第八章全面預算教學目標及要求[學習目標]通過本章的學習，要求理解全面預算的涵義、編制的原則和編制的一般程序，掌握全面預算的體系和編制方法。掌握彈性預算、零基預算、滾動預算等預算編制方法的特點、作用和具體內容。[技能要求]能夠結合實際運用全面預算的編制原理及方法，編制全面預算，在成本性態的基礎上進行彈性預算，掌握零基預算、滾動預算等預算編制方法。一、全面預算及其作用（一）全面預算概念全面預算是指在預測與決策的基礎上，按照企業既定的經營目標和程序，規劃與反映企業未來的銷售、生產、成本、現金收支等各方面活動，以便對企業特定計劃期內全部生產經營活動有效地作出具體組織與協調，最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預計的財務報表及附表展示其資源配置情況的有關企業總體計劃的數量說明。

第一節全面預算概述第一節全面預算概述（二）全面預算的作用

1.明確各部門的工作目標和任務2.有助于配置企業的資源3.促進溝通與協調各部門的工作4.控制各部門的日常經濟活動5.考評各部門的業績第一節全面預算概述二、全面預算體系的構成通常包括日常業務預算、專門預算及財務預算三個部分其具體預算內容體系如下圖：第一節全面預算概述第一節全面預算概述三、全面預算編制程序及預算期

(一)全面預算編制程序

由上而下、上下結合分級編制、逐級匯總（二）預算期

業務預算與財務預算，通常以1年為期第二節全面預算的編制實例一、日常業務預算（一）銷售預算

銷售收入=銷售量×銷售單價每季度的現金收入

=本季度現銷收入+收回上季度應收賬款

=該季度產品銷售收入×60%+上季產品銷售收入×40%第二節全面預算的編制實例（二）生產預算

預計生產量

=預計銷售量+預計期末產成品存貨量

-預計期初產成品存貨量第二節全面預算的編制實例（三）直接材料預算

預計生產需要量=預計生產量×單位產品材料耗用量預計材料采購量=預計生產需要量+預計期末材料存量-預計期初材料存量預計材料采購現金支出=上期采購材料將于本期支付的現金+本期采購材料并于本期支付的現金第二節全面預算的編制實例（四）直接人工預算直接人工總工時=∑（預計生產量×單位產品工時定額）

直接人工成本=直接人工總工時×小時工資率第二節全面預算的編制實例（五）制造費用預算

固定制造費用與生產量之間不存在線性關系，其預算需要逐項進行預計，通常都是根據上年的實際水平，經過適當的調整而取得的

變動制造費用與生產量之間存在著線性關系，一般依靠其單位變動費用來編制變動制造費用分配率=變動制造費用÷直接人工總工時每期變動制造費用=每期直接人工工時×變動制造費用分配率第二節全面預算的編制實例（六）產品成本預算

主要內容是產品的單位成本和總成本，有時還要包括年初年末的產品存貨預算，是在生產預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制的。

（七）銷售與管理費用預算

變動銷售及管理費用按銷售比例分配，固定銷售及管理費用扣除折舊后按季平均分配。第二節全面預算的編制實例二、專門決策預算專門決策預算主要有資本支出預算和一次性專門業務預算兩類，根據具體的業務內容設置預算的形式和內容。

第二節全面預算的編制實例三、財務預算

財務預算具體包括現金預算、預計利潤表、預計資產負債表

（一）現金預算

現金預算通常包括現金收入、現金支出、現金余缺，以及資金的籌集與運用、期末余額等五個組成部分

第二節全面預算的編制實例現金余缺

=期初現金余額+預算期現金收入

-預算期現金支出期末現金余額

=現金余缺-資金投放或歸還總額

+資金籌措總額第二節全面預算的編制實例（二）預計損益表預計損益表是提供未來一定期間收入、成本、利潤等方面資料的一種報表。它是在上述各經營預算的基礎上，按照權責發生制的原則進行編制的，其編制方法與編制一般財務報表中的損益表相類似。既可以分季編制，也可按年編制，所得稅項目的金額通常不是根據利潤總額乘以所得稅率計算出來的，而是預先估計的數。第二節全面預算的編制實例（三）預計資產負債表是在預算期初資產負債表的基礎上，根據經營預算、專門決策預算、現金預算和預計損益表的有關結果，對有關項目進行調整后編制而成的。第三節全面預算的編制方法一、固定預算與彈性預算

全面預算按照其與預算期內業務量變動關系及預算發揮效用中靈活程度不同，可分為固定預算和彈性預算。（一）固定預算

又稱靜態預算最傳統的，也是最基本的預算編制方法優點：缺點:

只適用于業務量水平較為穩定的企業或非營利組織編制預算第三節全面預算的編制方法（二）彈性預算反映不同業務水平下可能發生的費用和收入水平

1.彈性成本預算=固定成本預算+∑（單位變動成本預算×預計業務量）具體編制方法包括公式法和列表法兩種2.彈性利潤預算是以彈性成本預算為基礎編制的，主要有以下兩種編制方法：（1）因素法（2）百分比法彈性預算的優點和適用范圍第三節全面預算的編制方法二、增量預算與零基預算

編制預算方法的出發點不同

（一）增量預算又稱調整預算方法優點：缺點:（二）零基預算全稱為“以零為基礎編制計劃和預算的方法”，西方國家廣泛采用作為管理間接費用的一種新的有效方法

優點：缺點:第三節全面預算的編制方法零基預算編制的步驟：第一步，擬定預算草案第二步，對各項費用的支出方案進行成本效益分析及綜合評價，權衡輕重緩急，劃分成不同等級并排出先后順序。第三步，分配資金落實預算第三節全面預算的編制方法三、定期預算與滾動預算

按照預算期間起訖時間是否變動，為定期預算和滾動預算。（一）定期預算

在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期優點：缺點:第三節全面預算的編制方法（二）滾動預算