在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)案例分析目錄TOC\o"1-2"\h\u20425在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)案例分析 122231.1J公司基本情況 1235631.1.1公司基本概況 154411.1.2在建項(xiàng)目基本概況 119051.2在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)施過程 2287651.2.1風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)總體布局 2277331.2.2風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)開展流程 3134771.2.3風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)測試重點(diǎn) 10178531.3在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)施效果 10144121.3.1審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題 108411.3.2審計(jì)整改效果 11158121.3.3審計(jì)結(jié)果運(yùn)用 131.1J公司基本情況1.1.1公司基本概況J集團(tuán)有限公司系世界500強(qiáng)下的旗艦企業(yè)，主營業(yè)務(wù)涵蓋工程承包、投資開發(fā)、房地產(chǎn)開發(fā)、勘察設(shè)計(jì)等領(lǐng)域。在工程施工總承包板塊，J公司擁有建筑工程施工總承包特級(jí)資質(zhì)。J公司一直以來都很重視對(duì)于工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)的把控，但是不同的項(xiàng)目盈利狀況以及管理狀態(tài)是存在很大差異的，要持續(xù)拔高項(xiàng)目的管理水平需要審計(jì)力量的發(fā)揮。J公司設(shè)立有內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)監(jiān)事部負(fù)責(zé)對(duì)公司所屬單位的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效以及建設(shè)項(xiàng)目的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)；負(fù)責(zé)管理和組織實(shí)施總公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等工作。從J公司的組織架構(gòu)圖可知作為其一個(gè)職能部門，內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門的人員由具有工程管理和財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)背景的人員構(gòu)成，這都為J公司開展在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供了人員保障。1.1.2在建項(xiàng)目基本概況AB主體及配套建設(shè)工程項(xiàng)目作為J公司的在建工程項(xiàng)目，由南部分子公司投標(biāo)中心采取費(fèi)率下浮的報(bào)價(jià)方式組織投標(biāo)獲得。合同讓利率在業(yè)主招標(biāo)文件中已確定，與同期其他集團(tuán)合作的超高層項(xiàng)目采取的合同讓利率一致。中標(biāo)時(shí)間為2019年01月，投標(biāo)測算利潤率為2.63%。2020年4月19日簽訂了總包的執(zhí)行合同，合同中的總價(jià)格為34900萬元，總建筑面積18.2萬平方米，每平米造價(jià)1917.58元/平方米。工程位于A省B市，由一幢辦公樓（塔樓）及一幢商業(yè)綜合體（裙樓）組成。其中辦公樓分布為地上49層，地下4層，層高258.35米；商業(yè)綜合體分為地上6層，地下4層，層高31.60米。合同計(jì)劃開工日期2018年11月10日，實(shí)際開工時(shí)以開工令上所載明時(shí)間為準(zhǔn)，合同約定總工期為825日歷天。AB主體及配套建設(shè)工程項(xiàng)目項(xiàng)目組的核心領(lǐng)導(dǎo)是以項(xiàng)目經(jīng)理為首的包括工程經(jīng)理、安全經(jīng)理、商務(wù)經(jīng)理以及總工程師在內(nèi)五位成員。職能部門包括經(jīng)營管理部、質(zhì)量管理部、物資管理部、工程技術(shù)部、預(yù)算部、安全質(zhì)量部以及財(cái)務(wù)部。該項(xiàng)目嚴(yán)格按照上級(jí)集團(tuán)公司要求選擇建筑企業(yè)在建工程項(xiàng)目為研究對(duì)象，充分參考COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（2017），構(gòu)建本在建工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。具體的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理過程從風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃開始，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等過程。具體的實(shí)施步驟見圖1.1。圖1.1項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理步驟1.2在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)施過程1.2.1風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)總體布局J公司的審計(jì)監(jiān)事部主管整個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)，按照年度審計(jì)計(jì)劃實(shí)施審計(jì)。在2019年AB主體及配套建設(shè)工程項(xiàng)目作為新簽合同額過億的項(xiàng)目，由于其涉及金額較大，管理層將其作為優(yōu)先審計(jì)項(xiàng)目。內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)合管理層的要求，以及對(duì)項(xiàng)目技術(shù)復(fù)雜性的評(píng)估，確定其作為內(nèi)部審計(jì)部門風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的對(duì)象。2019年1月該項(xiàng)目獲得中標(biāo)，并與2019年7月實(shí)際進(jìn)行開工，截至2020年年初建設(shè)動(dòng)工時(shí)間只有六個(gè)月左右，因此作為在建項(xiàng)目對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)事部組成審計(jì)小組與2020年3月開始進(jìn)駐被審計(jì)項(xiàng)目組，對(duì)該項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)。AB主體及配套建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)小組由審計(jì)監(jiān)事部的六位成員組成，其中審部門副部長擔(dān)任主審，其中一位為一級(jí)建造工程師具有專業(yè)的工程專業(yè)知識(shí)，一位為內(nèi)部審核提拔的項(xiàng)目經(jīng)理具有豐富的現(xiàn)場項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，四位為具有豐富審計(jì)背景的工作人員。審計(jì)小組于2020年3月16日下發(fā)審計(jì)通知書。審計(jì)小組對(duì)項(xiàng)目組提交的投中標(biāo)、合同管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)資料等資料多項(xiàng)目進(jìn)行簡單審查，同時(shí)針對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，召開“頭腦風(fēng)暴”會(huì)議，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)編制審計(jì)工作實(shí)施方案。1.2.2風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)開展流程1.初步調(diào)查被審計(jì)項(xiàng)目組審計(jì)小組于2020年3月20日到達(dá)被審計(jì)項(xiàng)目組開展審計(jì)，召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)后。在對(duì)被審計(jì)單位資料進(jìn)行梳理中，審計(jì)小組重點(diǎn)關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的制度資料，以及風(fēng)險(xiǎn)管理工作的分工和開展情況。從表1.2可以看出，該項(xiàng)目已經(jīng)具有基本的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，并對(duì)具體的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)進(jìn)行劃分，并且細(xì)化到人。表1.2AB主體及配套建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理工作分解序號(hào)姓名職務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作內(nèi)容1—項(xiàng)目經(jīng)理組織項(xiàng)目相關(guān)管理部門或者人員對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行策劃2—項(xiàng)目執(zhí)行經(jīng)理識(shí)別與項(xiàng)目整體策劃、項(xiàng)目外部環(huán)境有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素,組織項(xiàng)目各專業(yè)人員對(duì)項(xiàng)目識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)審,確定項(xiàng)目重點(diǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)因素和控制對(duì)策。組織項(xiàng)目執(zhí)行并檢查、調(diào)整,使項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制處于可控狀態(tài),根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展情況,適時(shí)組織項(xiàng)目管理人員對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)估,形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。3—項(xiàng)目總工程師識(shí)別與工程技術(shù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素,制定技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)因素的控制措施,參與項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)因素和風(fēng)險(xiǎn)控制措施的評(píng)審工作。4—項(xiàng)目商務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)項(xiàng)目經(jīng)理部項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的日常管理工作，識(shí)別與造價(jià)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素,編制造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)清單及造價(jià)類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策匯總表。5—物資部負(fù)責(zé)人識(shí)別與工程材料、周轉(zhuǎn)架料管理的風(fēng)險(xiǎn)因素,編制材料類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策匯總表。6—財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人識(shí)別與工程資金管理的風(fēng)險(xiǎn)因素,編制資金風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策匯總表。7—項(xiàng)目副經(jīng)理識(shí)別與項(xiàng)目現(xiàn)場施工(地質(zhì)變化、工期、質(zhì)量、環(huán)境)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素,編制施工管理風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策匯總表。8—人力資源部負(fù)責(zé)人識(shí)別與人力資源管理有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素,編制人力資源風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策匯總表。9—項(xiàng)目經(jīng)理、副經(jīng)理、工長等識(shí)別與工程分包管理的風(fēng)險(xiǎn)因素,編制工程分包管理風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策匯總表。資料來源：AB主體及配套建設(shè)工程項(xiàng)目組，筆者整理2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)再識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估獲取相關(guān)資料后，審計(jì)小組重點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作。被審計(jì)項(xiàng)目采取風(fēng)險(xiǎn)清單法，有項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)和帶領(lǐng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)動(dòng)工中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)。被審計(jì)項(xiàng)目組按照職能部分的方法，由各個(gè)職能部門列出相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，組件風(fēng)險(xiǎn)事件庫，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件庫中的風(fēng)險(xiǎn)事件意義采取應(yīng)對(duì)措施。項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的效果以及后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控進(jìn)行審查。審計(jì)小組在被審計(jì)項(xiàng)目組風(fēng)險(xiǎn)事件庫的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)檢查、觀察、詢問等審計(jì)程序?qū)?xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了再次識(shí)別，形成新的風(fēng)險(xiǎn)事件清單。工程本是一個(gè)大的系統(tǒng)，審計(jì)小組將其進(jìn)行分解，在項(xiàng)目組職能部門的基礎(chǔ)上將其分解為經(jīng)營決策、工程技術(shù)、勞務(wù)隊(duì)伍、財(cái)務(wù)資金、設(shè)備物資以及安全質(zhì)量，并將審計(jì)小組成員進(jìn)行分工對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。形成的風(fēng)險(xiǎn)事件清單見附錄二。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則是后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)分析的依據(jù)，具體包括風(fēng)險(xiǎn)分析準(zhǔn)則和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則。評(píng)估的過程要先在風(fēng)險(xiǎn)分析準(zhǔn)則中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能性和影響程度進(jìn)行界定，得出評(píng)價(jià)數(shù)值，相乘得到具體的總分值，再在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的重要程度評(píng)級(jí)。AB主體及配套建設(shè)工程項(xiàng)目的總合同額超過三億，在J公司的項(xiàng)目規(guī)模中屬于規(guī)模較大的項(xiàng)目，在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的制定中采用定量和定性相結(jié)合的方法，并據(jù)此對(duì)識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分?jǐn)?shù)的估計(jì)，詳細(xì)評(píng)價(jià)情況見附錄二。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則具體內(nèi)容見下表1.1。表1.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)分析準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)可能性分值分值類別1-非常低2-低3-中等4-較高5-非常高概率定量發(fā)生概率10%以下發(fā)生概率10%-30%發(fā)生概率30%-70%發(fā)生概率70%-90%發(fā)生概率90%以上概率定性發(fā)生可能少于1次至少發(fā)生1次半年至少發(fā)生1次3個(gè)月至少發(fā)生1次1個(gè)月至少發(fā)生1次風(fēng)險(xiǎn)影響程度分值分值類別1-輕微2-較小3-中等4-嚴(yán)重5-非常嚴(yán)重程度定性此風(fēng)險(xiǎn)可在事前進(jìn)行防范處于可控狀態(tài)此風(fēng)險(xiǎn)可在事前進(jìn)行防范，但有一定難度此風(fēng)險(xiǎn)可在事前進(jìn)行防范，但需要完善現(xiàn)有應(yīng)對(duì)方案此風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)階段無法在事前進(jìn)行防范，需要改進(jìn)應(yīng)對(duì)方案此風(fēng)險(xiǎn)無法在事前進(jìn)行防范，且無可行的應(yīng)對(duì)方案程度定量影響項(xiàng)目稅前利潤損失1%以下影響項(xiàng)目稅前利潤損失1%-5％影響項(xiàng)目稅前利潤損失5％-10％影響項(xiàng)目稅前利潤損失10%-20％影響項(xiàng)目稅前利潤損失20％以上風(fēng)險(xiǎn)可能性準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)分類級(jí)別=風(fēng)險(xiǎn)可能性分值*風(fēng)險(xiǎn)影響程度分值一般風(fēng)險(xiǎn)重要風(fēng)險(xiǎn)重大風(fēng)險(xiǎn)對(duì)一項(xiàng)或多項(xiàng)目標(biāo)能夠產(chǎn)生一般影響（乘積小于9）對(duì)一項(xiàng)或多項(xiàng)目標(biāo)能夠產(chǎn)生較大影響（乘積大于等于9且小于16）對(duì)一項(xiàng)或多項(xiàng)目標(biāo)能夠產(chǎn)生重大影響（乘積大于等于16）資料來源：AB主體及配套建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)底稿，筆者整理3.審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和監(jiān)控措施實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，對(duì)識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)所采取的應(yīng)對(duì)措施分析和評(píng)價(jià)，給出合格不合格的認(rèn)定。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施合格的風(fēng)險(xiǎn)表明項(xiàng)目組可以管控住相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其管控措施是否會(huì)產(chǎn)生后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行繼續(xù)分析。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施不合格的或者應(yīng)對(duì)效果不明顯的措施，督促項(xiàng)目組進(jìn)行繼續(xù)改進(jìn)。具體風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施及其評(píng)價(jià)意見見附錄二。4.出具前瞻性的審計(jì)報(bào)告項(xiàng)目組在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，仍存在著無法有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)或者風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施失效而導(dǎo)致問題產(chǎn)生的現(xiàn)象，風(fēng)險(xiǎn)管理還沒有為項(xiàng)目創(chuàng)設(shè)一個(gè)完全安全的環(huán)境，對(duì)其中的主要問題進(jìn)行如下提示。（1）三項(xiàng)策劃方面三項(xiàng)策劃滯后。施工總承包工程中標(biāo)時(shí)間2019年01月31日，施工圖紙領(lǐng)取時(shí)間2019年7月24日。根據(jù)三項(xiàng)策劃管理標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)規(guī)定，技術(shù)策劃應(yīng)于2019年2月20日之前完成（工程技術(shù)策劃內(nèi)容應(yīng)在接到中標(biāo)通知書后20天內(nèi)完成)，實(shí)際技術(shù)策劃于2019年5月27日完成，滯后96天；非實(shí)體策劃應(yīng)于2019年6月7日之前完成（非實(shí)體策劃應(yīng)于技術(shù)策劃完成后10日內(nèi)完成)，實(shí)際非實(shí)體策劃于2019年8月12日完成，滯后66天；商務(wù)策劃應(yīng)于2019年8月24日完成(商務(wù)策劃應(yīng)于收到圖紙后一個(gè)月內(nèi)完成)，實(shí)際于2019年9月27日完成，滯后34天。商務(wù)策劃內(nèi)容不詳細(xì)。項(xiàng)目初始策劃中，安全文明施工等措施費(fèi)預(yù)計(jì)虧損278.75萬元。針對(duì)此虧損項(xiàng)，商務(wù)策劃未進(jìn)行虧損原因分析亦未制定相關(guān)減虧措施。成本策劃動(dòng)態(tài)調(diào)整不及時(shí)。截至審計(jì)日，項(xiàng)目部已簽安全文明等措施類施工合同共20個(gè)，合同額達(dá)923.00萬元。但安全文明施工等措施費(fèi)策劃成本經(jīng)調(diào)整后仍為780.00萬元，與現(xiàn)場實(shí)際情況存在較大偏差，三項(xiàng)策劃流程缺乏時(shí)效性及指導(dǎo)性。（2）非實(shí)體方面項(xiàng)目部技術(shù)策劃中施工區(qū)臨時(shí)道路為鋼板道路，實(shí)際施工現(xiàn)場存在臨時(shí)道路硬化情況。經(jīng)查詢混凝土進(jìn)出場臺(tái)賬，臨時(shí)道路混凝土路面施工面積約為2250㎡，使用混凝土225m3。違返公司《關(guān)于重申不允許使用方木膠合板、硬化道路、建筑垃圾外運(yùn)等“三不允許”的通知》中相關(guān)規(guī)定。木膠合板周轉(zhuǎn)率偏低，項(xiàng)目部木膠合板申用資料齊全，合同報(bào)批流程合規(guī)，但木膠合板周轉(zhuǎn)率偏低(2.47次）且未按照公司要求在策劃書中明確模板調(diào)撥計(jì)劃。（3）招投標(biāo)管理方面招投標(biāo)線上系統(tǒng)填報(bào)不規(guī)范。AB主體及配套建設(shè)工程腳手架工程勞務(wù)合同，評(píng)標(biāo)人為2人，不符合公司招投標(biāo)管理制度中關(guān)于評(píng)標(biāo)小組5人以上且為奇數(shù)的要求；AB裙房及裙房地下室主體勞務(wù)合同，招標(biāo)記錄中“確定中標(biāo)人的理由”為“通過”，因果關(guān)系倒置。(4)分供合同評(píng)審及實(shí)施方面合同評(píng)審及簽訂時(shí)間滯后。項(xiàng)目部未嚴(yán)格履行公司招投標(biāo)及分供合同管理辦法，部分勞務(wù)分包單位進(jìn)場時(shí)未嚴(yán)格履行招投標(biāo)程序，存在先進(jìn)場后招標(biāo)、后簽合同情況。例如：AB主體及配套建設(shè)工程土方分包合同合同開工日期2019年5月1日，中標(biāo)通知書日期2019年5月26日，合同審批完成時(shí)間2019年9月2日，合同簽訂時(shí)間滯后嚴(yán)重；因甲方要求，現(xiàn)場二次結(jié)構(gòu)隊(duì)伍已于2020年7月進(jìn)場施工。截至審計(jì)日，二次結(jié)構(gòu)勞務(wù)合同尚未正式簽訂。合同條款設(shè)置不嚴(yán)謹(jǐn)。項(xiàng)目部未嚴(yán)格履行公司《分供合同評(píng)審指導(dǎo)意見》中相關(guān)規(guī)定，部分合同條款設(shè)置不嚴(yán)謹(jǐn)，存在條款遺漏和條款約定不明的情況。例如：AB主體及配套建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)勞務(wù)分包合同合同中未約定開工日期。（5）成本核算及結(jié)算管理方面成本動(dòng)態(tài)核算調(diào)整不及時(shí)，未按集團(tuán)要求做到月清月結(jié)。截至審計(jì)日，主體水電安裝勞務(wù)存在應(yīng)計(jì)未計(jì)成本共計(jì)64.85萬元。二次結(jié)構(gòu)及裝修工程存在應(yīng)計(jì)未計(jì)成本8.40萬元，合計(jì)73.25萬元。部分罰款未明確罰款責(zé)任人，對(duì)下轉(zhuǎn)扣不及時(shí)。截至審計(jì)日，項(xiàng)目共收到甲方扣款共計(jì)3.30萬元。經(jīng)責(zé)任劃分，應(yīng)對(duì)下轉(zhuǎn)扣金額共計(jì)2.80萬元。實(shí)際轉(zhuǎn)扣金額共計(jì)1.90萬元。存在未轉(zhuǎn)扣金額共計(jì)0.90萬元。（6）物資管理方面未嚴(yán)格履行《物資管理標(biāo)準(zhǔn)化手冊(cè)》中相關(guān)規(guī)定。數(shù)家公司進(jìn)場時(shí)均未按照標(biāo)準(zhǔn)化手冊(cè)要求辦理現(xiàn)場材料管理協(xié)議；個(gè)別單位名稱變更后，材料管理協(xié)議未及時(shí)調(diào)整。材料物資總計(jì)劃提報(bào)頻次較高，缺乏時(shí)效性及指導(dǎo)性。截至審計(jì)日，項(xiàng)目施工過程中多次調(diào)整物資總計(jì)劃，且因總計(jì)劃材料明細(xì)中材料缺項(xiàng)或數(shù)量不足導(dǎo)致部分物資合同簽訂及結(jié)算滯后。（7）工程技術(shù)方面項(xiàng)目部施工組織設(shè)計(jì)審批流程不合規(guī)、部分施工方案存在滯后情況。查閱集團(tuán)內(nèi)部審批系統(tǒng)，項(xiàng)目部將未經(jīng)公司審批通過的施工組織設(shè)計(jì)報(bào)監(jiān)理審批，違法集團(tuán)公司技術(shù)管理流程要求；項(xiàng)目鋼筋施工方案于2019年8月5日審批通過，滯后實(shí)際現(xiàn)場施工1個(gè)月；部分施工方案指導(dǎo)性不強(qiáng)，與現(xiàn)場實(shí)際情況存在偏差。模板施工方案中對(duì)于對(duì)各尺寸構(gòu)件均有詳細(xì)的支模要求，但實(shí)際施工中梁側(cè)模板加固方法與施工方案存在偏差。（8）安全管理方面項(xiàng)目施工現(xiàn)場兩棟臨時(shí)板房搭設(shè)在塔吊大臂覆蓋范圍內(nèi)且未設(shè)置防砸層，該板房區(qū)域亦無消防通道可供進(jìn)出。違反《現(xiàn)場安全設(shè)施搭設(shè)標(biāo)準(zhǔn)》中相關(guān)規(guī)定，存在一定的安全隱患。（9）變更索賠方面受社會(huì)重大活動(dòng)及新冠疫情影響，項(xiàng)目部對(duì)甲方索賠工期96天（其中社會(huì)重大活動(dòng)停工36天，新冠疫情停工60天），索賠費(fèi)用632.44萬元（其中社會(huì)重大活動(dòng)停工上報(bào)損失262.99萬元，新冠疫情上報(bào)損失369.45萬元）。截至審計(jì)日，甲方確認(rèn)工期順延60天，確認(rèn)費(fèi)用損失約40.00萬元（僅確認(rèn)疫情防控費(fèi)用）；因社會(huì)重大活動(dòng)期間，政府未明確下發(fā)停工文件。故此部分工期及費(fèi)用索賠，甲方不予認(rèn)可。除此之外，項(xiàng)目組所實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理，仍存在尚未識(shí)別到的風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)予以提示。截至審計(jì)日，項(xiàng)目部審計(jì)調(diào)整后利潤434.06萬元，但受疫情后勞務(wù)市場漲價(jià)、舉辦工地觀摩活動(dòng)、工期緊張等因素影響，項(xiàng)目部后期仍存在可能虧損的風(fēng)險(xiǎn)，具體情況如下：（1）非實(shí)體方面為打造企業(yè)品牌效應(yīng)，項(xiàng)目部預(yù)計(jì)于2020年9月舉辦工地觀摩活動(dòng)。經(jīng)測算，項(xiàng)目安全文明施工費(fèi)用將為此新增449.82萬元，其中無收入部分410.00萬元。若項(xiàng)目部不及時(shí)對(duì)無收入部分費(fèi)用進(jìn)行梳理、優(yōu)化，項(xiàng)目部非實(shí)體部分將存在較大虧損風(fēng)險(xiǎn)。（2）勞務(wù)分包方面因疫情后，勞務(wù)市場供給短缺。主體結(jié)構(gòu)施工隊(duì)伍向項(xiàng)目部提出約450.00萬元的漲價(jià)訴求（因疫情后人工定額上調(diào)，此部分對(duì)應(yīng)收入預(yù)計(jì)增加220.00萬元）。項(xiàng)目部若不及時(shí)做好市場人工價(jià)格統(tǒng)計(jì)、加強(qiáng)過程管控、提升管理水平、以收定支。項(xiàng)目人工費(fèi)虧損金額將進(jìn)一步擴(kuò)大。（3）施工進(jìn)度方面施工總進(jìn)度計(jì)劃中，項(xiàng)目部計(jì)劃于2021年2月7日完成塔樓28層結(jié)構(gòu)施工。受疫情影響，此工期倒排已十分緊張，但仍未達(dá)到總包合同中30層結(jié)構(gòu)封頂?shù)氖湛罟?jié)點(diǎn)。若2021年春節(jié)前無法及時(shí)收款，項(xiàng)目部將面臨巨大資金缺口。總包合同約定“逾期竣工的每延遲一天，承包人就要按按合同暫定總價(jià)的1‰向發(fā)包人支付違約金”，對(duì)承包人進(jìn)度拖延的罰款力度較大。但現(xiàn)階段現(xiàn)場整體施工進(jìn)度已滯后進(jìn)度計(jì)劃13天。項(xiàng)目部若不及時(shí)做好工序搭接安排，縮短關(guān)鍵工作持續(xù)時(shí)間，后期將存在履約、賠償風(fēng)險(xiǎn)。（4）資金方面經(jīng)測算，2020年底各類票據(jù)及金融產(chǎn)品剛性兌付3,389.00萬元，預(yù)計(jì)資金缺口達(dá)到1,159.30萬元；2021年底各類票據(jù)及金融產(chǎn)品剛性兌付6,098.25萬元，預(yù)計(jì)資金缺口4,281.67萬元。若后期項(xiàng)目部無法按期履約收款，則資金缺口將進(jìn)一步擴(kuò)大，財(cái)務(wù)費(fèi)用也將大幅提升，從而侵蝕項(xiàng)目利潤。（5）二次經(jīng)營方面部分二次經(jīng)營降本增效措施，如深基坑支護(hù)下人工降效補(bǔ)償費(fèi)、腳手架價(jià)格調(diào)整等，長期未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。若項(xiàng)目部不在過程中理清工作思路、加大確權(quán)力度，則將為后期結(jié)算埋下隱患。審計(jì)小組對(duì)AB主體及配套建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理以及項(xiàng)目的后續(xù)建設(shè)提出兩方面審計(jì)建議。一方面要求項(xiàng)目組針對(duì)發(fā)現(xiàn)的具體審計(jì)問題進(jìn)行整改，完善整個(gè)項(xiàng)目管理工作，另一方面要求項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)組識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)予以重視，并采取相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)措施，促進(jìn)項(xiàng)目后續(xù)穩(wěn)健開展。6.獲取風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)反饋完成審計(jì)工作并出具報(bào)告后，審計(jì)小組持續(xù)關(guān)注AB主體及配套建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的后續(xù)改進(jìn)工作，重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理中識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)所采取的的應(yīng)對(duì)措施以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)機(jī)制的完善。針對(duì)審計(jì)小組所識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)管理中的剩余風(fēng)險(xiǎn)，AB主體及配套建設(shè)工程項(xiàng)目積極反饋并給出詳細(xì)的應(yīng)對(duì)措施，詳細(xì)內(nèi)容如下。（1）成本管控方面針對(duì)項(xiàng)目可能存在的潛虧問題，項(xiàng)目部將逐步細(xì)化三項(xiàng)策劃收支對(duì)比情況，對(duì)成本壓降空間進(jìn)行深度挖潛，制訂項(xiàng)目部內(nèi)控策劃成本，并進(jìn)行指標(biāo)分解，將策劃指標(biāo)落實(shí)到項(xiàng)目部每一位員工；對(duì)于因疫情后，人材機(jī)市場價(jià)格大幅上漲情況，項(xiàng)目部應(yīng)及時(shí)向甲方報(bào)送工作聯(lián)系函，從疫情影響因素、影響金額、可能產(chǎn)生的嚴(yán)重后果等方面依次闡明我方遇到的困難，爭取甲方理解，從而得到甲方對(duì)我方損失的合理分擔(dān)。（2）三項(xiàng)策劃方面嚴(yán)格遵照公司三項(xiàng)策劃管理標(biāo)準(zhǔn)及“三不允許”相關(guān)制度開展三項(xiàng)策劃編制與管理工作，切實(shí)提高三項(xiàng)策劃的指導(dǎo)性及時(shí)效性。對(duì)于因現(xiàn)場實(shí)際情況變化導(dǎo)致三項(xiàng)策劃確需調(diào)整的，項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)及時(shí)報(bào)送二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)管理部、物資設(shè)備部具體調(diào)整明細(xì)，經(jīng)二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)決策后動(dòng)態(tài)調(diào)整。避免因存在較大偏差時(shí)被迫調(diào)整，造成多項(xiàng)工作擱置、延后的情況。通過商務(wù)策劃準(zhǔn)確識(shí)別工程履約風(fēng)險(xiǎn)，做出盈虧對(duì)比分析并有針對(duì)的擬定減虧、扭虧措施。（3）招投標(biāo)、合同管理方面項(xiàng)目部成本人員應(yīng)端正工作態(tài)度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理意識(shí)、提高自身的綜合素質(zhì)，認(rèn)真對(duì)待分供合同招標(biāo)、合同編制、上報(bào)審批工作，嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)和分公司分供合同管理制度，確保分供合同招標(biāo)、評(píng)標(biāo)和簽訂過程合法合規(guī)。（4）變更索賠方面通過施工圖預(yù)算的編制，在過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并以問題為導(dǎo)向，就過程結(jié)算資料的缺失、遺漏進(jìn)行梳理，力爭在施工過程中將爭議消化（針對(duì)項(xiàng)目共性爭議問題及項(xiàng)目的個(gè)性爭議問題提早進(jìn)行謀劃，對(duì)于因項(xiàng)目管理不善導(dǎo)致的無意義爭議點(diǎn)應(yīng)及時(shí)刪除），降低后期竣工結(jié)算的爭議金額，提高爭議的成功率。（5）工期方面結(jié)合各專業(yè)分包的施工計(jì)劃再次倒排切實(shí)可行的總體進(jìn)度計(jì)劃。參照進(jìn)度計(jì)劃合理安排人工、材料、機(jī)械，優(yōu)化施工方案，從技術(shù)、資源、經(jīng)濟(jì)、管理、組織等方面采取措施加快施工進(jìn)度，避免出現(xiàn)無序、無組織搶工。針對(duì)因疫情影響，造成的項(xiàng)目部收款困難問題。現(xiàn)階段，項(xiàng)目部會(huì)將節(jié)前收款視為重點(diǎn)工作，積極推進(jìn)。在保證進(jìn)度履約的情況下，提前與甲方取得有效溝通，說明因疫情造成的實(shí)際困難，爭取甲方理解。力爭突破合同條款，在未完全達(dá)到付款節(jié)點(diǎn)的前提下，提前收取工程款。（6）技術(shù)安全方面項(xiàng)目部會(huì)加強(qiáng)質(zhì)量管理力度，確保施工組織設(shè)計(jì)及技術(shù)方案的有效性，從而減少質(zhì)量問題造成的經(jīng)濟(jì)損失，避免甲方質(zhì)量索賠。（7）資金管理方面項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員會(huì)及時(shí)與主管領(lǐng)導(dǎo)溝通資金問題，重視合同收款節(jié)點(diǎn)及票據(jù)到期償付時(shí)間，按合同比例足額收款,做好資金籌劃，以收定支。切實(shí)降低項(xiàng)目資金成本。1.2.3風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)測試重點(diǎn)在整個(gè)審計(jì)過程中，可以看出該項(xiàng)目組進(jìn)行了科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃，項(xiàng)目經(jīng)理以及各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人合理分配了風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，并落實(shí)于制度上。風(fēng)險(xiǎn)管理小組能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，并采用風(fēng)險(xiǎn)清單法在各個(gè)職能部門內(nèi)進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別工作，并在職能部門領(lǐng)負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目經(jīng)理的督促下采取對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，項(xiàng)目經(jīng)理帶領(lǐng)的風(fēng)險(xiǎn)管理小組也對(duì)制度約束中的真空點(diǎn)進(jìn)行及時(shí)的協(xié)商和改進(jìn)。項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理工作基本涵蓋了項(xiàng)目組建設(shè)初期可能出現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)因素，具有完整性。尤其是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別清單法運(yùn)用的綜合性強(qiáng)且效率高，采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施基本合格，整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行基本合格良好。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)，并且可以和項(xiàng)目管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)推進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制基本落實(shí)在對(duì)應(yīng)的制度中，發(fā)揮積極作用。只是其風(fēng)險(xiǎn)管理管理中風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控實(shí)施效果不突出，或者說基本沒有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)清單的更新工作進(jìn)展不順利，后評(píng)估機(jī)制基本沒有發(fā)揮作用，因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以后又發(fā)生的新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施所采用的新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并沒有給予極大地關(guān)注，這種動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控沒有實(shí)施直接導(dǎo)致項(xiàng)目新的重大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)沒有得到應(yīng)有的關(guān)注。1.3在建工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)施效果1.3.1審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題根據(jù)審計(jì)組最終出具的審計(jì)報(bào)告，對(duì)此次在建工程AB主體及配套建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整理，將其中涉及金額的問題風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行列示，可以得到表1.3。利潤一直都是企業(yè)追求的目標(biāo)，項(xiàng)目的建設(shè)也不例外，項(xiàng)目組的利潤結(jié)果是否良好一直都是管理工作關(guān)注的重點(diǎn)。截至2020年6月底，項(xiàng)目部賬面利潤527.31萬元，利潤率3.56%，審計(jì)調(diào)整后利潤434.06萬元，利潤率2.93%。調(diào)整后利潤的1%是43.40萬元，九個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)只有一項(xiàng)所涉及的金額在1%以下，其中涉及金額遠(yuǎn)大于利潤金額的有三個(gè)，也就是說一旦這些風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)，帶來的損失就會(huì)使項(xiàng)目轉(zhuǎn)盈為虧，直接進(jìn)入虧損狀態(tài)。例如，項(xiàng)目的工期存在滯后帶來的違約金風(fēng)險(xiǎn)，雖然處于建設(shè)初期階段，但是后期不采取應(yīng)對(duì)措施，彌補(bǔ)滯后工期的影響，逾期帶來的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)直接導(dǎo)致453.73萬元的損失，和項(xiàng)目的利潤434.06萬元相比，這個(gè)金額會(huì)使企業(yè)直接進(jìn)入虧損狀態(tài)。再例如，在變更索賠費(fèi)用爭議方面，費(fèi)用索賠的難度在項(xiàng)目組織的風(fēng)險(xiǎn)管理中已經(jīng)得到了體現(xiàn)，只是沒有具體到詳細(xì)金額。審計(jì)組經(jīng)過對(duì)財(cái)務(wù)信息及相關(guān)資料審查可以更加明確此費(fèi)用爭議風(fēng)險(xiǎn)所帶來的直接損失，將風(fēng)險(xiǎn)后果明確體現(xiàn)在金額上就是預(yù)計(jì)會(huì)虧損592.44萬元，直接導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)入虧損狀態(tài)。表1.3審計(jì)問題和重大風(fēng)險(xiǎn)列示序號(hào)問題或風(fēng)險(xiǎn)描述涉及金額數(shù)額1商務(wù)策劃內(nèi)容不詳細(xì)預(yù)虧278.75萬元2成本策劃動(dòng)態(tài)調(diào)整不及時(shí)成本少計(jì)143萬元3成本動(dòng)態(tài)核算沒有月清月結(jié)成本少計(jì)73.25萬元4部分罰款未明確罰款責(zé)任人預(yù)虧0.90萬元5變更索賠費(fèi)用爭議預(yù)虧592.44萬元6無收入的項(xiàng)目安全文明施工費(fèi)用過高預(yù)虧410.00萬元7施工隊(duì)漲價(jià)訴求預(yù)虧220萬元8逾期竣工導(dǎo)致違約金違約金453.73萬元9無法按時(shí)履約收款，資金缺口擴(kuò)大資金缺口4281.67萬元資料來源：AB主體及配套建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告，筆者整理由此可見，此次風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)一方面是識(shí)別出了重大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理及其相關(guān)建設(shè)業(yè)務(wù)管理直接提出了明確的要求，能夠很好發(fā)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目盈利具有重要影響的關(guān)鍵之處。另一方面就是更能完善項(xiàng)目組風(fēng)險(xiǎn)管理，用明確金額突出風(fēng)險(xiǎn)的后果，尤其是涉及利潤的重要金額，從而更能引起項(xiàng)目組的關(guān)注，促使其及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，效果顯著。1.3.2審計(jì)整改效果完善項(xiàng)目組管理針對(duì)審計(jì)小組提出的意見，項(xiàng)目組進(jìn)行積極整改。一方面促進(jìn)項(xiàng)目對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行積極完善。項(xiàng)目組進(jìn)一步明確自身對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控的不足，并提出風(fēng)險(xiǎn)管理過程的自我評(píng)價(jià)方式，作為對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理各個(gè)過程的持續(xù)性動(dòng)態(tài)性改進(jìn)，表1.4列示了項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理自我評(píng)價(jià)的要點(diǎn)。這說明在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的作用下，項(xiàng)目組自身的風(fēng)險(xiǎn)管理過程更加科學(xué)合理。表1.4AB主體及配套建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理自我評(píng)價(jià)要點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程評(píng)價(jià)要點(diǎn)內(nèi)部環(huán)境各部門參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的人員是否明確；各部室對(duì)目標(biāo)的分解是否到位；風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)是否合理，有效；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估前，是否認(rèn)真收集和分析了內(nèi)外部環(huán)境信息。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事件描述是否規(guī)范，是否有相應(yīng)的證據(jù)支持；風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別是否全面，是否遺漏關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)參與風(fēng)險(xiǎn)分析的人員是否對(duì)業(yè)務(wù)有較強(qiáng)的理解力；風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)是否參照準(zhǔn)則嚴(yán)格進(jìn)行對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果，是否反映了本單位的實(shí)際管理需求，對(duì)于實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)管理目標(biāo)是否有幫助。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是否清晰；是否制定了風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)；是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的有效性進(jìn)行了評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)控制措施是否納入制度之中。資料來源：AB主體及配套建設(shè)工程項(xiàng)目組，筆者整理另一方面就是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，項(xiàng)目組從管理制度上進(jìn)行積極改進(jìn)，查找并且彌補(bǔ)項(xiàng)目組制度上的真空點(diǎn)，促進(jìn)項(xiàng)目管理工作的改善。表1.7列示了項(xiàng)目完善的相關(guān)管理制度。表