項(xiàng)目四

憑證與賬簿任務(wù)一

原始憑證

任務(wù)導(dǎo)言●原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始資料。會(huì)計(jì)核算工作是從審核原始憑證開始的。由于原始憑證種類繁多，格式復(fù)雜，信息煩瑣，篇幅巨大，教學(xué)中，一般是用文字來描述發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，然后根據(jù)描述的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來示范或練習(xí)編寫會(huì)計(jì)分錄（記賬憑證）。而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有原始憑證，沒有文字說明，財(cái)會(huì)人員要根據(jù)原始憑證來識(shí)別發(fā)生了什么業(yè)務(wù)，再進(jìn)行審核并做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。任務(wù)導(dǎo)言●本任務(wù)的訓(xùn)練內(nèi)容仍為編寫會(huì)計(jì)分錄，所不同的是，從本任務(wù)開始將會(huì)計(jì)分錄寫在簡(jiǎn)易的通用記賬憑證上。為什么不做原始憑證的相關(guān)練習(xí)？主要基于以下考慮：填制原始憑證其實(shí)就是照表填空，難度不大；識(shí)別原始憑證如同認(rèn)識(shí)一個(gè)人，一回生，二回熟；而審核原始憑證與填制原始憑證其實(shí)是一體的，即熟悉了原始憑證的填制，基本上也能辨別原始憑證填制的正確與否。所以說，填制、識(shí)別、審核原始憑證的技術(shù)含量不高，學(xué)習(xí)者將來在工作中自然就會(huì)了。而會(huì)計(jì)分錄（借貸記賬法）則不同，學(xué)習(xí)者如果在課堂上沒有學(xué)會(huì)，且不說在工作中也學(xué)不會(huì)，實(shí)際上也沒有上崗的機(jī)會(huì)（連會(huì)計(jì)分錄都不會(huì)編寫不可能通過會(huì)計(jì)初級(jí)資格考試）。可以說，原始憑證的相關(guān)知識(shí)暫時(shí)還不熟練無關(guān)緊要，而不會(huì)編寫會(huì)計(jì)分錄則萬萬不可！任務(wù)內(nèi)容一、會(huì)計(jì)憑證相關(guān)知識(shí)（一）會(huì)計(jì)憑證的含義●會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。（二）會(huì)計(jì)憑證的作用1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成，都必須取得和填制會(huì)計(jì)憑證。會(huì)計(jì)憑證不僅可以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，還為會(huì)計(jì)核算提供了依據(jù)。任務(wù)內(nèi)容2.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制●會(huì)計(jì)憑證除記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，還必須由有關(guān)部門和人員簽名、蓋章。經(jīng)辦部門和人員應(yīng)對(duì)經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、正確性、合法性負(fù)責(zé)，以便分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而強(qiáng)化內(nèi)部控制。3.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行●通過審核會(huì)計(jì)憑證，可以監(jiān)督檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)，是否符合預(yù)算管理的要求，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，從而加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。（三）會(huì)計(jì)憑證的種類●會(huì)計(jì)憑證按其填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類。任務(wù)內(nèi)容二、原始憑證（一）原始憑證的含義●原始憑證又稱為單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。原始憑證是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。任務(wù)內(nèi)容（二）原始憑證的分類1.原始憑證按其來源不同分為外來原始憑證和自制原始憑證●外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。例如購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)時(shí)取得的各種發(fā)票、來自銀行的各種收付款憑證、出差時(shí)取得的車船票、飛機(jī)票等。企業(yè)常見外來原始憑證如圖4-1至圖4-13所示。任務(wù)內(nèi)容●自制原始憑證是指本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如驗(yàn)收材料時(shí)的收料單、領(lǐng)發(fā)材料時(shí)的領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、費(fèi)用報(bào)銷單、折舊計(jì)算表、工資結(jié)算明細(xì)表等。企業(yè)常用自制原始憑證如圖4-14至圖4-22所示任務(wù)內(nèi)容2.原始憑證按填制手續(xù)和內(nèi)容不同分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證●一次憑證是指一次填制完成、只記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的原始憑證幾乎都是一次憑證。●累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)，多次記錄發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，累計(jì)憑證極其少見，如工業(yè)企業(yè)使用的限額領(lǐng)料單。限額領(lǐng)料單可以在核定的限額內(nèi)多次領(lǐng)用材料，并多次記載領(lǐng)料情況。任務(wù)內(nèi)容●匯總憑證是指將一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合匯總填制在一張憑證上的原始憑證。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，匯總原始憑證比較常見，如“收料憑證匯總表”、“發(fā)料憑證匯總表”、“工資結(jié)算匯總表”、“工資分配表”、“發(fā)出商品匯總表”、“差旅費(fèi)報(bào)銷單”等。任務(wù)內(nèi)容3.原始憑證按憑證格式及使用范圍不同分為通用原始憑證和專用原始憑證●通用原始憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如稅務(wù)部門統(tǒng)一制定的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、銀行使用的各種結(jié)算憑證、航空鐵路運(yùn)輸部門使用的機(jī)票、火車票等。通用原始憑證一般為外來原始憑證。●專用原始憑證是指由企業(yè)單位自行印刷、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。這種憑證一般在憑證名稱之前寫上企業(yè)單位名稱，如收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、費(fèi)用報(bào)銷單、折舊計(jì)算表等。專用原始憑證一般為自制原始憑證。任務(wù)內(nèi)容（三）原始憑證的基本內(nèi)容●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是多種多樣的，原始憑證的名稱、格式和內(nèi)容也各不相同，但是，有些內(nèi)容無論哪一種原始憑證都是必不可少的，這些內(nèi)容我們稱為原始憑證的基本內(nèi)容，也稱為原始憑證要素。原始憑證的基本內(nèi)容包括以下方面。（1）憑證的名稱。（2）填制憑證的日期和編號(hào)。（3）接受憑證單位的名稱（俗稱“抬頭”）。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，包括內(nèi)容摘要、數(shù)量、單價(jià)、金額等。（5）填制憑證單位的名稱或填制人姓名。（6）有關(guān)人員（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員等）簽名或蓋章。任務(wù)內(nèi)容（四）原始憑證的填制要求1.記錄真實(shí)●填制在憑證上的內(nèi)容必須與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況一致，不得弄虛作假。2.內(nèi)容完整●原始憑證所要填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填寫齊全，不得遺漏和省略。項(xiàng)目填列不齊全的原始憑證，不能作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法的證明，也不能作為記賬的依據(jù)。任務(wù)內(nèi)容3.手續(xù)完備●各種原始憑證的手續(xù)要完備，經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門的人員要認(rèn)真審核、簽字或蓋章。從其他單位取得的原始憑證，必須有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽字或蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人或其指定人員簽字或蓋章。對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。任務(wù)內(nèi)容4.書寫規(guī)范●原始憑證上的文字要按規(guī)定書寫，字跡要工整、清晰，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院頒布的簡(jiǎn)化字。原始憑證的文字摘要要簡(jiǎn)練，數(shù)量、單價(jià)、金額計(jì)算要正確。原始憑證上的大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字。小寫金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與數(shù)字之間不得留有空位，以防止金額被涂改。小寫金額一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號(hào)“-”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號(hào)“-”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零和整，用正楷或行書書寫。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣與大寫金額之間不得留有空位。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不得寫“整”或“正”字。任務(wù)內(nèi)容5.編號(hào)連續(xù)●各種原始憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)，以便核查。一式多聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途。作廢的原始憑證應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。6.填制及時(shí)●各種原始憑證必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)及時(shí)填寫，不拖延、不積壓，并按規(guī)定的程序及時(shí)送交財(cái)務(wù)部門審核。7.更改正確●原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)由出具單位重開，不得在憑證上更正。任務(wù)內(nèi)容（五）原始憑證的審核1.原始憑證審核的內(nèi)容●為了如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能作用，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和正確性，對(duì)填制完畢的原始憑證應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核。只有通過審核的原始憑證，才能作為入賬的依據(jù)。原始憑證審核的內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面。（1）真實(shí)性審核●真實(shí)性審核包括憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等。外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章；自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。任務(wù)內(nèi)容（2）合法性審核●合法性審核包括原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度的有關(guān)規(guī)定，審批手續(xù)是否完備，原始憑證的內(nèi)容和形式是否合法等。（3）合理性審核●審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，是否符合有關(guān)計(jì)劃和預(yù)算等。任務(wù)內(nèi)容（4）完整性審核●審核原始憑證各項(xiàng)基本要素是否齊全，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，簽章是否齊全，聯(lián)次是否正確等。（5）正確性審核●審核原始憑證數(shù)字的計(jì)算是否正確，大寫金額與小寫金額是否相符。（6）及時(shí)性審核●審核原始憑證的填制日期是否及