會計學ACCOUNTING吉林大學商學院毛志宏博士如何看懂會計報表課程介紹第一章資產負債表的閱讀第二章利潤表的閱讀第三章現金流量表的閱讀前言利=收—支收=量×價市場容量競爭地位

外化能力體現經營能力巧功夫支=成本+費用內化能力有序預控體現管理能力苦功夫了解和掌握會計核算的幾個一般性原則一、權責發生制原則

凡在當期取得的收入或者應當負擔的費用，不論款項是否已經收付，都應當作為當期的收入或費用；凡是不屬于當期的收入或費用，即使款項已經在當期收到或已經在當期支付，都不能作為當期的收入或費用。二、

配比原則

配比原則要求將收入與對應的費用、成本進行配比計算，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本費用，應當在該會計期間內確認。三、歷史成本原則

指企業的各項資產應按取得時實際發生的成本作為資產的入賬價值，在資產處置前保持其入賬價值不變，除另有法律、法規規定外，企業一律不得自行調賬。四、劃分收益性支出與資本性支出原則

收益性支出是指僅與當期收益有關、應當計入當期損益的支出。資本性支出是指與幾個期間收入有關、應當分攤到幾個期間的支出，它在賬面上形成資產。小結收入不等于現金，費用不等于支付現金；收到的現金不一定全部是企業當期收入（如預收賬款）支付的現金也不一定都是企業當期的費用（如購買資產）沒有收到現金的經濟業務可能產生收入（如賒銷）沒有支付現金的經濟業務同樣可能產生費用（如折舊）第一章資產負債表的閱讀一、認識資產負債表（一）資產負債表的格式資產負債表分為左方和右方，左方列示資產各項目，右方列示負債和所有者權益各項目，資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目合計。項目期初數期末數項目期初數期末數貨幣資金10001500短期借款500010000短期投資應付賬款60009000應收賬款20005000預收賬款300150預付賬款500700應付工資存貨40001500應交稅金300500待攤費用其他應付款300350流動資產合計75008700預提費用100長期投資20003000流動負債合計1200020000長期投資合計20003000長期借款固定資產60007000長期負債合計減：累計折舊25003000實收資本50005000在建工程15009500資本公積固定資產合計500013500未分配利潤25001300無形資產50001100所有者權益合計75006300資產總計1950026300負債和所有者權益合計1950026300資產負債表

2005年12月31日萬元（二）構成資產負債表的要素和結構

1、要素

構成資產負債表的要素是資產、負債和所有者權益，它用以反映一個特定時期的財務狀況，即資產的規模、負債的規模以及所有者權益的規模。

資產26300負債20000所有者權益6300資產所有者權益負債長期資產流動負債長期負債所有者權益流動資產2、結構

1、資產負債率76%A、穩健型財務結構2、流動比率0.435B、激進型財務結構3、速動比率0.364、長期資產適合率0.358

3、構成資產負債表的各要素之間的關系

——會計的基本等式資產＝￥負債＋所有者權益（三）資產負債表的主要作用

1、通過資產負債表，可以提供某一日期資產的總額及其結構，表明企業擁有或控制的經濟資源及其分布情況。

2、通過資產負債表，可以反映某一日期的負債總額以及結構，表明企業未來需要用多少資產或勞務清償債務。

3、通過資產負債表，可以反映所有者權益的情況，表明投資者在企業資產中所占的份額，了解所有者權益的構成情況。

正因為它反映了企業擁有多少資源、應承擔多大義務以及股東權益，所以只有認識它，才能有效地營運它，使資本不斷增值。

反之，在經營管理過程中，心中是沒數的。二、資產負債表重點項目簡析1.“貨幣資金”項目反映企業庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金之和。企業現金短缺：喪失購買機會造成停工損失造成信用損失債權人要求清算企業面臨現金不足和現金過量兩重威脅現金管理的目標：在資產的流動性和盈利能力之間作出抉擇以期獲得最大的長期利潤。企業現金富余：持有收益低機會成本管理成本資源浪費風險措施2.“應收賬款”項目2.“應收賬款”項目

反映企業因銷售商品、產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項產生應收賬款的原因：

1、商業競爭。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷的方式招攬顧客。由競爭引起的應收賬款，是一種商業信用。

2、銷售與收款的時間差距。

只有當應收賬款所增加的盈利超過所增加的成本時，才應當實施賒銷。應收賬款回收情況的監督、賬齡分析應收帳款周轉率：

應收賬款周轉率＝主營業務收入÷應收賬款平均余額

該指標反映企業營運能力。要加快應收賬款的回收速度，減少營運資金在應收賬款上的占用時間，提高資金利用效率。

3.“存貨”項目

包括企業各種材料、商品、在產品、半成品、包裝物、低值易耗品等。公式：存貨周轉率＝主營業務成本÷平均存貨

該指標反映企業的營運能力。一般來講，存貨周轉率越高,表明其變現速度越快，資金占用水平越低。存貨計價對會計報表的影響資產負債表存貨利潤表主營業務成本期初存貨＋本期增加＝可供銷售存貨未售出期末存貨已售出主營業務成本決定折舊費用的因素原始成本減去殘值等于折舊成本使用年限定期折舊費用4.“固定資產原價”和“累計折舊”項目

5.“預收賬款”項目預收賬款是企業按照合同規定向購貨方預收的購貨定金或部分貨款。學院、學校如果一次性收取學生幾年的學費，實際上也是一種預收款。物業公司一次性收取業主半年或一年的物業管理費，也是一種預收款。

利潤表的閱讀與分析

第二章利潤表的閱讀一、認識利潤表（一）利潤表的格式

利潤表是通過一定的表格來反映企業的經營成果，目前比較普遍的利潤表的結構有多步式利潤表和單步式利潤表兩種，我國一般采用多步利潤表格式。

利潤表

2005年12月萬元項目本月數本年累計數一、主營業務收入100012000

減：主營業務成本7509000

主營業務稅金及附加50600

二、主營業務利潤2002400

加：其他業務利潤20200

減：營業費用1001000

管理費用2002400

財務費用50600

三、營業利潤-130-1400

加：投資收益200200

營業外收入減：營業外支出四、利潤總額70-1200

減：所得稅五、凈利潤70-1200（二）構成利潤表的要素

構成利潤表的要素是收入、費用和利潤，它用以反映企業在一個特定經營期間的最終經營成果。利潤等于收入減費用，再加上營業外收入和營業外支出的凈額。1.收入2.費用3.利潤

主營業務收入其他業務收入營業外收入計入產品成本的費用不計入產品成本的期間費用主營業務利潤營業利潤利潤總額凈利潤主營業務利潤營業利潤利潤總額凈利潤其他業務利潤期間費用加減營業外收支凈額投資收益加加所得稅減分步利潤示意圖（三）利潤表的作用

1、可以了解和分析企業的經營成果和獲利能力。

2、可以分析企業今后利潤的發展趨勢及獲利能力。

3、為經營決策提供依據。

二、利潤表重點項目簡析1.主營業務利潤主營業務收入減去主營業務成本和主營業務稅。主營業務毛利率=毛利/主營業務收入毛利率水平一般介于20%~50%之間雖然各行業毛利率水平不同，但具體企業的毛利率水平在一定時期內應是基本穩定的。2.營業利潤主營業務利潤加上其他業務利潤（多元化）減去期間費用。企業營業利潤的多少，代表了企業總體經營管理水平和效果當主營業務利潤大，而營業利潤較小時，說明三項期間費用大，管理有問題。上市公司營業利潤占80%以上？主營業務同行領先？

3.利潤總額

利潤總額是營業利潤加上投資收益、營業外收支凈額。如果企業在營業利潤方面是虧損，而靠投資收益盈利，企業應肯定以前的投資決策是正確的。

4.凈利潤

也叫稅后利潤，即利潤總額減去所得稅。

三、利潤表指標簡析（一）盈利能力指標資產凈利率＝凈利潤÷平均總資產凈資產收益率＝凈利潤÷平均凈資產銷售利潤率＝凈利潤÷銷售額

（二）發展能力指標

銷售增長率＝本年銷售增長額

÷上年銷售收入總額資本增長率＝本年所有者權益增長額

÷年初所有者權益總資產增長率＝本年總資產增長額

÷年初資產總額

第三章現金流量表的閱讀一、認識現金流量表

（一）現金流量表的格式現金流量表，是指反映企業會計期間內的經營活動、投資活動和籌資活動等對現金及現金等價物產生影響的會計報表。其主要目的是為報表使用者提供企業一定會計期間內現金流入與流出的有關信息。現金流量對于企業來說是血液，要保持企業連續經營，就必須保證有足夠的血液循環；血液斷流，企業將面臨著死亡的威脅。

2005年12月萬元項目金額一、經營活動產生的現金流量銷售商品提供勞務收到的現金10200

收到的稅費返還收到的其他與經營活動有關的現金300

現金流入小計10500購買商品接受勞務支付的現金8000支付給職工以及為職工支付的現金1000支付的各項稅費780支付的其他與經營活動有關的現金220現金流出小計10000經營活動產生的現金流量凈額500

二、投資活動產生的現金流量-10000

三、籌資活動產生的現金流量10000

四、現金及現金等價物凈增加額500現金流量表（二）現金流量表的作用

現金流量表揭示了企業在一定期間內現金流入與流