2024/12/1212017年企業所得稅匯算清繳培訓2一、與收入相關的重要政策關鍵點提示（一）商品銷售收入確認的會計與稅法差異處理會計準則稅法會計準則規定：銷售商品收入同時滿足五個條件的，才能予以確認：國稅函【2008】875號規定，企業銷售商品同時滿足四個條件的，應確認收入的實現差異分析：稅法規定的四個確認條件基本與企業會計準則的規定一致，只是所得稅的確認收入條件中沒有“與交易相關的經濟利益能夠流入企業”這一要求，即沒有接受會計準則認可的謹慎性原則。A105010納稅調整表A105010行次項目1二、視同銷售（營業）收入（2+3+4+5+6+7+8+910）2

（一）非貨幣性資產交換視同銷售收入3

（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入4

（三）用于交際應酬視同銷售收入5

（四）用于職工獎勵或福利視同銷售收入6

（五）用于股息分配視同銷售收入7

（六）用于對外捐贈視同銷售收入8

（七）用于對外投資項目視同銷售收入9

（八）提供勞務視同銷售收入10

（九）其他A105000納稅調整表【案例】某公司將自有資產100臺電腦捐贈給某希望小學，該電腦的生產成本20000元，同期售價為22000元（假如符合公益捐贈條件）在2017年匯算清繳時如何填列申報表。視同銷售表企業將自產產品用于對外捐贈，不具備商業實質，會計不確認收入。但符合稅收規定的視同銷售收入，應確認視同銷售收入2.2萬元，納稅調整增加2.2萬；同時確認視同銷售成本2萬元，納稅調整減少2萬元。注意：企業對外捐贈支出，還要通過A105070(捐贈納稅調整明細表）進行納稅調整，即捐贈支出不應超過利潤總額12%的部分。二、視同銷售1.適用符合企業所得稅視同銷售條件，會計未核算確認收入、成本（或確認金額與稅收規定不一致）的進行填報調整，若會計已進行處理，且與稅收確認金額一致，不存在差異。

2.視同銷售收入作為業務招待費、廣告費和業務宣傳費的扣除基數。

3.本表，視同銷售成本的調整，稅收金額=納稅調整金額；

4.企業所得稅視同銷售≠增值稅視同銷售。

所有權轉移【例】某房地產銷售企業2017年銷售未完工產品收入1000萬元，實際發生的營業稅金及附加10萬元、土地增值稅20萬元。本年度確認800萬主營業務收入，結轉主營業務成本600萬、稅金附加8萬元、土地增值稅15萬元。（假設該房地產企業預計毛利率為15%）

案例3

8

（三）財政補助收入的稅務處理政策

任何收入不作為應稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據。財稅【××】××號

實務中，如果遇到無法明確是否應記入應稅收入的情況時，把握一個原則：只要法律沒有明確規定不征稅或免稅，則應作為應稅收入。

【思考】非法收入是否繳納企業所得稅？（四）未按權責發生制原則確認的收入A105000納稅調整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調增金額調減金額12341一、收入類調整項目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

2（一）視同銷售收入（填寫A105010）*

*3（二）未按權責發生制原則確認的收入（填寫A105020）

4

（三）投資收益（填寫A105030）

A105020未按權責發生制確認收入納稅調整明細表行次項目合同金額（交易金額）賬載金額稅收金額

納稅調整金額本年累計本年累計123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特許權使用費收入（2+3+4）

2

（一）租金

3

（二）利息

4

（三）特許權使用費

5二、分期確認收入（6+7+8）

6

（一）分期收款方式銷售貨物收入

7

（二）持續時間超過12個月的建造合同收入

8

（三）其他分期確認收入

9三、政府補助遞延收入（10+11+12）

10

（一）與收益相關的政府補助

11

（二）與資產相關的政府補助

12

（三）其他

13四、其他未按權責發生制確認收入

14合計（1+5+9+13）

符合稅法規定不征稅收入條件的政府補助收入，本表不作調整，在A105040中納稅調整。10政府補助遞延收入1、企業所得稅規定：企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。2、稅法對企業收到貨幣形式的政府補助，在收到當期計入應納稅所得額，不在以后期間內遞延確認。存在時間性差異。

五、分期收款方式銷售貨物稅務處理：合同約定的收款日期確認。注意：時間性差異、未實現融資收益確認的財務費用會計處理：分期收款銷售符合實質性融資性質的，可在銷售成立時一次確認銷售收入，且以公允價值(分期收款總額的現值或商品采用一次性付款時的售價)確認收入金額。2017年1月1日A公司采用分期收款方式銷售大型設備，合同價格為1000萬元，分5年于每年末收取，設備成本為600萬，假定設備一次性收款方式的售價為800萬。不考慮增值稅。會計處理2017年銷售時借：長期應收款1000

貸：主營業務收入800（2017年底稅收確認200萬，形成時間性差異，納稅調減600）↓未實現融資收益200同時結轉成本借：主營業務成本600↑

貸：庫存商品6002014年末收款時的會計處理借：銀行存款200

貸：長期應收款200借：未實現融資收益63.44？？？？貸：財務費用63.44↓（1000與800的差額200萬作為未實現融資收益確認財務費用進行分攤，沖減財務費用）會計處理該應收款項的收取時間較長，相當于對客戶提供信貸，具有融資性質，應按800元確認收入，合同價格1000萬與800萬的差額應當作為為未實現融資收益，在5年內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。該筆應收款項賬面余額，減去未實現融資收益賬面余額后的差額，即為應收款項的攤余成本：攤余成本和實際利率7.93%的乘積即為當期應沖減的財務費用。稅務處理收入確認差異（填寫105020未按權責發生后制原則確認的收入）時間會計稅收納稅調整第1年800200-600第2年0200+200第3年0200+200第4年0200+200第5年0200+200合計00200（和財務費用調減抵消）A105000納稅調整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調增金額調減金額123412二、扣除類調整項目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**22（十）與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用時間會計稅收納稅調整第1年-63.440-63.44第2年-52.910-52.91第3年-40.920-40.92第4年-28.310-28.31第5年-14.720-14.72合計-2000--200（和收入調增200抵消）財務費用確認差異（填寫在105000行22與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用）9三、政府補助遞延收入（10+11+12）交易合同金額帳載本年帳載累計稅收本年稅收累計納稅調整10

（一）與收益相關的政府補助

0

600

60011

（二）與資產相關的政府補助

12

（三）其他

案例1：M公司2017年從政府獲得800萬元政府補助，專項用于補助2016年企業所發生的費用支出。企業做賬：借：銀行存款800萬元

貸：營業外收入800萬元會計和稅法無差異，不需調整。案例2：M公司2017年從政府獲得600萬元政府補助，專項用于補助未來5年企業所發生的費用支出，該項補助不符合不征稅收入條件。企業做賬：借：銀行存款600萬

貸：遞延收益600萬

企業填報A105020（未按權責發生制原則確認的收入納稅調整表）第10行納稅調增600萬元。

結論：凡是會計上作為遞延收益，而又不符合不征稅收入條件的均在A105020（未按權責發生制原則確認的收入納稅調整表）填報。注意事項：1、未按權責發生制原則確認收入的主體2、兩個不作調整（1）會計與稅法一致；（2）符合稅法規定不征稅收入條件的政府補助收入不在本表反應，在A105040中納稅調整。未按權責發生制確認收入納稅調整明細表二、扣除類事項2024/12/1219（二）職工薪酬（填寫A105050）（三）業務招待費支出二、扣除類事項2024/12/1220二、扣除類事項2024/12/1221二、扣除類事項2024/12/1222二、扣除類事項2024/12/1223二、扣除類事項2024/12/1224二、扣除類事項2024/12/1225（六）利息支出A105000納稅調整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調增金額調減金額123412二、扣除類調整項目（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29+30）**

-

18（六）利息支出

-

-二、扣除類事項2024/12/1226A105000納稅調整項目明細表12二、扣除類調整項目（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29+30）**

-

23（十一）傭金和手續費支出

-*24（十二）不征稅收入用于支出所形成的費用**

-*25其中：專項用途財政性資金用于支出所形成的費用（填寫A105040）**

-*26（十三）跨期扣除項目

-

-27（十四）與取得收入無關的支出

*

-*28（十五）境外所得分攤的共同支出**

-*29（十六）黨組織工作經費

-

-*30（十七）其他

-

-

-

-

（十六）黨組織工作經費（新增）

（十七）其他

這是一個“兜底條款”，上述各項之外的扣除類項目均在此項填列。（十四）與取得收入無關的支出1、為企業經營者及其家庭成員購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出；2、為企業經營者或職工購買家庭用品；3、為擔保其他單位信用發生的支出，如債權擔保承擔連帶責任而履行的賠償等；4、列支與企業經營不相關資產的折舊、攤銷；5、代關聯方支付與企業經營不相關的費用；6、企業在成本費用中列支離退休職工工資補助、水電費補貼、購買各種商業保險等；7、己出售職工住房的維修支出、水電費支出等；8、企業經營者的個人消費；9、過節給無關人員送禮開支以及外單位人員婚喪費用開支。

………廣告費和業務宣傳費支出（填寫A105060）扣除標準基數比例文件依據正常情況營業收入+視同銷售收入15%企業所得稅實施條例房地產企業營業收入+視同銷售收入+本期未完工產品收入-未完工產品轉完工產品確認收入15%化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）營業收入+視同銷售收入30%財稅[2017]41號煙草煙草企業的煙草廣告費營業收入+視同銷售收入0%財稅[2017]41號【例】A服裝生產企業，2017年度實際發生廣告費和業務宣傳費賬載金額120萬元，本納稅年度營業收入680萬元，視同銷售收入20萬元，在2017年匯算清繳時如何填列申報表。（A105060廣告宣傳費支出）捐贈支出捐贈是無條件的，捐贈人不求任何回報贊助支出廣告性贊助支出非廣告性贊助支出稅法上贊助支出不得稅前扣除以宣傳其形象、擴大其產品、服務等知名度為目的進行贊助，接受贊助的單位需要提供一定的媒介公開地為其進行宣傳服務，如果接受贊助的單位為專門從事廣告業的單位的廣告宣傳費業務宣傳費以宣傳其形象、擴大其產品、服務等知名度為目的進行贊助，接受贊助的單位為非從事廣告業的單位的（如廣州亞組委）二、扣除類事項2024/12/1232二、扣除類事項2024/12/12332024/12/1234二、扣除類事項2024/12/123531三、資產類調整項目（32+33+34+35）**

-

-32（一）資產折舊、攤銷（填寫A105080）

-

-

-

-33（二）資產減值準備金

*

-

-34（三）資產損失（填寫A105090）

-

-

-

-三、資產類調整項目三、資產類調整項目

（三）資產損失（填寫A105090）注意：1.發生即填報。作為納稅調整系列的例外，不論是否存在納稅調整，發生資產損失稅前扣除事項（清單申報、專項）列示填報。

2.與5030投資收益納稅調整明細表、資產減值準備金調整的關聯。

A106000《企業所得稅彌補虧損明細表》行次項目年度可彌補虧損所得所得合并、分立轉入（轉出）可彌補的虧損額當年可彌補的虧損額

12341前五年度

2前四年度

3前三年度

4前二年度

5前一年度

6本年度

19四、納稅調整后所得（13-14+15-16-17+18）

20

減：所得減免（填寫A107020）

21

減：抵扣應納稅所得額（填寫A107030）

22

減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）

企業重組特殊性稅務處理規定因企業被合并、分立而允許轉入可彌補虧損額，以及因企業分立轉出的可彌補虧損額（轉入虧損以“－”號表示，轉出虧損以正數表示）。第4列“當年可彌補的虧損額”：當第2列小于零時金額等于第2+3列，否則等于第3列（虧損以“-”號表示）

2024/12/1238四、關注稅前扣除的特殊問題1、單位統一給員工安排體檢發生的費用能否稅前扣除？答：根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號)的規定，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括：為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。因此，員工體檢費用可以按照職工福利費的相關規定在企業所得稅前扣除。2024/12/1239四、關注稅前扣除的特殊問題2、企業為建造固定資產向非金融企業借款，發生的利息支出超過了按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額，并且已經計入固定資產的成本，那么在企業所得稅前不得扣除的利息支出應當如何進行調整？答：應當在該固定資產后續計提折舊時或或轉讓處理時依照稅法進行調整。2024/12/1240四、關注稅前扣除的特殊問題3、房屋的租賃費是否屬于研發費用加計扣除的范圍？答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第一項規定，屬于研發費用加計扣除的范圍僅包括通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費，不包括房屋租賃費因此，房屋租賃費不屬于研發費用加計扣除的范圍。2024/12/1241四、關注稅前扣除的特殊問題4、企業給員工購買出差時的人身意外保險費可以在企業所得稅稅前扣除嗎？答：《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）規定:“一、關于企業差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出，準予企業在計算應納稅所得額時扣除。……2024/12/1242四、關注稅前扣除的特殊問題5、電子客票行程單是否屬于發票范疇？答：根據《國家稅務總局中國民用航空局關于印發《航空運輸電子客票行程單管理辦法（暫行）》的通知》（國稅發〔2008〕54號）第一條規定，《航空運輸電子客票行程單》（以下簡稱《行程單》）納入發票管理范圍，由國家稅務總局負責統一管理，套印國家稅務總局發票監制章。經國家稅務總局授權，中國民用航空局負責全國《行程單》的日常管理工作。2024/12/1243四、關注稅前扣除的特殊問題6、企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如何計提折舊？答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第四條規定，企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。2024/12/1244四、關注稅前扣除的特殊問題7、企業為退休人員繳納的補充養老保險、補充醫療保險在企業所得稅稅前可以扣除嗎？答：根據《財政部國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規定：“自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。”因退休人員不屬于文件規定的在本企業任職或者受雇的員工，所以企業支付的這部分費用不能在企業所得稅前扣除。2024/12/1245四、關注稅前扣除的特殊問題8、企業由于資金困難，無法支付今年的租金，經與出租方協商，約定明年一并支付，那么這筆沒有支付的租金能否在所得稅前扣除？如何扣除？答：《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）規定：“第八條企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”（1）

2011年第34號（2）

2012年第15號2024/12/1246四、關注稅前扣除的特殊問題9、鐵路局提供自制退票費報銷憑證，屬于稅前扣除憑證？火車票退票收取的費用不屬于提供應稅行為，不開具增值稅發票。取得的鐵路票據屬于規定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分支機構)自行印制的鐵路票據為合法有效的憑證，可以作為稅前扣除的憑證。國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票及稅控系統使用問題的公告國家稅務總局公告2013年第76號（二）中國鐵路總公司及其所屬運輸企業（含分支機構）可暫延用其自行印制的鐵路票據，其他提供鐵路運輸服務的納稅人以及提供郵政服務的納稅人，其普通發票的使用由各省國稅局確定。2024/12/1247四、關注稅前扣除的特殊問題10、2017年實際發生的費用并且已進行會計處理，發票是2018年開具的可以嗎？還用調增所得額嗎？答：按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）：“企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”規定，如果企業2017年實際發生的費用并且已進行會計處理，在匯算清繳時已補充提供該成本、費用的有效憑證，不需要調整應納稅所得額。2024/12/1248四、關注稅前扣除的特殊問題11、企業發生的相關費用可能存在分攤問題，如煤、水、電費的分攤，如何稅前扣除？屬于共同負擔的沒有獨立計量系統所發生的與生成經營有關的費用，如：煤、水、電費及代收的污水處理費等，能夠取得發票的，憑相關合同協議和發票進行稅前扣除，政策依據《國家稅務總局關于物業管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（稅務總局公告2016年第54號）；2024/12/1249四、關注稅前扣除的特殊問題12、公司租房交的房產稅列入營業外支出，納稅調整中是否全部調增，具體列入哪一項?答：根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》第二條規定：“房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納。產權出典的，由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。2024/12/1250四、關注稅前扣除的特殊問題13、企業發放給員工個人的通訊補貼、車改補貼、交通補貼、誤餐補貼、住房補貼，是否可作為工資薪金支出在企業所得稅稅前扣除？14、企業2017年計提的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，但是2017年沒有支付（發放），在2018年5月31日之前支付（發放），是否準予在2017年匯算清繳時扣除？答：企業2017年按照《會計準則》規定計入當期損益的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，在2018年實際支付（繳納）的，可以按照權責發生制的原則扣除在2017年。2024/12/1251四、關注稅前扣除的特殊問題14、公司自行核算統計派遣人員工資明細，將工資總額支付給派遣公司由派遣公司代為轉發員工（派遣公司只是代發），計算三項經費時，勞務費能否作為計算基數？答：關于勞務派遣用工支出能否作為工資薪金支出并作為三項經費的計提基數問題，按照國家稅務總局公告2015年第34號規定，只有直接支付給員工個人的費用，才可以作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。2024/12/1252四、關注稅前扣除的特殊問題15、企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除政策時，應具備什么條件？答：根據《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）第三條規定：“企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在企業實際上崗工作。（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險。（三）定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。”2024/12/1253四、關注稅前扣除的特殊問題16、為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前扣除？答：《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定：“工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。”子公司員工不屬于“在本企業任職或者受雇的員工”，母公司為其繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。2024/12/1254四、關注稅前扣除的特殊問題17、大病醫療保險能否在企業所得稅稅前扣除？答：《企業所得稅法實施條例》第三十五條規定：“企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。”第三十六條規定：“除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。”2024/12/1255四、關注稅前扣除的特殊問題18、企業所得稅優惠事項實行備案管理，是否每年都需要備案？答：《國家稅務總局關于發布<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)規定：“第八條企業享受定期減免稅，在享受優惠起始年度備案。在減免稅起止時間內，企業享受優惠政策條件無變化的，不再履行備案手續。企業享受其他優惠事項，應當每年履行備案手續。”2024/12/1256四、關注稅前扣除的特殊問題19、物業管理公司預收業主跨年度的物業管理費，何時確認企業所得稅收入？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

20、財政部令第41號2006年12月04日第四十六條的規定，企業不得承擔屬于個人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（二）購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出。（三）個人行為導致的罰款、賠償等支出。（四）購買住房、支付物業管理費等支出。（五）應由個人承擔的其他支出57四、關注稅前扣除的特殊問題

業務招待費中個人消費部分不得在企業所得稅前扣除企業為投資者或職工支付的部分商業保險費不得在企業所得稅稅前扣除。【思考】單位買或個人買好？58四、關注稅前扣除的特殊問題21、因產品質量出現問題，支付的罰款、賠償金是否能在所得稅前扣除

【解析】企業所得稅法》第十條第（四）款規定“罰金、罰款和被沒收財物的損失不得在所得稅前扣除”；但“罰金、罰款和被沒收財物的損失”，根據企業所得稅法的釋義的解釋，應是違反了國家法律、法規或行政性規定所造成的損失。與客戶簽訂的經濟合同中約定的罰款（即經濟賠償款）、違約金等不屬于違反法律、法規的行政罰款，因此，不適用所得稅法第十條第（四）款的規定，可以稅前扣除。59四、關注稅前扣除的特殊問題22、【提示】由于客戶取得賠償金不屬于流轉稅的應稅行為，因此企業無法從客戶處取得發票是正常情形。根據《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。因此，只要企業能提供有相關賠償條款的經濟合同和賠償金的支付單據，說明該支出真實發生且與經營收入直接相關的，該賠償金可在稅前列支。60四、關注稅前扣除的特殊問題【涉稅提示】賠償金違約金稅務爭議處理：1.購買（承租）方支付違約金是價外費用，征稅。2.銷售（出租）方支付違約金。屬于營業外支出，不征稅。（反方向違約金）3.如果向個人支付違約金，認定為“其它所得”需要交納個人所得稅。（國稅函【2006】865號文件）4.無法取得發票的賠償金可以在企業所得稅稅前扣除。61四、關注稅前扣除的特殊問題62

北京：東城區地稅局2011年