目錄

1、2010年注冊會計師全國統一考試《會計》科目試題及答案解析.............-2-

2、2011年注冊會計師全國統一考試《會計》科目試題及答案解析............-27-

3、2012年注冊會計師全國統一考試《會計》科目試題及答案解析............-49-

4、2013年注冊會計師全國統一考試《會計》科目試題及答案解析............-72-

5、2014年注冊會計師全國統一考試《會計》科目試題及答案解析...........-113-

7、2015年度注冊會計師考試《會計》真題...............................-133-

8、2016年注冊會計師《會計》考試真題及答案解析........................-154-

-1-

2010年注冊會計師全國統一考試《會計》科目試題及答案解析

一、單項選擇題

(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題

的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案

代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無

效)

(一)甲公司20義9年度發生的有關交易或事項如下：

(1)甲公司從其母公司處購入乙公司90%的股權，實際支付價款9000萬元，另發生相

關交易費用45萬元。合并日，乙公司凈資產的賬面價值為11000萬元，公允價值為12000

萬元。甲公司取得乙公司90%股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。

(2)甲公司以發行500萬股、每股面值為1元、每股市場價格為12元的本公司普通股作

為對價取得丙公司25%的股權，發行過程中支付券商的傭金及手續費30萬元。甲公司取得

丙公司25%股權后，能夠對丙公司的財務和經營政策施加重大影響。

(3)甲公司按面值發行分期付息、到期還本的公司債券50萬張，支付發行手續費25萬

元，實際取得價款4975萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。

(4)甲公司購入丁公司發行的公司債券25萬張，實際支付價款2485萬元，另支付手續

費15萬元。丁公司債券每張面值為100元，期限為4年，票面年利率為3機甲公司不準備

將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也尚未確定

是否長期持有。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

1.下列各項關于甲公司上述交易或事項發生的交易費用會計處理的表述中，正確的是

()。

A.發行公司債券時支付的手續費直接計入當期損益

B.購買丁公司債券時支付的手續費直接計入當期損益

C.購買乙公司股權時發生的交易費用直接計入當期損益

D.為購買丙公司股權發行普通股時支付的傭金及手續費直接計入當期損益

【答案】C

【解析】發行公司債券支付的手續費計入負債的初始入賬金額，選項A錯誤;購買可供

出售金融資產時支付的手續費應計入初始入賬價值，選項B錯誤;購買乙公司股權時發生的

-2-

交易費用直接計入當期損益，選項C正確;為購買丙公司股權發行普通股時支付的傭金及手

續費沖減“資本公積一一股本溢價”，選項D錯誤。

2.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）?

A.發行的公司債券按面值總額確認為負債

B.購買的丁公司債券確認為持有至到期投資

C.對乙公司的長期股權投資按合并日享有乙公司凈資產公允價值份額計量

D.為購買丙公司股權發行普通股的市場價格超過股票面值的部分確認為資本公積

【答案】D

【解析】發行的公司債券按公允價值確認為負債，選項A錯誤;購買的丁公司債券確認

為可供出售金融資產，選項B錯誤;對乙公司的長期股權投資按合并日被合并方所有者權益

在最終控制方合并財務報表上的賬面價值中享有的份額與最終控制方收購被合并方形成的

商譽（正商譽）之和作為長期股權投資的初始投資成本，選項C錯誤;發行權益性證券取得長

期股權投資的入賬金額與股本之間的差額應確認為資本公積股本溢價（或資本溢價），選項D

正確。

（二）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17缸20X9年度，甲公司發生

的有關交易或事項如下：

（1）甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，

取得乙公司2%的股權。甲公司取得乙公司2%的股權后，對乙公司不具有控制、共同控制和

重大影響。

（2）甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵

償所欠丙公司款項32萬元。

（3）甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批原材料，投入在建工程

項目。

（4）甲公司將賬面價值為10萬元、市場價格為14萬元的一批庫存商品作為集體福利發

放給職工。

上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

3.甲公司20X9年度因上述交易或事項應當確認的收入是（）。

A.90萬元

B.104萬元

-3-

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C.122萬元

D.136萬元

【答案】B

【解析】甲公司20X9年度因上述交易或事項應當確認的收入金額=65+25+14=104（萬

元）。

4.甲公司20X9年度因上述交易或事項應當確認的利得是（）。

A.2.75萬元

B.7萬元

C.17.75萬元

D.21.5萬元

【答案】A

【解析】甲公司20X9年度因上述交易或事項應當確認的利得=32-25X（1+17%）=2.75（萬

元）。

（三）20義7年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票120萬股，

支付價款960萬元，另支付相關交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供

出售金融資產。20X7年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。20X8年12月

31B,乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續下跌。

20X9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

5.甲公司20X8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失是（）。

A.0

B.360萬元

C.363萬元

D.480萬元

【答案】C

【解析】甲公司20義8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失

=（960+3）-120X5=363（萬元）。

6.甲公司20X9年度利潤表因乙公司股票市場價格回升應當確認的收益是（）。

A.0

B.120萬元

-4-

C.363萬元

D.480萬元

【答案】A

【解析】因可供出售金融資產不得通過損益轉回，則選項A正確。但若此處的收益指的

是其他綜合收益，應當確認的收益為120萬元，選項B正確。

(四)甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎設施建設項目的企業，根據稅法規定，20

X9年度免交所得稅。甲公司20X9年度發生的有關交易或事項如下：

(1)以盈余公積轉增資本5500萬元；

(2)向股東分配股票股利4500萬元；

(3)接受控股股東的現金捐贈350萬元；

(4)因外幣報表折算產生的差額本年增加70萬元；

(5)因自然災害發生固定資產凈損失1200萬元；

(6)因會計政策變更調減年初留存收益560萬元；

(7)持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元；

(8)因處置聯營企業股權相應結轉原計入其他綜合收益貸方的金額50萬元；

(9)因可供出售債務工具公允價值上升在原確認的減值損失范圍內轉回減值準備85萬

7Uo

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。

7.上述交易或事項對甲公司20X9年度營業利潤的影響是()。

A.110萬元

B.145萬元

C.195萬元

D.545萬元

【答案】C

【解析】上述交易或事項對甲公司20X9年度營業利潤的影響金額=60+50+85=195(萬

元)。

8.上述交易或事項對甲公司20X9年12月31日所有者權益總額的影響是()。

A.-5695萬元

B.-1195萬元

C.-1145萬元

-5-

D.-635萬元

【答案】B

【解析】上述交易或事項對甲公司20義9年12月31日所有者權益總額的影響

=350+70-1200-560+60+85=-1195（萬元）。

（五）甲公司持有在境外注冊的乙公司100%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施

控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發生外幣交易時甲公司

和乙公司均采用交易日的即期匯率進行折算。

（1）20X9年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司B股股票20萬股，支

付價款40萬美元，另支付交易費用0.5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融

資產核算，當日即期匯率為1美元=6.84元人民幣。20X9年12月31目，丙公司B股股票

的市價為每股2.5美元。

（2）20X9年12月31日，除上述交易性金融資產外，甲公司其他有關資產、負債項目

的期末余額如下：

項目外幣金額按照20X9年12月31日年末匯率調整前的人民幣賬面余額

銀行存款600萬美元4102萬元

應收賬款300萬美元2051萬元

預付款項100萬美元683萬元

長期應收款1500萬港元1323萬元

持有至到期投資50萬美元342萬元

短期借款450萬美元3075萬元

應付賬款256萬美元1753萬元

預收款項82萬美元560萬元

上述長期應收款實質上構成了甲公司對乙公司境外經營的凈投資，除長期應收款外，其

他資產、負債均與關聯方無關。20X9年12月31日，即期匯率為1美元=6.82元人民幣，1

港元=0.88元人民幣。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第11小題。

9.下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的是（）o

A.應付賬款

B.預收款項

C.長期應收款

-6-

D.持有至到期投資

【答案】B

【解析】貨幣性項目是企業持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者

償付的負債。所以，預收款項不屬于貨幣性項目，選項B錯誤。

10.甲公司在20X9年度個別財務報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調整應當確認的匯

兌損失是()?

A.5.92萬元

B.6.16萬元

C.6.72萬元

D.6.96萬元

【答案】A

【解析】甲公司在20X9年度個別財務報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調整應當確認

的匯兌損失=(4102-600X6.82)+(2051-300X6.82)+(1323-1500X0.88)+(342-50X

6.82)+(450X6.82-3075)+(256X6.82-1753)=5.92(萬元人民幣)。

11.上述交易或事項對甲公司20X9年度合并營業利潤的影響是()。

A.57.82萬元

B.58.06萬元

C.61.06萬元

D.63.98萬元

【答案】C

【解析】上述交易或事項對甲公司20X9年度合并營業利潤的影響金額=(20X2.5X

6.82-40X6.84)-0.5X6.84-[5.92-(1323T500X0.88)]=61.06(萬元人民幣)。

(六)甲公司及其子公司(乙公司)20X7年至20X9年發生的有關交易或事項如下：

(1)20X7年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，將生產的一臺A設備銷

售給乙公司，售價(不含增值稅)為500萬元。20X7年12月31日，甲公司按合同約定將A

設備交付乙公司，并收取價款。A設備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設備作為管理

用固定資產，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預計A設備可使用5

年，預計凈殘值為零。

(2)20X9年12月31日，乙公司以260萬元(不含增值稅)的價格將A設備出售給獨立

的第三方，設備已經交付，價款已經收取。

-7-

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。根據稅法規定，

乙公司為購買A設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣；出售A設備按照適用稅率繳納增值稅。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12小題至第13小題。

12.在甲公司20X8年12月31日合并資產負債表中，乙公司的A設備作為固定資產應

當列報的金額是（）?

A.300萬元

B.320萬元

C.400萬元

D.500萬元

【答案】B

【解析】在甲公司20X8年12月31日合并資產負債表中，乙公司的A設備作為固定資

產應當列報的金額=400-400/5=320（萬元）。

13.甲公司在20X9年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失是（）。

A.-60萬元

B.-40萬元

C.-20萬元

D.40萬元

【答案】C

【解析】甲公司在20X9年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失=（400-400/5

X2）-260=-20（萬元）。

（七）以下第14小題至第16小題為互不相干的單項選擇題。

14.下列各項會計信息質量要求中，對相關性和可靠性起著制約作用的是（）。

A.及時性

B.謹慎性

C.重要性

D.實質重于形式

【答案】A

【解析】會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經濟決策，具有時效性。即

使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效率就大大

降低，甚至不再具有實際意義。

-8-

15.企業在計量資產可收回金額時，下列各項中，不屬于資產預計未來現金流量的是

()。

A.為維持資產正常運轉發生的現金流出

B.資產持續使用過程中產生的現金流入

C.未來年度為改良資產發生的現金流出

D.未來年度因實施已承諾重組減少的現金流出

【答案】C

【解析】預計未來現金流量的內容及考慮因素包括：(1)為維持資產正常運轉發生的現

金流出；(2)資產持續使用過程中產生的現金流入；⑶未來年度因實施已承諾重組減少的現

金流出等，未來年度為改良資產發生的現金流出不應當包括在內。

16.下列各項中，不應計入營業外支出的是()o

A.支付的合同違約金

B.發生的債務重組損失

C.向慈善機構支付的捐贈款

D.在建工程建設期間發生的工程物資盤虧損失

【答案】D

【解析】在建工程建設期間發生的工程物資盤虧損失計入所建工程項目成本，選項D

錯誤。

二、多項選擇題

(本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備

選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每

小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留

兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效)

(-)甲公司20X9年度發生的有關交易或事項如下：

(D出售固定資產收到現金凈額60萬元。該固定資產的成本為90萬元，累計折舊為80

萬元，未計提減值準備。

(2)以現金200萬元購入一項無形資產，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計入當期損

益，20萬元計入在建工程的成本。

(3)以現金2500萬元購入一項固定資產，本年度計提折舊500萬元，全部計入當期損

益。

-9-

(4)存貨跌價準備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準備920萬元。

(5)遞延所得稅資產期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產230

萬元。

(6)出售本年購入的交易性金融資產，收到現金200萬元。該交易性金融資產的成本為

100萬元，持有期間公允價值變動收益為50萬元。

(7)期初應收賬款為1000萬元，本年度銷售產品實現營業收入6700萬元，本年度因

銷售商品收到現金5200萬元，期末應收賬款為2500萬元。

甲公司20X9年度實現凈利潤6500萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

1.甲公司在編制20X9年度現金流量表的補充資料時，下列各項中，應當作為凈利潤調

節項目的有()。

A.固定資產折舊

B.資產減值準備

C.應收賬款的增加

D.處置固定資產的收益

E.遞延所得稅資產的增加

【答案】ABCDE

【解析】固定資產折舊、資產減值準備、應收賬款的增加、處置固定資產的收益、遞延

所得稅資產的增加，都會影響企業的凈利潤，但是這些交易事項并不會產生現金流量，所以

其都屬于將凈利潤調節為經營活動現金凈流量的調節項目。

2.下列各項關于甲公司20X9年度現金流量表列報的表述中，正確的有()。

A.籌資活動現金流入200萬元

B.投資活動現金流入260萬元

C.經營活動現金流入5200萬元

D.投資活動現金流出2800萬元

E.經營活動現金流量凈額6080萬元

【答案】BCDE

【解析】題目未涉及籌資活動，選項A錯誤;投資活動現金流入=60(1)+200(6)=260(萬

元)，選項B正確;本期因銷售商品收到現金5200萬元，選項C正確;投資活動現金流出

-10-

=200(2)+2500(3)+100(6)=2800(萬元)，選項D正確;經營活動現金流量凈額

=6500-[60-(90-80)]+40+500+920-230-(200-100)-(2500-1000)=6080(萬元),選項E正確。

(-)甲公司20義9年度涉及所得稅的有關交易或事項如下：

(1)甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經營政策。甲公司

對乙公司的長期股權投資系甲公司20X7年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬元，

初始投資成本小于投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額為400萬元。甲公

司擬長期持有乙公司股權。根據稅法規定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初

始投資成本。

(2)20X9年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為8000萬元，預

計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據稅法規定，A設備的折舊

年限為16年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規定。

(3)20X9年7月5日，甲公司自行研究開發的B專利技術達到預定可使用狀態，并作

為無形資產入賬。B專利技術的成本為4000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采

用直線法攤銷。根據稅法規定，B專利技術的計稅基礎為其成本的150%。假定甲公司B專利

技術的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規定。

(4)20X9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備1000萬元。該商譽系20X7年

12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金

額為3500萬元，丙公司根據稅法規定己經交納與轉讓丁公司100%股權相關的所得稅及其

他稅費。根據稅法規定，甲公司購買丁公司產生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產、負債

時，允許稅前扣除。

(5)甲公司的C建筑物于20X7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬元。

甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。20X9年12月31日，已出租C建

筑物累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據

稅法規定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規定扣除折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為

20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。

甲公司20X9年度實現的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%,采用資

產負債表債務法核算所得稅。假定甲公司未來年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫

時性差異。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

3.下列各項關于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有()o

-II-

A.商譽產生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產

B.無形資產產生的可抵扣暫性差異確認為遞延所得稅資產

C.固定資產產生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產

D.長期股權投資產生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

E.投資性房地產產生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

【答案】ACE

【解析】商譽計提減值準備產生的可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產，故選項A

正確；自行開發無形資產不符合確認遞延所得稅資產的條件，不確認遞延所得稅資產，故選

項B錯誤;固定資產因其會計和稅法計提折舊年限不同產生的可抵扣暫時性差異應確認遞延

所得稅資產，故選項C正確;權益法核算下，如果甲公司擬長期持有被投資單位的股份，那

么長期股權投資賬面價值與計稅基礎產生的暫時性差異不確認遞延所得稅負債，故選項D

錯誤;投資性房地產因會計上確認公允價值變動和稅法按期攤銷產生的應納稅暫時性差異，

應確認遞延所得稅負債。

4.下列各項關于甲公司20X9年度所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。

A.確認所得稅費用3725萬元

B.確認應交所得稅3840萬元

C.確認遞延所得稅收益115萬元

D.確認遞延所得稅資產800萬元

E.確認遞延所得稅負債570萬元

【答案】ABC

【解析】固定資產賬面價值=8000-8000/10=7200（萬元），計稅基礎=8000-8000/16=7

500（萬元），可抵扣暫時性差異=7500-7200=300（萬元），商譽因減值形成可抵扣暫時性差

異1000萬元，遞延所得稅資產發生額=（300+1000）X25%=325（萬元），選項D錯誤;投資性

房地產產生的應納稅暫時性差異=500+6800/20=840（萬元），遞延所得稅負債發生額=840X

25%=210（萬元），選項E錯誤;遞延所得稅收益=325-210=115（萬元），選項C正確;應交所得

稅=[15000-4000/10X1/2X50%+（300+1000）-840]X25%=3840（萬元）,選項B正確；所得

稅費用=3840-115=3725（萬元）,選項A正確。

（三）甲公司20X9年度發生的有關交易或事項如下：

（1）20X9年6月10日，甲公司出售所持有子公司（乙公司）全部80%股權，出售所得價

款為4000萬元。甲公司所持有乙公司80%股權系20X6年5月10日從其母公司（己公司）

-12-

購入，實際支付價款2300萬元，合并日乙公司凈資產的賬面價值為3500萬元，公允價值

為3800萬元。

(2)20X9年8月12日，甲公司出售所持有聯營企業(丙公司)全部40%股權，出售所得

價款為8000萬元。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為7000萬元，其中，初始投資

成本為4400萬元，損益調整為1800萬元，其他綜合收益為800萬元。

(3)20X9年10月26日，甲公司出售持有并分類為可供出售金融資產的丁公司債券，

出售所得價款為5750萬元。出售時該債券的賬面價值為5700萬元，其中公允價值變動收

益為300萬元。

(4)20X9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓出售，所得價款為12000萬

元。出售時該辦公樓的賬面價值為6600萬元，其中以前年度公允價值變動收益為1600

萬元。

上述辦公樓原由甲公司自用。20X7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租

賃期限為2年。辦公樓由自用轉為出租時的成本為5400萬元，累計折舊為1400萬元，公

允價值為5000萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量

(5)20X9年12月31日，因甲公司20X9年度實現的凈利潤未達到其母公司(己公司)

在甲公司重大資產重組時作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補償款1200萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

5.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。

A.收到己公司補償款1200萬元計入當期損益

B.出售乙公司股權時將原計入資本公積的合并差額500萬元轉入當期損益

C.出售丙公司股權時將原計入其他綜合收益800萬元轉入當期損益

D.出售丁公司債券時將原計入其他綜合收益的公允價值變動收益300萬元轉入當期損

E.出售辦公樓時將轉換日原計入其他綜合收益的公允價值與賬面價值差額1000萬元轉

入當期損益

【答案】CDE

【解析】收到己公司的補償款應確認為個別財務報表的資本公積，選項A錯誤;對乙公

司投資時形成的資本公積屬于資本公積中的資本溢價或股本溢價，處置投資時不能轉入當期

損益，選項B錯誤;權益法核算下，處置長期股權投資時將原計入其他綜合收益按處置比例

轉入投資收益，選項C正確;處置可供出售金融資產時，原計入其他綜合收益的持有期間的

-13-

公允價值變動額轉入投資收益，選項D正確;投資性房地產處置時，原計入其他綜合收益的

金額轉入其他業務成本，選項E正確。

6.下列各項關于上述交易或事項對甲公司20X9年度個別財務報表相關項目列報金額

影響的表述中，正確的有()。

A.營業外收入1200萬元

B.投資收益3350萬元

C.資本公積1200萬元和其他綜合收益-2100萬元

D.未分配利潤9750萬元

E.公允價值變動收益T600萬元

【答案】BCDE

【解析】收到己公司的補償款1200萬元應確認為資本公積，選項A錯誤;投資收益=(4

000-3500X80%)+(8000-7000+800)+(5750-5700+300)=3350(萬元)，選項B正確；資本

公積為1200萬元，其他綜合收益=-800-300-[5000-(5400-1400)]=-2100(萬元)，選項C正

確;未分配利潤=(4000-3500X80%)+[(8000-7000)+800]+[(5750-5700)+300]+{(12

000-6600)+[5000-(5400-1400)])=9750(萬元),選項D正確;公允價值變動損益為借方

的1600萬元，選項E正確。

(四)以下第7小題至第8小題為互不相干的多項選擇題。

7.下列各項中，應當計入當期損益的有()。

A.經營租賃中出租人發生的金額較大的初始直接費用

B.經營租賃中承租人發生的金額較大的初始直接費用

C.融資租賃中出租人發生的金額較大的初始直接費用

D.融資租賃中承租人發生的金額較大的初始直接費用

E.融資租入不需要安裝即可投入使用的設備發生的融資費用

【答案】BE

【解析】經營租賃中出租人發生的初始直接費用應當計入當期損益，金額較大的應當資

本化，選項A錯誤。經營租賃中承租人發生的金額的初始直接費用應計入管理費用，選項B

正確;融資租賃中出租人發生的初始直接費用應計入“長期應收款”科目，選項C錯誤;融資

租賃中承租人發生的初始直接費用應計入“固定資產一融資租入固定資產”科目，選項D

錯誤;融資租入不需要安裝即可投入使用的設備發生的融資費用計入“財務費用”科目(未確

認融資費用攤銷)，選項E正確。

-14-

8.下列各項關于土地使用權會計處理的表述中，正確的有（）。

A.為建造固定資產購入的土地使用權確認為無形資產

B.房地產開發企業為開發商品房購入的土地使用權確認為存貨

C.用于出租的土地使用權及其地上建筑物一并確認為投資性房地產

D.用于建造廠房的土地使用權攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程成本

E.土地使用權在地上建筑物達到預定可使用狀態時與地上建筑物一并確認為固定資產

【答案】ABCD

【解析】企業取得的土地使用權一般確認為無形資產。對于房地產開發企業取得的土地

使用權用于建造對外的房屋建筑物時，土地使用權作為存貨核算，待開發時計入房屋建筑物

的成本;用于出租的土地使用權，應將其轉為投資性房地產核算。

三、綜合題

（本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為

10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，

第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計算的，應列出計算過程。

答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷

上解答，答在試題卷上無效。）

1.甲公司的財務經理在復核20X9年度財務報表時,對以下交易或事項會計處理的正確

性難以作出判斷：

資料：

（1）為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利潤的影響，20義9年1月1日，甲公

司將所持有乙公司股票從交易性金融資產重分類為可供出售金融資產，并將其作為會計政策

變更采用追溯調整法進行會計處理。20X9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300

萬股，其中200萬股系20X8年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，

另支付相關交易費用8萬元；100萬股系20X8年10月18日以每股11元的價格購入，支付

價款1100萬元，另支付相關交易費用4萬元。20X8年12月31日，乙公司股票的市場價

格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

20X9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續計量，

并將其公允價值變動計入了所有者權益。20X9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每

股10元。

資料:

-15-

(2)為減少投資性房地產公允價值變動對公司利潤的影響，從20X9年1月1日起，甲

公司將出租廠房的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用

追溯調整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產系一棟專門用于出租的廠房，于20

X6年12月31日建造完成達到預定可使用狀態并用于出租，成本為8500萬元。

20X9年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當期損益。

在投資性房地產后續計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計

提折舊，出租廠房自達到預定可使用狀態的次月起計提折舊，預計使用25年，預計凈殘值

為零。在投資性房地產后續計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允

價值如下：20X6年12月31日為8500萬元;20X7年12月31日為8000萬元;20X8年

12月31日為7300萬元;20X9年12月31日為6500萬元。

資料：

(3)20X9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發行的分期付息、到期還本債券35萬

張，支付價款3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%,利息

于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20X9年12月31日，

甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產，重

分類日剩余債券的公允價值為1850萬元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的

債券。

甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

本題不考慮所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據資料(1),判斷甲公司20X9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調

整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會

計分錄。

(2)根據資料(2),判斷甲公司20X9年1月1日起變更投資性房地產的后續計量模式并

進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確，編

制更正的會計分錄。

(3)根據資料(3),判斷甲公司20義9年12月31日將剩余的丙公司債券重分類為可供出

售金融資產的會計處理是否正確，并說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確，編制更

正的會計分錄;如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分錄。

-16-

(1)甲公司2009年1月1日將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調整的會計處理

是不正確的。

判斷依據：交易性金融資產不能與其他金融資產進行重分類。

借：盈余公積36.2

利潤分配一一未分配利潤325.8

貸：其他綜合收益362

借：交易性金融資產3000

貸：可供出售金融資產3000

借：公允價值變動損益150

貸：其他綜合收益150

(2)甲公司變更投資性房地產的后續計量模式并進行追溯調整的會計處理是不正確的。

理由：投資性房地產后續計量是不可以從公允價值模式變更為成本模式。

借：投資性房地產一一成本8500

投資性房地產累計折舊680(85004-25X2)

盈余公積52

利潤分配一一未分配利潤468

貸：投資性房地產8500

投資性房地產一一公允價值變動1200(8500-7300)

借：投資性房地產累計折舊340

貸：其他業務成本340

借：公允價值變動損益800(7300-6500)

貸：投資性房地產——公允價值變動800

(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產的會計處理是正確的。

理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業會計準則中所允許的例

外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將該投資的剩余部分

重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。

會計處理為：

借：可供出售金融資產——成本1750

——公允價值變動100

貸：持有至到期投資一一成本1750

-17-

其他綜合收益100

2.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現金結算方式銷售商品。20X8年度和20X9年

度，甲公司發生的有關交易或事項如下：

資料：

（1）20X9年7月1日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理協

議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續費的方式為乙公司

代理銷售A商品，代理手續費收入按照乙公司確認的A商品銷售收入（不含銷售退回商品）

的5%計算;顧客從購買A商品之日起1年內可以無條件退還。20X9年度，甲公司共計銷售

A商品600萬元，至年末尚未發生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司和乙公司均無法

估計其退貨的可能性。

資料：

（2）20X9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6500萬元。該批

已售商品的成本為4800萬元。根據與丙公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品

自購買之日起6個月內可以無條件退貨。根據以往的經驗，甲公司估計該批商品的退貨率為

10%o

資料：

（3）20X8年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠

誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予

獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.01元）購買甲公司經

營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內有效，過期作廢；甲公司采用先進先出法確

定客戶購買商品時使用的獎勵積分。

20X8年度，甲公司銷售各類商品共計70000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商

品，下同），授予客戶獎勵積分共計70000萬分，客戶使用獎勵積分共計36000萬分。20

X8年末，甲公司估計20X8年度授予的獎勵積分將有60%使用。

20義9年度，甲公司銷售各類商品共計100000萬元（不包括代理乙公司銷售的A商品），

授予客戶獎勵積分共計100000萬分，客戶使用獎勵積分40000萬分。20X9年末，甲公

司估計20X9年度授予的獎勵積分將有70%使用。

本題不考慮增值稅以及其他因素。

要求：

-18-

(1)根據資料(1),判斷甲公司20X9年度是否應當確認銷售代理手續費收入，并說明判

斷依據。如果甲公司應當確認銷售代理手續費收入，計算其收入金額。

(2)根據資料(2),判斷甲公司20義9年度是否應當確認銷售收入，并說明判斷依據。如

果甲公司應當確認銷售收入，計算其收入金額。

(3)根據資料(3),計算甲公司20X8年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確

認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄。

(4)根據資料(3),計算甲公司20X9年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確

認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄。

(1)甲公司20X9年度不確認銷售代理手續費收入。

理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業不能合理估計退貨可能性的，應在售出商品

退貨期滿時確認收入。因為乙公司無法估計其退貨的可能性，不確認收入，那么甲公司無法

計算代理收入的金額。因此，甲公司不應確認代理的手續費收入。

(2)甲公司20X9年度應當確認銷售收入。

理由：企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應當

在發出商品時確認收入，甲公司能夠合理估計該批商品的退貨率，因此可以確認銷售商品收

入。

甲公司20義9年應當確認銷售收入的金額=6500-6500X10%=5850(萬元)。

(3)20X8年授予獎勵積分的公允價值=70000X0.01=700(萬元)

因銷售商品應當確認的收入=70000-70000X0.01=69300(萬元)

因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=[36000/(70000X60%)]X700=600(萬元)

借：銀行存款70000

貸：主營業務收入69300

遞延收益700

借：遞延收益600

貸：主營業務收入600

(4)20X9年度授予獎勵積分的公允價值=100000X0.01=1000(萬元)

因銷售商品應當確認的收入=100000-100000X0.01=99000(萬元)

20X9年因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=100+[(40000-10000)/70000X1

000]=528.57（萬元）。

-19-

借：銀行存款100000

貸：主營業務收入99000

遞延收益1000

借：遞延收益528.57

貸：主營業務收入528.57

3.甲公司和乙公司20X8年度和20X9年度發生的有關交易或事項如下：

(1)20X8年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產品質量問題向法院提起訴訟，請求

法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20X8年6月30日，法院尚未對上述案件作出判

決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發生賠償損失

的可能性小于50%。

20X8年12月31日，乙公司對丙公司產品質量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案狀

況與20X8年6月30日相同。

20X9年6月5日，法院對丙公司產品質量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。

(2)因丁公司無法支付甲公司貨款3500萬元，甲公司20X8年6月8日與丁公司達成

債務重組協議。協議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權按照公允價值作價3

300萬元，用以抵償其欠付甲公司貨款3500萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備

1300萬元。

20X8年6月20日，上述債務重組協議經甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。

20X8年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續。同日，乙公司的董事會進行

了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規定，其財

務和經營決策需經董事會1/2以上成員通過才能實施。

20X8年6月30日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為4500萬元，除下列項目外，其

他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面