稅費計算與申報主

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翟新芳劉素麗常向麗關稅計算與申報項目六目錄contentsPART02關稅優惠政策PART01關稅概述PART03關稅應納稅額的計算PART04關稅的納稅申報Part1.關稅概述

(一)關稅的含義關稅是國家授權海關對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關境,又稱“海關境域”或“關稅領域”,是《中華人民共和國海關法》(以下簡稱《海關法》)全面實施的領域。關稅包括進口稅、出口稅和過境稅三種。(二)進出口稅則進出口稅則是一國政府根據國家關稅政策和經濟政策,通過一定的立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。進出口稅則以稅率表為主體,通常還包括實施稅則的法令、使用稅則的有關說明和附錄等。一、關稅的基本概念(三)全部產地生產標準全部產地生產標準,是指進口貨物“完全在一個國家內生產或制造”,生產或制造國即為該貨物的原產國。(四)實質性加工標準實質性加工標準適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產的產品的原產國的標準,其基本含義是:經過幾個國家加工、制造的進口貨物,以最后一個對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家作為有關貨物的原產國。(五)關稅完稅價格經海關審查并確定作為課稅標準,據以計征關稅的貨物價格稱為完稅價格。進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人,是關稅的納稅義務人。進出口貨物的收、發貨人是依法取得對外貿易經營權,并進口或者出口貨物的法人或者是其他社會團體。進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。二、關稅的納稅義務人三、關稅的征稅對象關稅征收的對象是準許進出境的貨物和物品。貨物,是指貿易性的進出口商品;物品,是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及以其他方式進境的個人物品。

四、關稅的稅率(一)進口關稅稅率1.稅率設置與適用目前,我國進口關稅稅率設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等。對進口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率。2.稅率種類按征收關稅的標準,稅率可以分成從價稅、從量稅、復合稅、選擇稅和滑準稅。(二)出口關稅稅率出口關稅稅率沒有普通稅率和優惠稅率之分,是一種差別比例稅率,包括出口稅則稅率、出口暫定稅率和特別出口稅率。五、關稅稅率的運用關稅稅率的運用規則如下。(1)進出口貨物,應當適用海關接受該貨物申報進口或者出口之日實施的稅率。(2)進口貨物到達之前,經海關核準先行申報的,應當適用裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。(3)經海關批準集中申報的進出口貨物,應當適用每次貨物進出口時海關接受該貨物申報之日實施的稅率。(4)進口轉關運輸貨物,應當適用指運地海關接受該貨物申報進口之日實施的稅率;貨物運抵指運地前,經海關核準先行申報的,應當適用裝載該貨物的運輸工具抵達指運地之日實施的稅率。(5)出口轉關運輸貨物,應當適用起運地海關接受該貨物申報出口之日實施的稅率。(6)因超過規定期限未申報而由海關依法變賣的進口貨物,其稅款計征應當適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。(7)因納稅義務人違反規定需要追征稅款的進出口貨物,應當適用違反規定的行為發生之日實施的稅率;行為發生之日不能確定的,適用海關發現該行為之日實施的稅率。(8)已申報進境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或已申報進出境并且放行的暫時進出境貨物,有下列情形之一,應當適用海關接受納稅人再次填寫報關單辦理納稅及有關手續之日實施的稅率。①保稅貨物經批準不復運出境的。②保稅倉儲貨物轉入國內市場銷售的。③減免稅貨物經批準轉讓或者移作他用的。④可暫不繳納稅款的暫時進出境貨物,不復運出境或者進境的。⑤租賃進口貨物,分期繳納稅款的。(9)進出口貨物的補稅和退稅,按照上述規定確定適用稅率。Part2.關稅優惠政策法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。我國《海關法》和《進出口關稅條例》明確規定了以下情形的進口貨物、物品予以減免關稅。(1)關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物,可免征關稅。(2)無商業價值的廣告品和貨樣,可免征關稅。(3)外國政府、國際組織無償贈送的物資,可免征關稅。一、法定減免稅(4)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品,可免征關稅。(5)在海關放行前損失的貨物,可免征關稅。(6)在海關放行前遭受損壞的貨物,可以根據海關認定的受損程度減征關稅。(7)我國締結或者參加的國際條約規定征減、免征關稅的貨物、物品,按照規定予以減免關稅。(8)法律規定減征、免征的其他貨物。二、特定減免稅

特定減免稅也稱政策性減免稅,是國家按照國際通行規則和我國實際情況,制定發布的相關政策。特定減免稅貨物一般有地區、企業和用途的限制,海關需要進行后續管理,也需要進行減免稅統計。特定減免稅的對象主要包括以下四個內容。①科教用品。②殘疾人專用品。③慈善捐贈物資。④重大技術裝備。三、暫時減免稅暫時進境或暫時出境的部分物品,在進境或者出境時納稅義務人向海關繳納相當于應納稅款的保證金或者提供其他擔保的,可以暫時不繳納關稅,并應當自進境或者出境之日起6個月內復運出境或者復運進境;需要延長復運出境或者復運進境期限的,納稅義務人應當根據海關總署的規定向海關辦理延期手續。臨時減免稅,是指以上法定、特定和暫時減免稅以外的其他減免稅,即由國務院根據《海關法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況,給予特別照顧,一案一批,專文下達的減免稅。一般有單位、品種、期限、金額或數量等限制,不能比照執行。四、臨時減免稅五、跨境電子商務零售進口稅收政策自2016年4月8日起,跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收關稅和進口環節增值稅、消費稅,購買跨境電子商務零售進口商品的個人作為納稅義務人,實際交易價格(包括貨物零售價格、運費和保險費)作為完稅價格,電子商務企業、電子商務交易平臺企業或物流企業可作為代收代繳義務人。六、海南離島旅客免稅購物政策(一)離島免稅政策的含義離島免稅政策,是指對乘飛機、火車、輪船離島(不包括離境)旅客實行限值、限量、限品種免進口稅購物,在實施離島免稅政策的免稅商店(以下簡稱離島免稅店)內或經批準的網上銷售窗口付款,在機場、火車站、港口碼頭指定區域提貨離島的稅收優惠政策。離島免稅政策免稅稅種為關稅、進口環節增值稅和消費稅。自2020年7月1日起,我國實行海南離島旅客免稅購物政策。(二)免稅額度離島旅客每年每人免稅購物額度為10萬元人民幣,不限次數。免稅商品種類及每次購買數量限制,按照《財政部海關總署稅務總局關于海南離島旅客免稅購物政策的公告》附件執行。超出免稅限額、限量的部分,照章征收進境物品進口稅。旅客購物后乘飛機、火車、輪船離島登記為1次免稅購物。(三)法律責任對違反《財政部海關總署稅務總局關于海南離島旅客免稅購物政策的公告》規定倒賣、代購、走私免稅商品的個人,依法依規納入信用記錄,三年內不得購買離島免稅商品;對于構成走私行為或者違反海關監管規定行為的,由海關依照有關規定予以處理,構成犯罪的,依法追究刑事責任。Part3.關稅應納稅額的計算一、關稅完稅價格的計算(一)一般進口貨物完稅價格的計算1.成交價格為基礎的完稅價格完稅價格,是指貨物的計稅價格。正常情況下,進口貨物采用以成交價格為基礎的完稅價格。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。貨物的貨價以成交價格為基礎。2.進口貨物的海關估價方法對于進口貨物的成交價格不符合成交條件的,或者成交價格不能確定的,海關經了解有關情況,并且與納稅義務人進行價格磋商后,依次以下列方法審查確定該貨物的完稅價格。(1)相同貨物成交價格估價方法,是指海關以與進口貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內銷售的相同貨物的成交價格為基礎,審查確定進口貨物的完稅價格的估價方法。(2)類似貨物成交價格估價方法,是指海關以與進口貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內銷售的類似貨物的成交價格為基礎,審查確定進口貨物的完稅價格的估價方法。(3)倒扣價格估價方法,是指海關以進口貨物、相同或者類似進口貨物在境內的銷售價格為基礎,扣除境內發生的有關費用后,審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。(4)計算價格估價方法,是指海關以下列各項的總和為基礎,審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。①生產該貨物所使用的料件成本和加工費用。②與向境內銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用(包括直接費用和間接費用)。③該貨物運抵境內輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。(5)合理方法,是指當海關不能根據成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法和計算價格估價方法確定完稅價格時,海關根據客觀、公平、統一的原則,以客觀量化的數據資料為基礎審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。(二)特殊進口貨物完稅價格的計算1.加工貿易進口料件及其制成品加工貿易進口料件及其制成品需征稅或內銷補稅的,海關按照一般進口貨物的完稅價格規定、審定完稅價格。(1)進口時需征稅的進料加工進口料件,以該料件申報進口時的價格估定。(2)內銷的進料加工進口料件或其制成品(包括殘次品、副產品),以料件原進口時的價格估定。(3)內銷的來料加工進口料件或其制成品(包括殘次品、副產品),以料件申報內銷時的價格估定。(4)出口加工區內的加工企業內銷的制成品(包括殘次品、副產品),以制成品申報內銷時的價格估定。(5)保稅區內的加工企業內銷的進口料件或其制成品(包括殘次品、副產品),分別以料件或制成品申報內銷時的價格估定。如果內銷的制成品中含有從境內采購的料件,則以所含從境外購入的料件原進口時的價格估定。(6)加工貿易加工過程中產生的邊角料,以申報內銷時的價格估定。運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物,出境時已向海關報明并在海關規定期限內復運進境的,應當以境外修理費和料件費為基礎審查估定完稅價格。2.運往境外修理的貨物運往境外加工的貨物,出境時已向海關報明,并且在海關規定期限內復運進境的,應當以境外加工費和料件費,以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查估定完稅價格。3.運往境外加工的貨物經海關批準的暫時進境貨物,應當繳納稅款的,由海關按照一般進口貨物完稅價格估定的有關規定,審查估定完稅價格。4.暫時進境貨物5.租賃方式進口的貨物租賃方式進口的貨物中,以租金方式對外支付的租賃貨物,在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格;留購的租賃貨物,以海關審定的留購價格作為完稅價格;承租人申請一次性繳納稅款的,經海關同意,按照一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格。6.留購的進口貨樣等對于境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品,以海關審定的留購價格作為完稅價格。7.予以補稅的減免稅貨物減稅或免稅進口的貨物應當補稅時,應當以海關審定的該貨物原進口時的價格,扣除折舊的部分價值作為完稅價格,其計算公式為完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格×[1-申請補稅時實際已使用的時間(月)÷(監管年限×12)]8.以其他方式進口的貨物以易貨貿易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進口的貨物,應當按照進口貨物海關估價辦法的規定,估定完稅價格。(三)出口貨物完稅價格的計算以成交價為基礎的完稅價格,不含出口關稅和支付給境外的傭金。出口貨物的完稅價格,由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定,并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝卸前的運輸及相關費用、保險費,但其中包含的出口關稅稅額應當扣除。完稅價格=(離岸價格-單獨列明的支付給境外的傭金)÷(1+出口關稅稅率)(四)完稅價格中運輸及相關費用、保險費的計算1.一般進口海運進口的算至運抵境內的卸貨口岸;陸運進口的算至運抵關境的第一口岸或目的口岸;空運進口的算至進入境內的第一口岸或目的口岸。無法確定實際運保費的,按照同期同行業運費率計算,即按(貨價+運費)×3‰計算保險費,將計算出的運保費并入完稅價格。2.其他方式進口郵運進口的以郵費作為運輸及其相關費用、保險費;境外口岸成交的以貨價的1%計算運輸及其相關費用、保險費;自駕進口的運輸工具不另行計入運費。3.出口貨物出口貨物的銷售價格包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的,該運費、保險費應當扣除。二、應納稅額的計算(1)從價計稅應納稅額的計算公式為關稅稅額=應稅進(出)口貨物的數量×單位完稅價格×比例稅率(2)從量計稅應納稅額的計算公式為關稅稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位貨物稅額(3)復合計稅應納稅額的計算公式為關稅稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×比例稅率+應稅進(出)口貨物數量×單位貨物稅額(4)滑準稅應納稅額的計算公式為關稅稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率Part4.關稅的納稅申報進口貨物應自運輸工具申報進境之日起14日內,由收貨人或其代理人向海關申報;出口貨物應自貨物運抵海關監管區后裝貨的24小時以前向海關申報。進出口貨物收發貨人或其代理人向海關辦理進出口手續時,填寫進口貨物報關單或出口貨物報關單,同時提供批準貨物進出口的許可證和有關的貨運商業票據,海關據此審查貨物進出口的合法性,確定關稅的征收或減免,編制海關統計。一、關稅的申報二、關稅的繳納海關在接受納稅人的申報之后,即可對實際貨物和物品進行查驗,然后根據貨物的稅則歸類和完稅價格計算應納關稅稅額,從而向納稅人做出征收關稅的決定。關稅的繳納通常有三種方式。基本納稅方式,是指海關在接受進出口貨物通關手續申報后,逐票計算應征關稅并填發關稅繳款書,然后由納稅人持關稅繳款書到指定銀行辦理稅款交付或轉賬手續,最后海關憑銀行回執辦理放行手續。匯總納稅方式,是指對于經局級海關或直屬處級海關審查符合條件的納稅人,可以獲許采用定期統一匯總的方式繳納應納稅款。過關納稅方式,是指對一些易腐、急需有關手續但無法立即辦完的貨物,海關允許納稅人在履行了有關擔保手續后,先行辦理貨物放行,然后再辦理關稅繳納手續。(三)匯總納稅方式(二)過關納稅方式(一)基本納稅方式三、關稅的強制執行措施關稅的強制執行措施,包括征收關稅滯納金和強制征收。(一)征收關稅滯納金關稅滯納金自關稅繳納期限屆滿滯納之日起,至納稅義務人繳納關稅之日止,以滯納稅款額萬分之五的比例按日征收,周末或法定節假日不予扣除。具體計算公式