生產企業或其他企業購進的商品銷售給其他商業企業繼續流通，或者銷售給其他生產企業進一步加工的商品流通企業。RetailEnterprises指以向個人或社會集團消費者零星出售商品為主要經營業務的商品流通企業，是商品流通的最終環節。數量進價金額核算法（購）毛利率法（銷）售價金額核算法

批發企業

零售企業借：銀行存款等貸：主營業務收入批發企業(*)

1、購進商品

（數量進價金額核算法）①借：在途物資

應交稅費-增（進）貸：銀行存款等②借：庫存商品貸：在途物資進價進價2、銷售商品

（毛利率法）借：主營業務成本貸：庫存商品毛利率法匡算主營業務成本=收入凈額×計劃毛利率借：銀行存款等貸：主營業務收入

應交稅費——增（銷）批發與零售業務1購入商品時借：在途物資（進價）

進項稅貸：銀行存款等借：庫存商品貸：在途物資商品進銷差價2銷售時借：銀行存款等貸：主營業務收入

借：主營業務成本貸：庫存商品3月末時價稅分離：借:主營業務收入貸:應交稅費—增（銷）分攤進銷差價：借:商品進銷差價貸:主營業務成本含稅售價含稅售價含稅售價零售企業批發與零售業務批發與零售業務【例】SN賣場各營業柜組銷售情況如下，信用卡結算手續費率為0.5%。單位：元柜組銷售額繳款結算現金信用卡支票支付寶微信合計手機54000300021000130001700054000電腦6850050001500010000190001950068500音像231001000200090001110023100周邊36500200011000130001050036500合計1821001100049000100005400058100182100商業零售業務舉例按含稅售價確認收入：借：庫存現金11000

銀行存款58755

財務費用245

其他貨幣資金——支付寶54000——微信財付通58100

貸：主營業務收入——手機54000——電腦68500——音像23100——周邊36500商業零售業務舉例按含稅售價結轉成本：

借：主營業務成本——手機54000——電腦68500——音像23100——周邊36500

貸：庫存商品——手機54000——電腦68500——音像23100——周邊36500商業零售業務舉例月末價稅分離，還原營業收入：

借：主營業務收入——手機6212.39——電腦7880.53——音像2657.52——周邊

4199.12

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20949.56商業零售業務舉例月末分攤進銷差價，還原營業成本（假設進銷差價率為20%）：

借：商品進銷差價36420

貸：主營業務成本——手機10800——電腦13700——音像4620——周邊7300商業零售業務舉例課堂練習

大潤發超市為增值稅一般納稅人，采用售價金額核算法，月末匯總計稅。核算本月10日兩筆業務：（1）本月10日的零售中:

副食品柜25,968元

服裝柜16,935元

百貨柜33,937元上述款項現金收取5,683元，微信收款38,056元，支付寶收款33,091元。其中副食品柜發生短款20元，百貨柜發生長款10元，原因待查。（2）經查，10日副食品柜短款是收銀員少收款所致，由其個人賠償，百貨柜長款無法查明原因。課堂練習（1）本月10日零售情況：副食品柜25968元，服裝柜16935元，百貨柜33937元。貨款中現金收取5683元，微信收取38056元，支付寶收取33091元。其中副食品柜發生短款20元，百貨柜發生長款10元，原因待查。

借：庫存現金5683其他貨幣資金——支付寶33091——微信財付通38056待處理財產損溢——待處理流動資產損溢10貸：主營業務收入——副食柜25968——服裝柜16935——百貨柜33937（2）經查，副食品柜短款是收銀員少收款所致由其個人賠償，百貨柜長款無法查明原因。

借：其他應收款——吳新20貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢10營業外收入10零售企業特殊銷售折扣銷售（滿減）01返券促銷04獎勵積分02有獎促銷05買贈銷售03儲值贈送06商業折扣八折銷售20%off

三折銷售70%off【思考】P=100元，C=60元商業折扣20%增值稅？附加稅費？營業利潤？凈利潤？1、折扣銷售

企業在銷售商品或提供勞務的同時，給予客戶獎勵積分，該積分可在未來期間充抵現金。如航空公司積分換里程，商場超市積分抵現金等。此類業務中企業向客戶提供了額外購買選擇權，應當作為單項履約義務，應在銷售時將交易價格在商品和積分的單獨售價之間進行公允價值分配。與獎勵積分相關的部分首先作為合同負債，待客戶兌換獎勵積分或積分失效時，再將合同負債結轉至收入。獎勵積分的商業零售【例】某商場進行國慶促銷活動，規定購物滿100元贈送5積分（1積分的價值相當于1元），不滿100元不送積分，積分可在本年內再次購買商品時抵減貨款。某顧客在電腦柜以現金購買了含稅零售價為4650元的平板電腦一臺，獲得230積分；該顧客于11月購買了含稅零售價為300元的藍牙音箱一臺，用積分抵減230元，余額以現金支付。

獎勵積分的商業零售積分可以單獨抵減商品價款，屬于為顧客提供了一項重大權利，應當作為一項單獨的履約義務。商場1積分=1元，依據準則規定按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤，具體如下：分攤至商品的交易價格＝4650×4650/（4650＋230）＝4430.84元

分攤至積分的交易價格＝4650×230/（4650＋230）＝219.16元獎勵積分的商業零售（1）國慶銷售時借：庫存現金4650

貸：主營業務收入4430.84

合同負債219.16（2）11月顧客在有效期內使用積分時借：庫存現金70合同負債219.16

貸：主營業務收入289.16注意：贈送積分當期，應按照發票金額全額繳納增值稅，使用積分當期將合同負債結轉為主營業務收入時不再確認增值稅。即10月末價稅分離時，應按4650的含稅價分離出銷項稅額，11月份230元的部分不再計征銷項稅額。獎勵積分的商業零售

贈品促銷是指向客戶贈送實物的促銷行為。如商場買一贈一活動。此類業務如果贈品由廠家提供，沒有贈完的贈品也由廠家處理，則商家無需對贈送活動進行賬務處理。如果贈品由商家提供，根據相關國稅總局《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》，企業以買一贈一等方式組合銷售商品的，不屬于捐贈，應將銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項銷售收入。注意此類發票開具。贈品促銷的零售

【例】某商場電腦柜本月推出購買平板電腦一臺贈送藍牙音箱一臺的買贈活動，組合零售價為4500元/臺。該平板電腦日常零售價為4450元/臺，藍牙音箱不含稅進價

100元/臺，零售價150元/臺，以上零售價均為含稅價格。促銷當天共售出5臺電腦，同時贈出5臺藍牙音箱，貨款以現金收訖。

贈品促銷的零售

（1）確認收入平板電腦收入=4500*5*4450/（4450+150）=21766.30（元）藍牙音箱收入=4500*5*150/（4450+150）=733.70（元）

借：庫存現金22500

貸：主營業務收入——平板電腦21766.3

——藍牙音箱733.7贈品促銷的零售

（2）結轉成本

借：主營業務成本——平板電腦21766.3

——藍牙音箱733.7

貸：庫存商品——平板電腦21766.3

——藍牙音箱733.7贈品促銷的零售

（3）月末價稅分離

借：主營業務收入——平板電腦2504.09

——藍牙音箱84.41

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2588.5

月末還原成本（售價*進銷差價率）

借：商品進銷差價xx

貸：主營業務成本——平板電腦xx

——藍牙音箱xx贈品促銷的零售

返券促銷是指當顧客購買的商品滿一定金額時，商家贈送一定金額的購物券，顧客在該商家再次購物時，可憑此購物券所載明的金額享受價格減免。此類業務在銷售實現時，應將派發的購物券確認為“銷售費用”，同時貸記“預計負債”；顧客使用購物券時，借記“預計負債”，貸記主營業務收入等科目，若顧客預期棄用購物券，則將“銷售費用”和“預計負債”予以沖銷。

返券促銷的零售

【例】某商場國慶節舉行促銷活動，顧客購物滿100元可獲得10元購物券，購物券只可在促銷期間使用，逾期作廢。促銷當天實現現金銷售收入50萬元，當日發出購物券5萬元，顧客實際使用購物券3.5萬元。（1）發出購物券時借：銷售費用50000

貸：預計負債50000（2）顧客使用購物券時借：預計負債35000

貸：主營業務收入35000（3）促銷期滿作廢購物券沖銷借：預計負債15000

貸：銷售費用15000返券促銷的零售

【例】顧客充值1000元可以獲得1100元的消費額度，參考《企業會計準則講解（2010）》關于客戶忠誠度計劃的會計處理規定，應將客戶充值金額1000元確認為預收賬款（或合同負債），但在業務系統中記錄該卡的余額為1100元。后續顧客持卡消費時，在業務系統中按消費金額從卡內余額中扣除，但財務系統中應按刷卡消費金額的90.91％（即1000/1100）從預收賬款（或合同負債）中結轉主營業務收入。儲值卡充值贈送的零售

如：顧客充值1000元可以獲得1100元的消費額度。收到充值時：借：銀行存款1000

貸：預收賬款/合同負債1000業務系統記錄賬戶余額1100元。顧客消費300元，從業務系統扣除300，余額剩800元，財務系統中的處理（類似于打折）：借：預收賬款/合同負債273貸：主營業務收入273（300*1000/1100）儲值卡充值贈送的零售有獎銷售的零售

隱藏在商品包裝中的有獎銷售，如開蓋有獎A集齊某些數字或者圖案才能兌換獎品的有獎銷售B對于第一種情形，將獎品作為一種銷售費用，在發放獎品時視同銷售，繳納增值稅：借：銷售費用貸：庫存商品應交稅費——增（銷）

或貸：銀行存款有獎銷售的零售

對于第二種需要客戶集齊某些數字或者圖案才能兌換獎品的有獎銷售，因為贈品的發出處于不確定狀態，但出于謹慎性原則，在商品售出時同時對贈品做預計負債處理。有獎銷售的零售

【例】某商場舉行有獎銷售活動，購物滿1000元可得刮刮卡一張，刮刮卡共三種圖案，按均等比例印制，隨機發放，集齊三張不同圖案的刮刮卡可兌換一臺藍牙音箱。藍牙音箱不含稅進價為100元/臺，含稅售價為150元/臺。只可在促銷期間兌換，逾期作廢。促銷當天商場實現現金收入30萬元，發出刮刮卡300張，顧客實際兌換藍牙音箱50個。有獎銷售的零售

（1）發出300張刮刮卡時，預計最多可兌換100臺藍牙音箱共15000元：

借：銷售費用15000貸：預計負債15000（2）顧客使用刮刮卡時（贈出50臺音箱）：借：預計負債7500借：主營業務成本

貸：主營業務收入7500貸：庫存商品（3）逾期作廢的刮刮卡沖銷：借：預計負債7500貸：銷售費用7500有獎銷售的零售

因積分、購物券、抽獎等具有不確定性，因此不同類型的銷售方式可比性不強。試比較：折扣銷售和買贈銷售的凈利潤和稅負率，以便給業務部門合理建議。假設所售商品的銷售價格為100元，進貨成本為60元，增值稅稅率13%，所得稅稅率25%，城建稅等附加稅費的征收率共計12%。拓展思考：不同促銷的會計比較

增值稅=銷項稅-進項稅附加稅費=增值稅*12%所得稅=（收入-成本-費用）*25%凈利潤=（收入-成本-費用）*（1-25%）稅負率=（增值稅+附加稅費+所得稅）/收入拓展思考

拓展思考

銷售類型收入成本增值稅

附加稅費所得稅凈利潤稅負率折扣銷售（10%）

買贈實物的銷售（贈品進價4元，售價10元）

90603.90.477.3822.1513.06%100644.680.568.8626.5814.10%從本案例的數據來看買贈銷售的凈利潤高于折扣銷售，且雖然稅負率高出一個點，但凈利潤扣除增值稅的稅負后，買贈銷售仍然有一定優勢。業財融合——促銷方式的選擇決策方法事前算贏比較各方案凈收益營業收入營業成本銷項稅進項稅附加稅費期間費用所得稅費用

滿減、買贈、現金折扣滿減營業收入：收取的價款營業成本：商品成本銷項稅：以成交價為基礎進項稅：商品涉及的采購進項稅買贈營業收入：收取的價款（分攤）營業成本：商品+贈品成本銷項稅：以成交價為基礎進項稅：商品及贈品涉及的采購進項稅現金折扣營業收入：收取的價款-現金折扣營業成本：商品成本銷項稅：以成交價為基礎進項稅：商品涉及的采購進項稅附加稅費：（銷-進）*12%所得稅費用：（收入-成本-附加稅費）*25%凈收益：收入-成本-附加稅費-所得稅費用

某工廠門店計劃在2021年中秋節展開促銷活動，并提出：滿500送100活動。具體方案如下：

方案一：顧客買滿500元，立減100元；

方案二：顧客買滿500元，贈送價值100元的贈品，贈品與銷售的商品開在同一張發票上；

假設：該工廠門店所有產品均為自產，銷售毛利率為30%(其中：成本結構為材料成本占總成本88%，制造費用及直接人工占成本12%，計算進項稅時只考慮材料成本)，以上金額均含稅，增值稅稅率13%，所得稅稅率25%，附加稅費率共12%，不考慮其他費用，公司為一般納稅人；

根據上面的條件測算兩個方案的凈收益以供總經理做出決策。（計算過程中保留兩位小數）。案例1

項目方案一方案二營業收入銷項稅額營業成本進項稅額增值稅應納稅額稅金及附加營業利潤企業所得稅凈收益審核：鄧偉豐制單：李春梅案例1

公司準備在2023年3月份開展一次商品促銷活動。在促銷活動的醞釀階段，營銷部經過市場調查，以銷售10000元的無線鼠標為基數確定了三個促銷方案：方案一：折扣銷售，即將10000元的無線鼠標以8000元的價格銷售。方案二：贈送商品，即銷售10000元的無線鼠標同時再贈送價值2000元的數碼產品（數碼產品采購價格1800元），無線鼠標和贈送的數碼產品開在同一張發票上。方案三：現金折扣，即銷售10000元的無線鼠標，在收回貨款時給予2000元現金折扣。請對三個方案的納稅和凈利潤進行測算，選擇最優的促銷方案。說明：1）每銷售10000元的無線鼠標，材料成本（含稅）4186.65元、人工成本2225元、制造費用170元；發生可在企業所得稅稅前扣除的期間費用為730元。

2）以上數據均含稅，增值稅稅率為13%，進項稅額只考慮采購材料及采購數碼產品取得的增值稅專用發票，所得稅稅率25%，附加稅費率共12%。案例2

案例2

促銷活動方案凈利潤對比表

金額單位：元方案營業收入營業成本應繳增值稅稅金及附加期間費用應繳所得稅預計凈利潤方案一方案二方案三審核：蔡志堅制單：趙景鵬

謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.回

顧開票、發貨準確折扣發票、紅字發票出庫審核收入確認步驟收入確認時間客戶能夠控制產品收入核算新科目合同資產、合同負債合同取得成本、合同履約成本應收退貨成本、預計負債識別合同識別單項履約義務確定交易價格分配交易價格履約時確認收入作業評析作業評析作業評析作業評析

對于在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。在判斷控制權是否轉移時，企業應當綜合考慮的跡象有(ABCD)A企業就該商品享有現時收款權利，即客戶就該商品負有現時付款義務B企業已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權C企業已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已占有該商品實物D客戶已接受該商品銷售與收款子任務2：某一時點履行履約義務的銷售A直營銷售B委托代銷C附有銷售退回條件D商業零售在某一時點履行履約義務的銷售（商品/產品）商品的直營銷售直營銷售指生產廠家直接面對客戶進行銷售2B/2C直營銷售模式能夠較好地體現品牌形象，實現垂直管理和精細化營銷，市場計劃執行力強，能夠準確地掌握市場信息。不足之處在于初始投資成本較高，對終端管理能力要求較高。（實體場所/互聯網平臺）商品的直營銷售幾種典型任務一般銷售折扣銷售退貨/折讓分期收款銷售商品的直營銷售一、一般銷售合同、銷售訂單發票發貨通知單、出庫單結算憑證按照發票金額確認收入按照出庫單金額結轉成本商品的直營銷售【例1】寧佳公司20×2年6月9日銷售給聯發公司1000件男士POLO衫，不含稅單價200元，增值稅稅率13%，單件成本86元，已向聯發公司開具增值稅專用發票，并通過德邦物流發貨，以工商銀行網銀轉賬方式代墊運費200元。應收款項沒有附加約束條件。

借：應收賬款——聯發公司226200

貸：主營業務收入——男士POLO衫200000

應交稅費——增值稅（銷）26000

銀行存款——工商銀行200

借：主營業務成本——男士POLO衫86000

貸：庫存商品——男士POLO衫86000

商品的直營銷售二、折扣銷售商業折扣：售前以促銷為目的的價格減讓，20%現金折扣：售后以收款為目的的應收款額減讓，3/15；2/45；N/90兩種折扣均為可變對價。收入金額需要考慮可變對價的影響：1、商業折扣，收入金額中直接減除；2、現金折扣，新舊準則中有差異：舊：全額體現收入，實際發生的折扣，計入相應的“財務費用”。新：預估現金折扣發生比例，扣除后確認收入。實際發生現金折扣時再調整收入確認的金額。現金折扣對價部分，不再單獨計入財務費用（現金折扣未寫入合同或無法估計的除外）。2021年8月1日，甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明售價金額為100萬元，折扣金額為10萬元，增值稅稅額為13萬元和-1.3萬元，商品成本為80萬元。該批商品已經發出，甲公司以銀行存款代墊運雜費10萬元(不考慮增值稅)，代收某項基金1萬元。假定不考慮其他因素，則甲公司應確認的銷售商品收入的金額為()萬元。

A)100B)80C)90D)110

[答案解析]商業折扣影響收入金額，代墊的運雜費和代收的基金應計入應收賬款，但不影響銷售商品收入確認金額練一練『正確答案』C商品的直營銷售【例2】寧佳公司20×2年6月9日銷售給聯發公司1000件男士POLO衫，不含稅單價140元，增值稅稅率13%，單件成本86元，已向聯發公司開具增值稅專用發票，并通過德邦物流發貨，運費200元以現金支付，取得增值稅普通發票。合同約定的現金折扣條件為“2/10,1/20,n/30”，計算現金折扣時不考慮增值稅。應收款項沒有附加約束條件。商品的直營銷售（1）當客戶聯發公司能夠取得產品控制權時確認收入，需扣除商業折扣及預估的現金折扣，假設根據以往經驗，聯發公司20天內付款的概率最大：

借：應收賬款——聯發公司

158200

貸：主營業務收入——男士POLO衫

138

600

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）18200

合同負債1400總額商品的直營銷售（2）結轉產品成本：（3）支付運費：

借：主營業務成本——男士POLO衫86000貸：庫存商品——男士POLO衫86000借：銷售費用——運費200貸：庫存現金200商品的直營銷售【例3】承例2，寧佳公司20×2年6月25日工商銀行賬戶收到聯發公司轉賬的貨款和增值稅。根據現金折扣條件，聯發公司可以享受貨款1%的現金折扣：借：銀行存款——工商銀行156800

合同負債1400貸：應收賬款——聯發公司158200~現金折扣從原來計入財務費用，收入按總價計，轉變成不計入財務費用，而是沖減收入。預計的現金折扣從“合同負債”過渡~商品的直營銷售【例3】承例2，寧佳公司20×2年6月15日工商銀行賬戶收到聯發公司轉賬的貨款和增值稅。根據現金折扣條件，聯發公司可以享受貨款2%的現金折扣，收入還需額外沖減1%：借：銀行存款——工商銀行155400

合同負債1400

主營業務收入——男士POLO衫1400貸：應收賬款——聯發公司158200商品的直營銷售【例3】承例2，寧佳公司20×2年7月15日工商銀行賬戶收到聯發公司轉賬的貨款和增值稅。根據現金折扣條件，聯發公司無法享受現金折扣，需補確認1%收入：借：銀行存款——工商銀行158200

合同負債1400貸：應收賬款——聯發公司158200

主營業務收入——男士POLO衫1400現金折扣隨堂練習【練習】2023年5月10日與客戶簽訂購銷合同：1、不含稅交易價格1000萬元，稅率13%，開專票。2、現金折扣條件為“2/15,1/30,n/60”，計算現金折扣時不考慮增值稅。3、合同簽訂后三日內發貨（假設12日發貨）。要求：預計客戶會在30日內付款，核算銷售及收款業務（收款時間分別假設為5月26日/6月8日/6月29日）

借：應收賬款——xx客戶1130

貸：主營業務收入990

應交稅費——應交增值稅（銷）130

合同負債10借：銀行存款——xx銀行1110

合同負債10

主營業務收入10貸：應收賬款——xx客戶11305月26日收到款項

借：應收賬款——xx客戶1130

貸：主營業務收入990

應交稅費——應交增值稅（銷）130

合同負債10借：銀行存款——xx銀行1120

合同負債10貸：應收賬款——xx客戶11306月8日收到款項

借：應收賬款——xx客戶1130

貸：主營業務收入990

應交稅費——應交增值稅（銷）130

合同負債10借：銀行存款——xx銀行1130

合同負債10貸：應收賬款——xx客戶1130

主營業務收入106月29日收到款項商品直營銷售

三、分期收款銷售一年內收回款項不具有融資性質一年以上的時間收回款項具有融資性質三、分期收款銷售

1、不具有融資性質（一年內）合同開始日，企業預計客戶取得商品（或服務）控制權與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。三、分期收款銷售

會計核算：在客戶取得商品控制權時確認收入。稅法：在合同約定的收款日分期確認收入，并繳納增值稅和所得稅。稅法允許在合同約定的收款日開票，建議雙方在簽訂合同時提前約定好開票的方式(銷售方盡量選擇分次開票)。適用《小企業會計準則》的企業稅會無差異，均在合同約定的收款日期確認收入。1、不具有融資性質（一年內）三、分期收款銷售

1、不具有融資性質【例3】宏達數碼公司采用分期收款方式向科田公司發出藍牙音箱一批，總成本30000元，總售價40000元（不含稅），價款在半年內分三次收回，第一次和第二次分別收取價款的40%，第三次收取20%，并在收款日分三次向科田公司開出相應金額的發票。三、分期收款銷售

發出商品時，根據發貨單：借：發出商品——藍牙音箱30000

貸：庫存商品——藍牙音箱30000適用《小企業會計準則》的做法：三、分期收款銷售

第一次收款時開出第一張發票：借：銀行存款——xx銀行18080

貸：主營業務收入——藍牙音箱

16000

應交稅費——應交稅費（銷項稅額）

2080借：主營業務成本——藍牙音箱

12000

貸：發出商品——藍牙音箱

12000適用《小企業會計準則》的做法：三、分期收款銷售

第二次收款時開出第二張發票：會計處理同第一次適用《小企業會計準則》的做法：三、分期收款銷售

第三次收款時開出第三張發票：借：銀行存款——xx銀行

9040

貸：主營業務收入——藍牙音箱

8000

應交稅費——應交稅費（銷項稅額）1040借：主營業務成本——藍牙音箱

6000

貸：發出商品——藍牙音箱

6000適用《小企業會計準則》的做法：三、分期收款銷售

發出商品時，確認收入，但納稅義務并未發生：借：應收賬款——科田

45200

貸：主營業務收入——藍牙音箱

40000

應交稅費——待轉銷項稅額5200借：主營業務成本——藍牙音箱

30000

貸：庫存商品——藍牙音箱

30000適用《企業會計準則》的做法：三、分期收款銷售

第一次收款并開票時，納稅義務產生：借：銀行存款——xx銀行

18080

應交稅費——待轉銷項稅額2080

貸：應收賬款——科田

18080

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2080適用《企業會計準則》的做法：三、分期收款銷售

第二次收款并開票時：借：銀行存款——xx銀行

18080

應交稅費——待轉銷項稅額2080

貸：應收賬款——科田

18080

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2080適用《企業會計準則》的做法：三、分期收款銷售

第三次收款并開票時：借：銀行存款——xx銀行

9040

應交稅費——待轉銷項稅額1040

貸：應收賬款——科田

9040

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1040適用《企業會計準則》的做法：三、分期收款銷售

2、具有融資性質（收款期超一年）——合同中存在重大融資成分，屬于可變對價。——企業應當按照假定客戶在取得商品（或服務）控制權時即以現金一次性支付而需支付的金額確定收入，而不是按合同交易價格確認收入。——該收入金額與合同交易價格之間的差額，應當確認為未實現融資收益，在合同期間內采用實際利率法攤銷。三、分期收款銷售

2、具有融資性質【例4】甲公司20×4年1月5日向乙公司售出大型設備，協議約定從銷售當年末分5年分期收款，每年末200萬，合計1000萬（不含增值稅，增值稅稅率13%）。若乙一次性支付貨款，只需800萬元即可。該設備成本600萬元。——收入計量：以現銷金額800萬計量——收入確認時間：

客戶取得商品控制權的時刻（1月5日）