在事務所編現金流量表講解者及曉慧底稿法Liarn.com/course/328117?tuin=3584a450Liarn.com根據主表科目編制現金流的原理講解，每一現金流量表項目計算的推導推導間接法的計算原則，與現金流量表主表的關系高效、有邏輯、可驗證的直接法和間接法底稿設計的思路和原則基礎知識編制原理間接法底稿設計了解現金及等價物的定義，掌握現金流的分類原則，對現金流總額和凈額列報進行辨識01基礎知識這章為后續編制原理打下基礎，是準確編制現金流量表必須理解的內容。Liarn.com基礎知識現金及等價物的界定現金銀行等價物投資/籌資經營所有使用不受限的銀行存款同時滿足：期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的短期投資所有使用不受限的現金Liarn.com基礎知識現金及等價物的界定不是符合“期限短、流動性高”的特點，但不符合風險小的特點三個月內到期的股票票據保證金Liarn.com不是即使保證期短，但不滿足易于轉換為已知現金基礎知識影響現金流變動的因素現金流現金各項目與非現金各項目之間的增減變動會影響現金流量凈額的變動。現金流量表主要反映該內容。現金各項目之間的增減變動不影響現金流量凈額的變動。現金流量表不需要反映該內容。現金等價物銀行非現金非現金各項目之間的增減變動不影響現金流量凈額的變動。現金流量表不需要反映該內容。Liarn.com投資活動為了確定經營方向，投資長期經營資產和直接以資金賺取資金的活動經營活動在籌資取得資金和投資確定方向后，持續向前經營業務活動籌資活動非經營性的對外取得資金并最終歸還資金的活動基礎知識現金流量的分類Liarn.com基礎知識現金流量的分類投資指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動中的“投資”是廣義的投資，既包括了對外投資（狹義的投資），又包括了對內投資（長期資產的購建）。Liarn.com基礎知識現金流量的分類籌資導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。籌資活動中的“籌資”是廣義的籌資，既包括了向債權人的籌資（狹義的籌資），又包括了向股東的籌資（吸收投資、發行股票、分配利潤等）。Liarn.com基礎知識現金流量的分類經營投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項首先判斷是否投資和籌資，當不符合投資和籌資就歸為經營Liarn.com基礎知識現金流量的分類其他貨幣資金中的票據保證金,

一般情況下，具有真實交易背景的銀行承兌匯票，其開立時應當可以辨明是用于支付材料款還是固定資產購買價款等，應根據所對應的票據的支付用途列入“購買商品、接受勞務支付的現金”、“購建固定資產和其他長期資產支付的現金”等項目中。完全基于融資目的開立的無真實交易背景的銀行承兌匯票，其保證金的支付作為籌資活動。HI票據保證金如何分類Liarn.com基礎知識總額還是凈額反映一般情況應以總額反映現金的流入和流出狀況。可凈額列示周轉快、金額大、頻繁期限短的項目。金額不大的項目，如處置固定資產發生的現金收入和相關支出。需要注意的是，“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”項目反映企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的出售收入或保險賠款，減去為處置這些資產而支付的有關費用的凈額。當支付的有關費用大于所取得的現金時，說明企業在該項投資活動中，從總體上來看并沒有發生現金流入而是發生現金流出，所以不能在“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”項目中以負數列示，而是在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中以正數反映.不反映企業自身交易或事項的現金流量項目，如代收代付款。Liarn.com基礎知識合理劃分三種活動企業發生的財務費用，應視其形成原因，分別在現金流量表的經營活動、投資活動、籌資活動中反映。票據貼現息屬于企業的經營活動行為，作為“銷售商品、提供勞務所收到的現金”的減項；銀行存款利息收入屬于企業經營活動行為，列入“收到的其他與經營活動有關的現金”購買固定資產產生的匯兌損益屬于企業的投資行為，列入“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”；銀行貸款利息支出屬于企業的籌資行為，列入“分配股利、利潤和償付利息所支付的現金”。未確認融資費用的攤銷卻沒有現金流量需要注意的是，有些支出具有多類現金流量特征，如繳納所得稅、自然災害保險索賠款等，如不能分清，通常作為經營活動的現金流量反映。Liarn.com基礎知識合理劃分三種活動Liarn.com支付的稅費：《國際會計準則第7號———現金流量表》中規定，通常已付的稅款可以歸類為經營業務現金流量。不過，如果能確認稅款是由某項交易所產生，而該交易所產生現金流能歸類為投資或融資業務，應將稅款的現金流量歸類為投資或融資業務現金流。這樣的例子包括構建長期資產的進項稅，處置長期資產支付的銷項稅，融資租賃的費用的進項稅、契稅等，將可以確認投融資活動的交易所產生的稅費現金流歸為投資活動或者籌資活動。02編制原理對現金流量表的幾個主要項目用推導過程講解Liarn.com編制原理銷售商品提供勞務借：經營活動現金流量——銷售商品、提供勞務收到的現金

（計算數）

應收賬款

（期末余額－期初余額）

應收票據

（期末余額－期初余額）

財務費用

（票據貼現的利息）

壞賬準備

（當期核銷的壞賬）

貸：主營業務收入

（當期發生額）

其他業務收入

（當期發生額）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

壞賬準備

（當期收回前期核銷的壞賬）

預收賬款

（期末余額－期初余額）如果將銷售和收款有關的憑證都做在一個大分錄上，并且將現金和銀行存款替換為現金流量表項目-銷售商品、提供勞務收到的現金，得到右側。Liarn.com編制原理銷售商品提供勞務借：經營活動現金流量——銷售商品、提供勞務收到的現金

（計算數）

貸：主營業務收入

（當期發生額）

其他業務收入

（當期發生額）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

壞賬準備

（當期收回前期核銷的壞賬）

預收賬款

（期末余額－期初余額）應收賬款

（期初余額-期末余額）

應收票據

（期初余額-期末余額）

財務費用

（票據貼現的利息）

壞賬準備

（當期核銷的壞賬）如果將銷售和收款有關的憑證都做在一個大分錄上，并且將現金和銀行存款替換為現金流量表項目-銷售商品、提供勞務收到的現金，得到右側。Liarn.com編制原理銷售商品提供勞務Liarn.com本期銷售本期收到本期預收前期銷售本期收到其他=本期收回前期核銷的壞賬準備、-本期核銷壞賬準備-退貨、應收賬款抵債、視同銷售銷項稅、票據貼現等等=本期全部收入－本期賒銷收入(應收賬款和票據增加)＋本期增值稅銷項稅額－本期特殊業務導致銷項稅額增加＝本期應收賬款、應收票據減少－本期核銷壞賬導致應收賬款減少＋本期收回前期已核銷的壞賬－本期票據貼現的貼息－本期接受非現金資產清償債務＝本期預收賬款增加數HI什么時候該用“+”什么時候該用“-”，很好區分，只需要按常識判斷：我們計算的是銷售收到現金流，其發生或者變動代表的是流入就“+”，代表的流出就是“-”，所以你可以是“+”應收賬款的“期初-期末”代表加收回，也可以是“-”應收賬款的“期末-期初”代表從收入視同收款中減少賒銷。編制原理銷售商品提供勞務銷售商品提供勞務收到的現金（價款＋增值稅）

＝本期主營業務收入（包括代購代銷）＋本期其他業務收入（指材料銷售）＋本期應交增值稅的銷項稅額－本期特殊業務導致銷項稅額增加＋本期應收賬款、應收票據減少－本期核銷壞賬導致應收賬款減少＋本期收回前期已核銷的壞賬－本期票據貼現的貼息＋本期預收賬款增加－本期支付銷售退回的退貨款（價款＋增值稅）－庫存商品改變用途應支付的銷項額-本期接受非現金資產清償債務、債權轉股權導致應收賬款、應收票據減少－融資目應收票據貼現票據減少±特殊調整事項特殊調整事項的處理Liarn.com編制原理銷售商品提供勞務Liarn.com由于D都是用的期末-期初，導致收到的是算作負數，所以這里要求相反數我們可以直接讓D=C的原因是將期初期末貸方用負數表示，相當于期初-期末編制原理銷售商品提供勞務Liarn.com由于D都是用的期初-期末，導致收到的是算作正數，所以這里不需要求相反數編制原理銷售商品提供勞務注意以下幾點：（1）應收賬款均為賬面余額（不扣除壞賬準備），則需要單列壞賬準備期初期末及變動，否則使用凈額。（2）本期應收賬款、應收票據減少是假設賬款全部收回現金，但實際并非如此：其一，應收賬款中有一部分是收不回來的賬款（壞賬），應剔除，即應減去核銷的壞賬。其二，持有應收票據到銀行貼現，實收金額也不是票據到期值，而是票據到期值扣除票據貼息，即減去票據貼現的貼息。其三，本期接受非現金資產清償債務、債權轉為股權導致應收賬款、應收票據減少是指企業接受其他企業以非現金資產清償債務、債權轉為股權。（3）本期收回前期已核銷的壞賬是指過去已核銷的壞賬本期又重新收回現金，帶來現金流入。Liarn.com編制原理銷售商品提供勞務特殊調整事項的規律：如果：借：應收帳款、應收票據、預收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”，相當于應收款項的增加并未導致銷售沒收到錢，本身和收入無關，無需扣減銷售收到款假設中的現金流量，將這個加回去；如果：貸：應收帳款、應收票據、預收帳款等，借方不是“現金類”科目，相當于應收款減少但沒收到現金，從視同收回的假設中扣除。Liarn.com編制原理銷售商品提供勞務經驗對于應收票據背書，因為沒涉及現金流量，故不需要做“購買商品、接受勞務”和“銷售商品、提供勞務”兩筆現金流量的模擬。對于接受客戶商品抵償債務（應收款）的，應調減銷售商品提供勞務的現金流入，相應的進項稅做購買商品接受勞務產生的現金流出。應收賬款均為沒扣除壞賬的應收賬款,即應收賬款是余額,而不是賬面價值做計算現金流的依據.Liarn.com編制原理銷售商品提供勞務壞賬準備的變動由多種情況引起，在計算現金流量表項目金額時，其是否影響現金流量表“銷售商品、提供勞務所收到的現金”項目，應區別對待：從資產損失中計提壞賬準備不會影響“銷售商品、提供勞務所收到的現金”，本期收回前期核銷的壞賬會增加“銷售商品、提供勞務所收到的現金”，本期核銷的壞賬雖然沒收到現金，但會增加應收賬款的減少，在底稿中被當做收回，那就要將這種收回“銷售商品、提供勞務所收到的現金”消除。在債務重組中，接受非現金資產抵償債權而減少的壞賬準備，那就要將這種收回“銷售商品、提供勞務所收到的現金”消除HI壞賬準備該如何處理？Liarn.com編制原理銷售商品提供勞務建造合同企業,對建造合同采用“工程施工”、“工程結算”科目核算、會計上確認收入與結算進度不一致下，由于所確認的收入和款項的結算之間沒有必然關系，所以就會導致上述“一般企業測算公式”不適用。應當把原測算公式中的“收入”改為“工程結算貸方發生額－工程結算借方發生額”。另外需注意：項目完工時“工程結算”和“工程施工”對沖的分錄中工程結算的借方發生額不能納入上面公式的計算。同時，在計算采購商品支付現金的時候應該把“營業成本“替換為”工程施工之合同成本借方發生額-工程施工貸方發生額“，但項目完工時工程施工和工程結算對沖的分錄同樣不納入考慮。另外毛利部分不納入采購付現金額的計算，應予以排除。HI建筑施工企業銷售商品提供勞務的現金流如何計算？Liarn.com編制原理直接法底稿設計Liarn.com現金各項目間的交易不會引起現金的增減變化反映在資產負債表非現金項目間的交易不會引起現金的增減變化反映在資產負債表和利潤表現金與非現金項目間的交易會引起現金的增減變化這時候需要現金流量表編制原理直接法底稿設計這么一看企業的所有交易和事項都在上面的表中了，包括現金各項目間的交易，非現金項目間的交易，現金與非現金項目間的交易。所以，

“現金與非現金項目間的交易”就是現金流量表要反應的內容。現金和非現金項目都可以根據資產負債表和利潤表項目來計算。Liarn.com編制原理直接法底稿設計現金負債利潤其他資產其他權益資產負債表和利潤表，這兩張表反應了企業的所有資源的狀態和資源的來源。我們可以將資產負債表中的“所有者權益”進一步分為“其他權益”和“未分配利潤”未分配利潤=期初未分配利潤+本年利潤-利潤分配，這樣利潤表成為資產的一項來源被嵌入到資產負債表中，如右圖：Liarn.com編制原理直接法底稿設計如果將整個資產負債表的期初、期末變動和整個利潤表的發生額算在一起，那就是完整的企業現金流量發生額，我們僅僅需要將這個整個企業現金流量發生額分類為三種活動：投資，籌資，經營。也就是要將資產負債表項目期初期末變動和利潤表發生額組合成三類活動，下面我們用公式來分析推導Liarn.com編制原理直接法底稿設計我們先用公式推導一下直接法編制現金流量由于企業的“凈利潤”屬于所有者所有，利潤的實現總是表明所有者在企業中的所有者權益數額增加，因此會計等式也可以表述為：Liarn.com資產＝負債＋所有者權益收益－費用＝凈利潤步驟一資產＝負債＋（其他所有者權益＋收益－費用）編制原理直接法底稿設計企業“資產”可以劃分為現金（含現金等價物，下同）和非現金資產，故：進行移項“非現金資產”得出：

Liarn.com步驟二現金＋非現金資產＝負債＋所有者權益＋收入－費用現金＝負債＋所有者權益＋收入－費用－非現金資產編制原理直接法底稿設計由于步驟二等式在企業財務報告年度（或中期）的期初和期末同時適用，可以判定：用后者減去前者，就可以得出推導等式：推導等式的左方，是現金流量表的結果；推導等式的右方，正項為現金流入，負項為現金流出，其數額可以通過資產負債表和利潤表計算得出。Liarn.com步驟三現金凈增加額＝負債凈增加額＋所有者權益凈增加額＋收入本年發生額－費用本年發生額－非現金資產凈增加額期初現金＝期初負債＋期初所有者權益＋期初收入－期初費用－期初非現金資產期末現金＝期末負債＋期末所有者權益＋期末收入－期末費用－期末非現金資產編制原理直接法底稿設計直接法現金流量表編制的原理就是推導的結果：“現金凈增加額＝負債凈增加額＋所有者權益凈增加額＋收入本年發生額－費用本年發生額－非現金資產凈增加額”這個不難理解，“現金凈增加額”是資產負債表上的一種現金及現金等價物的存在形態，其增加只能是資產負債表右半側的來源和左側資源的變現，所以就可以理解為：現金凈增加額來源于負債籌資的凈增加、權益籌資的凈增加、經營賺的現金、經營支付的現金、非現金資產變現。Liarn.com籌資投資經營活動編制原理直接法底稿設計簡單講就是，三張表的科目之間是有對應關系的：現金流量表=利潤+資產負債表的變動

Liarn.com編制原理直接法底稿設計資產負債表利潤表紅色區域間接法Liarn.com所有的科目只能計算一次編制原理直接法底稿設計Liarn.com+負債的增加額－非現金資產凈增加額＋收入本年發生額－費用本年發生額＋所有者權益凈增加額－非現金資產凈增加額編制原理直接法底稿設計1/

余額和發生額均以“借正貸負”表示，如果你有其他習慣也可以不用借正貸負；

2/

按“借正貸負”的規則，用“期末-期初”實際上借成了現金的“非流入”，貸成了現金的“流入”，所以“貸負”要轉換成相反數才是代表披露的正流入，也就是經營、投資、籌資活動的“合計”為什么要用-above()

。NB1期初、期末資產負債表是平的，所以縱向合計是零，

NB2期初期末是平的二者的差額也應該是零

3/

所有科目期初期末差額合計是零，所以現金的期初期末差額從數學上自然等于其他所有科目之差的相反數。我們要做的只有一件事情，那就是將各個科目的差放到右側現金流量表科目中。如此必然保證三大活動的現金流之和等于現金的變動。Liarn.com編制原理直接法底稿設計“現金凈增加額（96）＝負債凈增加額（-95）＋所有者權益凈增加額（50）＋收入本年發生額（500）－費用本年發生額（385）－非現金資產凈增加額（4-30）”注：按表格設計，公式中采集的發生額及變動數字也必須用“借正貸負”

匯總起來看：現金凈增加額（96）=經營活動（50）+投資活動（-4）+籌資活動（50）Liarn.com編制原理直接法底稿設計我們編制現金流量表的時候經常會質疑，把資產負債表的期初期末變動放到某一類現金流量項目，那發生額真的不用管嗎？假設其他應收款都是備用金，期末減去期初的金額都放在了支付的其他經營活動，那發生額其實已經通過管理費用本年發生額放到了支付的其他經營活動，再考慮發生額就重復了。如果確實存在收回的其他應收款可以將收回金額放到收到的其他經營活動現金，而支付的其他根據期初期末變動和收回的金額倒算，這樣加上管理費用中的發生額就是完整的支付了。其實更多的時候我們不倒算支付的發生額，而是凈額列示，也就是沒有影響當期費用直接收回的就沖減支付的金額。Liarn.com編制原理直接法底稿設計Liarn.com借：稅金及附加（本期發生額）所得稅費用（本期發生額）管理費用（殘疾人保障金、水利基金等）

存貨（計提的稅費，如資源稅）

應交稅金—應交增值稅（已交稅金）（借方發生額）

所得稅費用（本期發生額）遞延所得稅資產（期末余額－期初余額）

貸：應交稅金（除增值稅、個稅外的應交稅金“期末余額—期初余額”）

經營活動產生的現金流量------支付的各項稅費（計算數）遞延所得稅負債（期末余額－期初余額）編制原理直接法底稿設計支付的各項稅費：=稅金及附加+所得稅費用+已繳納的增值稅+遞延所得稅資產（期末余額－期初余額）+債務重組和非貨幣性資產交換中計入存貨成本的稅金+債務重組中計入應付賬款的稅金－遞延所得稅負債（期末余額－期初余額）－應交稅費（除增值稅、個人所得稅外的應交稅費“期末余額－期初余額”)銷項稅和進項稅發生額已經在銷售和采購的現金流里全部反應發生額了，而余額已經被包含在應收賬款和應付賬款余額中了，已經通過應收和應付的余額變動計入銷售和采購的現金流量中。也就不存在增值稅期初期末變動現金流，而是直接以已交增值稅或未交增值稅的借方作為支付的稅費就行了Liarn.com編制原理直接法底稿設計進項稅轉出：進項稅轉出要區分原因，根據原因：個人消費和集體福利；貨物非正常損失；用于非應稅項目分別做：借：應付職工薪酬/營業外支出/固定資產貸：應交稅費-進項稅-進項稅轉出借方分別被放入了支付給職工、支付的其他經營活動、構建固定資產的現金流出，實際上并沒有影響現金流出，所以貸方進項稅轉出也要填在對應的支付給職工、支付的其他經營活動、構建固定資產得流入，但實際也沒有流入，兩方一正一負最終沒有影響現金流。Liarn.com編制原理直接法底稿設計Liarn.com編制原理采購商品接受勞務Liarn.com借：主營成本（本期發生額）

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

存貨（期末余額－期初余額）

在建工程（在建工程領用的存貨）

管理費用（盤虧的存貨—盤盈的存貨）

營業外支出（非正常損失的存貨）

預付賬款（期末余額－期初余額）

貸：應付賬款（期末余額－期初余額）

應付票據（期末余額－期初余額）經營活動產生的現金流量——購買商品、接受勞務收到的現金（計算數）如果將采購與付款有關的憑證都做在一個大分錄上，并且將現金和銀行存款替換為現金流量表項目-采購商品接受勞務支付的現金，得到右側。Liarn.com本期采購本期支付本期預付前期采購本期支付其他=－本期收到購貨退回的退貨款（價款＋增值稅）±特殊調整事項特殊調整事項的處理＝本期購入的全部存貨－本期賒購存貨＋本期增值稅進項稅額－本期特殊業務業務導致的增值稅進項稅額的增加＝本期應付賬款、應付票據減少－本期以非現金資產清償債務、債務轉為資本導致應付賬款、應付票據減少＝本期預付賬款增加數HI什么時候該用“+”什么時候該用“-”，很好區分，只需要按常識判斷：我們計算的是采購支付的現金流，其發生或者變動代表的是流出就“+”，代表的無現金流出調整就是“-”，所以你可以是“+”應付賬款的“期初-期末”代表加支付，也可以是“-”應付賬款的“期末-期初”代表從采購視同付款中扣除賒購。編制原理采購商品接受勞務編制原理采購商品接受勞務Liarn.com

其中：本期購入的全部存貨＝本期增加存貨－本期非購買活動導致存貨增加－本期發生的制造成本

本期增加存貨＝本期期末存貨＋本期減少存貨－本期期初存貨＝本期期末存貨－本期期初存貨＋本期主營業務成本、其他業務支出＋本期存貨改變用途、特殊業務導致存貨減少

本期賒購存貨＝本期應付賬款、應付票據增加編制原理采購商品接受勞務Liarn.com購買商品接受勞務支付的現金

＝本期主營業務成本和其他業務支出＋本期增值稅進項稅額－本期特殊業務業務導致的增值稅進項稅額的增加(包括固定資產購置,辦公用品購置等)＋本期存貨增加＋本期存貨改變用途、特殊業務導致存貨減少（在建工程領用的存貨＋盤虧的存貨＋非正常損失的存貨＋非貨幣性資產交換＋債務重組支付的存貨）－本期非購買活動導致存貨增加（盤盈的存貨）－當期列入生產成本、制造費用的工資及福利費-當期列入生產成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產工人工資+本期應付賬款、應付票據減少－本期以非現金資產清償債務、債務轉為資本導致應付賬款、應付票據減少＋本期預付款項增加－本期收到購貨退回的退貨款（價款＋增值稅）±特殊調整事項特殊調整事項的處理

(如果借：應付帳款、應付票據、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現金類”科目，則減去，如果貸：應付帳款數、應付票據、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。)編制原理采購商品接受勞務Liarn.com注意以下幾點：本期發生的制造成本是指自制存貨的制造成本。自制存貨的制造成本包括付現成本和非付現成本。非付現成本不帶來現金流出。付現成本中支付的工資、福利費在“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中反映；付現成本中的水電費、維修費、車間辦公費等在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中反映，由于自制存貨的制造成本已包含在本期存貨成本和本期銷售成本中，應該剔除。

本期存貨改變用途、特殊業務導致存貨減少是指存貨發生非正常損失、對外投資、捐贈及上述特殊業務導致的減少，未產生現金流量，應該剔除。編制原理支付給職工及為職工支付Liarn.com借：應付職工薪酬（借方發生額）

貸：經營活動產生的現金流量——支付給職工以及為職工支付的現金（計算數）由于應付工資和應付福利費是從生產成本、制造費用、營業費用、管理費用中提取出來的，調整分錄也可以表示為：借：存貨（生產成本、制造費用中的的薪酬）

銷售費用（中的薪酬）

管理費用（中的薪酬）

應付職工薪酬（期初余額—期末余額）

貸：經營活動產生的現金流量—支付給職工以及為職工支付的現金（計算數）Liarn.com根據調整分錄借貸平衡關系，可以將其演化成現金流量表項目計算公式：

支付給職工以及為職工支付的現金：

＝生產成本、制造費用、銷售費用、管理費用(包括費用化的研發支出)中分配的職工薪酬—應付職工薪酬（期末余額—期初余額）

+在建工程中的應付職工薪酬（期末－期初）編制原理支付給職工及為職工支付Liarn.com編制原理支付給職工及為職工支付當存在“在建工程”人員的薪酬時，注意期初、期末及計提數中是否包含“在建工程”的情況，按下式考慮計算關系。本期支付給職工及為職工支付的工資

=（期初總額-包含的在建工程期初數）+（計提總額-包含的在建工程計提數）-（期末總額-包含的在建工程期末數）本期支付給職工及為職工支付的工資=生產成本、制造費用、管理費用的薪酬-應付職工薪酬（期末數-期初數）+（應付職工薪酬計入在建工程期末數-應付職工薪酬計入在建工程期初數）

Liarn.com編制原理匯率變動對現金及現金等價物的影響外幣現金流量折算成本位幣時，采用的是發生時即期匯率或其近似匯率，而編報時采用現金及現金等價物增加額中外幣現金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率這算，兩者差額即為匯率變動影響。這兩者的差額即為匯率變動對現金的影響。匯率變動對現金的影響額=“現金及現金等價物增加額”-（經營+投資+籌資“現金流量凈額）03間接法以凈利潤為出發點，通過對若干項目的調整，最終計算確定經營活動產生的現金流量。Liarn.com間接法原理和推導Liarn.com采用間接法列報經營活動產生現金流量時，需對4大類項目進行調整：（1）＋實際沒有支付現金的費用；

（2）－實際沒有收到現金的收益；（3）－不屬于經營活動的損益；

（4）＋或－經營性應收應付項目的增減變動。經營活動產生的現金流量凈額＝凈利潤＋不影響經營活動現金流量但減少凈利潤的項目－不影響經營活動現金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目－與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目。注：后面我們會推導這個公式以凈利潤為出發點，通過對若干項目的調整，最終計算確定經營活動產生的現金流量。間接法原理和推導Liarn.com為便于理解，有必要引入“經營活動利潤”這一概念，作為“凈利潤”與“經營活動現金流量凈額”兩者的中間變量，即將“凈利潤”調整到“經營活動現金流量凈額”的過程分解成兩個環節。其中，第一環節是將“凈利潤”調整到“經營活動利潤”的過程，第二環節是在“經營活動利潤”的基礎上繼續調整出“經營活動現金流量凈額”的過程。這樣，“凈利潤”與“經營活動現金流量凈額”之間的調整關系也就初步明朗。間接法原理和推導Liarn.com以凈利潤為出發點，通過對若干項目的調整，最終計算確定經營活動產生的現金流量。①凈利潤＝經營活動利潤+投資活動利潤+籌資活動利潤

②經營活動利潤＝凈利潤－投資活動利潤－籌資活動利潤間接法原理和推導Liarn.com間接法原理和推導Liarn.com③經營活動利潤＝A+B－C－D④經營活動現金流量凈額＝E+F－G－HA

和E代表本期收到現金的經營活動收入，因此有“A＝E”；同理，還可知“C＝G”于是，令“③－④”可得經營活動利潤－經營活動現金流量凈額＝（A+B－C－D）－（E+F－G－H）又因為“A＝E”且“C＝G”，化簡可得經營活動現金流量凈額＝經營活動利潤－B+D+F－H即“經營活動現金流量凈額＝經營活動利潤－本期未收現的經營收入+本期未付現的經營費用+未確認為本期經營收入的經營現金流入－未確認為本期經營費用的經營現金流出”。間接法原理和推導Liarn.com⑤經營活動現金流量凈額＝經營活動利潤－本期未收現的經營收入+本期未付現的經營費用+未確認為本期經營收入的經營現金流入－未確認為本期經營費用的經營現金流出②

經營活動利潤＝凈利潤－投資活動利潤－籌資活動利潤②代入⑤中，得出如下：經營活動現金流量凈額＝凈利潤－投資活動利潤－籌資活動利潤－本期未收現的經營收入+本期未付現的經營費用+未確認為本期經營收入的經營現金流入－未確認為本期經營費用的經營現金流出

其中：“未確認為本期經營收入的經營現金流入－未確認為本期經營費用的經營現金流出”主要是經營性應收應付項目的增減變動。間接法間接法和直接法的關系Liarn.com間接法間接法和直接法的關系Liarn.com將上述間接法理編制現金流量表的理解以底稿的形式表現，為了保持與直接法的口徑一致，我們直接從直接法底稿上取數。從上面“間接法簡單模型”這張表中可以看到，凈利潤就是紅色標注的部分，而經營活動現金流量凈額就是紫色標注的部分，他們共同的部分就是中間綠色的方塊（已經扣除非現金活動損益：本期未收現的經營收入+本期未付現的經營費用）。從凈利潤出發，需要減掉右下角的紅色方塊部分（投資活動利潤－籌資活動利潤），再加上左上角的紫色方塊部分（未確認為本期經營收入的經營現金流入－未確認為本期經營費用的經營現金流出），就能得到經營活動現金流量凈額了。若編制間接法的時候有這樣的矩陣幫助，只要資產負債表是平的，必然保證間接法和直接法得到的經營活動現金相等了。在這個底稿上我們看到去掉的紅色部分其實是“投資活動利潤+籌資活動利潤”；與凈利潤不重疊的紫色部分其實是“經營性應收的增加+經營性應付項目的減少”；而綠色部分其實是“凈利潤-本期未收現的經營收入+本期未付現的經營費用”。總結起來就是：“經營活動凈現金流量＝凈利潤－投資活動利潤－籌資活動利潤+經營性應收的減少（收回）+經營性應付項目的增加（少付）+不影響現金流量的費用支出”Liarn.com將凈利潤調節為經營活動的現金流量：凈利潤資產減值準備固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊無形資產攤銷長期待攤費用攤銷處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(收益以"-"號填列)固定資產報廢損失（收益以"-"號填列）投資損失（收益以"-"號填列）財務費用（收益以"-"號填列）公允價值變動損失（收益以"-"號填列）遞延所得稅資產減少（增加以"-"號填列）遞延所得稅負債增加（減少以"-"號填列）存貨的減少（增加以"-"號填列）經營性應收項目的減少（增加以"-"號填列）經營性應付項目的增加（減少以"-"號填列）其他經營活動產生的現金流量凈額投資活動利潤本期未付現的經營費用籌資活動利潤本期未付現的經營費用本期未收現的經營收入未確認為本期經營費用的經營現金流出未確認為本期經營收入的經營現金流入間接法底稿與公式關系一般情況下，該數據與利潤表中的資產減值準備本期發生額是一致的，并非各資產減值準備余額的變動數。間接法的減值損失發生額不含準備核銷和收回核銷Liarn.com間接法項目計算-資產減值損失不含計入長期資產資本化的折舊，只包括分配到期間費用和存貨的部分，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業的存貨。當計提的固定資產折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，也在固定資產折舊項目調整中將其加回，然后在“存貨的減少（減：增加）項目中存在與其相反金額，形成自動平衡。舉例解釋：本期計提折舊5000元，全部計入存貨5000元，期初無存貨，本期無銷售，無其他業務活動，那么：Liarn.com間接法項目計算-資產減值損失將凈利潤調節為經營活動的現金流量：凈利潤固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊50000存貨的減少（增加以"-"號填列）-50000經營活動產生的現金流量凈額自動平衡了《企業會計準則第33號——合并財務報表》規定，母公司在報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司以及業務，應當將該子公司以及業務合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表，因此該交易對補充資料的編制并無影響。如果企業存在非同一控制下合并增加的子公司以及業務（以下所述子公司均包含業務），需要將該公司購買日至報告期末的收入、費用和利潤以及現金流量納入合并報表，在編制補充資料時進行必要調整，即不能簡單地以該子公司報告期末數據減去期初數據的方式進行合并。其中直接與凈利潤相關的項目，如資產減值準備、投資收益、計入當期損益的折舊攤銷額、遞延所得稅費用等以納入合并利潤表的數據為準，而并非直接與凈利潤相關的項目，如存貨的減少（增加）、經營性應收項目的減少（增加）、經營性應付項目的增加（減少）等，應按照其期末數減去購買日余額的方式予以確定。Liarn.com間接法項目計算-報告期內增加子公司以及業務引起的調整在實際操作中，可通過編制補充分錄，將子公司購買日的資產或負債項目余額予以剔除。如母公司報告期經營性應收項目減少1000萬元，在僅有一家以非同一控制下合并方式增加的子公司的情況下，如該子公司期初應收款為900萬元，購買日應收款余額為500萬元，報告期末為200萬元，那么：補充資料中的經營性應收項目減少應為1300萬元（1000+500-200），而非1700萬元（1000+900－200），因為在合并現金流量表主表中，子公司本期應收款減少收到的現金是300萬元（500－200），期初至購買日子公司收回的現金400萬元（900－500）不納入合并現金流量表。報告期內減少子公司與增加子公司的處理方式基本一致，也需要考慮納入合并財務報表的僅是該子公司期初至處置日的現金流量和利潤表項目，相應補充資料中相關項目的變動也以期初至處置日的變動為限。Liarn.com間接法項目計算-報告期內增加子公司以及業務引起的調整與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益。直接計入所有者權益的交易或事項包括：可供出售金融資產的公允價值變動非投資性房地產轉換為投資性房地產并采用公允價值計量模式時公允價值大于賬面價值的差額會計政策變更采用追溯調整法對期初留存收益進行調整（如投資性房地產從成本模式轉為公允價值模式）前期差錯更正采用追溯重述法對期初留存收益進行調整持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時投資的賬面價值與其公允價值的差額等。上述暫時性差異導致的遞延所得稅資產或負債的變動亦相應計入所有者權益，因此補充資料中的遞延所得稅資產或負債的變動應不包括上述事項的影響。如企業本期遞延所得稅資產共計增加200萬元，是分別因交易性金融資產和可供出售金融資產公允價值變動導致遞延所得稅資產增加150萬元、50萬元，那么補充資料中遞延所得稅資產的增加為150萬元。Liarn.com間接法項目計算-遞延所得稅資產/負債財務費用中的匯兌損益并不完全等于匯率變動對現金的影響，如外幣應收賬款、應付賬款的匯率變動，其隨著應收賬款、應付賬款的收回和結算計入銷售商品收到的現金、采購商品支付的現金，是經營活動現金流的組成部分，因此不能在補充資料財務費用中列示調整。在沒有外幣報表折算的情況下，只有匯率變動對現金的影響導致的匯兌損益（即現金流量表主表中匯率變動對現金的影響額）需要在補充資料中的財務費用中列示調整。Liarn.com間接法項目計算-匯兌損益貸款利息資本化了就不影響利潤，間接法無需調整財務費用。但是如果資本化進入存貨了，間接法中有本期存貨的增加調整，存貨中資本化的增加部分不是購入的，是借款費用資本化導致，該資本化金額應該屬于籌資活動，這時候反而應該調整間接法中的本期存貨變動，即將資本化到存貨的利息從本期存貨的增加中扣除，或從本期存貨的減少中加上。主表中也應該將其放到籌資活動支付的利息。主表和附表口徑一致了就。直接法的的底稿中，籌資活動支付的利息=財務費用中的借款利息+應付利息變動+資本化利息

Liarn.com間接法項目計算-財務費用待攤費用攤銷一般會增加費用，從而減少凈利潤，應在凈利潤的基礎上加回；待攤費用增加一般會減少現金或存貨等，所以：待攤費用增加可以將待攤費用視同為經營性應收，如果增加時支付的現金比較簡單，如果是領取的存貨，則待攤費用的增加和存貨的減少金額相等，一正一負，自動平整，也需要將領用存貨導致的長期待攤作為經營性應收項目，否則存貨的減少會因和長期待攤不能對沖自動平衡而異常多調整。Liarn.com間接法項目計算-長期待攤費用存貨的增減變動一般屬于經營活動。存貨增加，說明現金減少或經營性應付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調節凈利潤時，應減去存貨的增加數，或加上存貨的減少數。在存在賒購的情況下，還應通過調整經營性應付項目的增減變動來反映賒購對現金流量的影響。若存貨的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨，以存貨清償債務、領用加工、在建工程、本期開發產品轉固金額，本期資本化計入存貨的金額，存貨和投資性房地產本期轉換的金額（加上的如果是用投資性房地產原值期末期初相減數，那么這里要扣除從固定資產和投資性房地產本期相戶結轉數和其他公允價值變動等很多因素，故最好直接用本期存貨轉投資性房地產的金額計算）等業務。Liarn.com間接法項目計算-存貨經營性應收項目包括應收票據、應收賬款、預付賬款、長期應收款和其他應收款中與經營活動有關的部分，經營性應付項目包括應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、長期應付款、其他應付款中與經營活動有關的部分，因此，不能直接將上述項目的期初期末變動數作為補充資料中的調整項目，對于其中與籌資或投資活動有關的項目，應從經營性應收或應付項目中剔除。如融資租賃業務形成的長期應付款、長期資產構建形成的應付賬款和應付票據、非金融機構資金借貸形成的其他應收款/其他應付款等。在編制過程中，需要對往來款的期初、期末明細余額情況進行分析后填列。一般會通過引用附注披露的往來款項性質Liarn.com間接法項目計算-經營性應收、應付項目1.遞延收益攤銷遞延收益在攤銷時計入當期損益，而其現金流一般在初始確認時流入。與未來損益相關的