ForYGSoft,20081會計學原理

FundamentalAccountingPrinciples

Mar.2008ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU2本節主要內容：一、應收賬款的核算二、應收票據的核算三、預付賬款和其他應收款的核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU3一、應收賬款的核算（一）應收賬款的性質與確認（二）應收賬款的核算（三）壞賬的確認與核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU5

（3）應收賬款確認的特殊問題

①

商業折扣

在提供商業折扣的情況下，應按扣除商業折扣后的實際銷售價格(發票價格)確認應收賬款。

②現金折扣

在現金折扣條件下，對應收賬款入賬金額有兩種不同的確認方法。

A、總價法

B、凈價法

企業會計制度要求企業采用總價法對現金折扣進行會計處理。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU6（二）應收賬款的核算

1、沒有商業折扣情況下的核算

2、有商業折扣情況下的核算

3、在有現金折扣情況下的核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU7主營業務收入應交稅金—應交增值稅

銀行存款應收賬款銀行存款應收票據取得銷售收入收取增值稅代墊運雜費收回款項收到商業匯票

沒有商業折扣情況下的核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU8主營業務收入應交稅金—應交增值稅銀行存款應收賬款銀行存款應收票據按折扣后金額入賬在有商業折扣的情況下，應按折扣后金額入賬ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU9主營業務收入應交稅金—應交增值稅

應收賬款

銀行存款

財務費用有現金折扣，總價法全價收入折扣后實收收入折扣，少收的部分和折扣后收入的增值稅收入＋增值稅ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU10有現金折扣，凈價法主營業務收入應收賬款應交稅金—應交增值稅凈價收入凈價收入的增值稅銀行存款折扣期內的凈價收入財務費用多收回款項ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU11（三）壞賬的確認與核算1、壞賬

（1）所謂壞賬，又稱呆賬，是指無法收回的應收賬款。由于發生壞賬而使企業遭受的損失，稱為“壞賬損失”。

（2）確認

①有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，如債務單位撤銷、破產等；

②有證據表明該項應收款項收回的可能性不大。如債務單位資不抵債、現金流量不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短期內無法償付債務的；

③應收款項逾期3年以上債務人仍沒有履行償債義務的。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU122、壞賬核算的方法（1）直接轉銷法

概念特征賬務處理評價ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU13

應收賬款

管理費用按實際發生額確認并入賬ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU14（2）備抵法

概念特征賬務處理評價ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU15③備抵法的賬務處理和壞賬損失數額的確定

根據估計壞賬損失的基礎不同，備抵法又分銷售百分比法、賬齡分析法、應收賬款余額百分比法三種。我國新會計制度規定，計提壞賬準備的方法和計提比例由企業自行確定。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU16項目應收賬款余額百分比法根據期末應收賬款余額來估算壞賬損失額的方法

含義賬齡分析法根據應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失額的方法銷貨百分法根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失額的方法ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU17項目賬務處理應收賬款余額百分比法提取壞賬準備：借：管理費用貸：壞賬準備發生壞賬后：借：壞賬準備貸：應收賬款壞賬收回：借：應收賬款貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應收賬款賬齡分析法提取壞賬準備：借：管理費用貸：壞賬準備發生壞賬：同左壞賬收回：同左銷貨百分法提取壞賬準備：借：管理費用貸：壞賬準備發生壞賬：同左壞賬收回：同左ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU183、壞賬收回的核算（1）在直接轉銷法下

首先應按收回的金額重新確認應收賬款的增加，并沖減已入賬的壞賬費用，即借記“應收賬款”科目，貸記“管理費用”科目。同時，反映應收賬款的收回，即借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU19（2）在備抵法下

首先應恢復已沖銷的應收賬款壞賬準備，即借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目。同時，反映應賬款的收回，即借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU20備抵法壞賬收回：壞賬準備應收賬款銀行存款①恢復已沖銷②應收賬款收回ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU21二、應收票據的核算（一）應收票據的性質和種類（二）應收票據的會計核算（三）應收票據的貼現ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU22（一）應收票據的性質和種類1.應收票據的性質:

商業匯票是債權人簽發，由債務人承兌，指示承兌人在到期日向債權人或被背書人支付款項的票據。商業匯票代表著在未來收取一定金額款項的權利，并隱含著預期的經濟利益(票據的利息)，因而都作為“應收票據”進行會計處理。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU23

2、種類

（1）按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票

（2）按其票面是否載明利率，分為帶息票據和不帶息票據。

帶息票據到期價值等于票面金額加上按票面利率計算的利息。不帶息票據又稱為“光票”，其到期價值等于票面金額。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU243、應收票據的確認

在會計上一般有兩種確認方法：一種是按票據的面值確認。對于期限較短的票據，為了簡化手續，一般采用這種確認方法。我國目前允許使用的商業匯票最長期限為6個月，因而都是按面值確認的。另一種是按票據預計未來可以收到的現金流量的現值確認?？紤]到貨幣的時間價值因素，這種確認方法在理論上更為可取。在西方國家的會計實務中，凡期限較長的票據，一般都采用這種確認方法，但對于帶息和不帶息票據，其處理過程不盡相同。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU25

帶息票據的未來現金流量，包括到期收回的本金和按票面利率計算的利息。短期票據的利息通常到期一次收取，長期票據的利息一般分期收取或計提入賬?？紤]到貨幣的時間價值，當票面利率等于市場利率(實際利率)時，未來現金流量的現值就等于票據的面值；反之，當票面利率高于(或低于)實際利率時，未來現金流量的現值就大于(或小于)票據面值。兩者差額即為應收票據溢價(或折價)，溢價(或折價)應在票據存續期內按一定方法進行攤銷。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU26（二）應收票據的會計核算

1、不帶息票據的核算

2、帶息票據的核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU27不帶息票據的核算主營業務收入應收票據應交稅金—增值稅應收賬款銀行存款

應收賬款銷售收到票據開出票據，抵償應收賬款到期收款到期未收款，轉為應收賬款面值ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU28帶息票據的核算

應收票據主營業務收入應交稅金—應交增值稅

應收賬款

財務費用

銀行存款

應收賬款面值按賬面余額收回ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU29（三）應收票據的貼現

1、票據貼現——是指票據持有人將未來到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現息，然后將余款付給持票人。企業持有的應收票據在到期之前，如果出現現金短缺，可以向銀行貼現，以便獲得所需的現金。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU302、貼現凈額的計算

（1）計算公式（2）例題——不帶息票據貼現、帶息票據貼現ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU313、應收票據貼現的賬務處理

（1）不帶息票據

（2）帶息票據ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU32不帶息票據的貼現

銀行存款

財務費用

應收票據收到的貼現額付出的貼現息ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU33帶息票據的貼現銀行存款財務費用應收票據財務費用貼現額貼現額小于票面額貼現額大于票面額ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU34三、預付賬款和其他應收款的核算（一）預付賬款的核算（二）其他應收款的核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU35

（一）預付賬款的核算

1、預付賬款的形成

2、預付賬款的核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU361、其它應收款的內容

其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項，主要包括以下內容：

(1)應收的各種賠款、罰款，如因產品損壞或退回而應收供貨單位的賠款、因產品運輸過程中遺失或損壞而應收運輸單位的賠款、因職工損壞工具器具等而應收的賠款以及對職工違法違紀行為所處的罰款等。

(2)應收出租包裝物租金。