高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題第一章非貨幣性資產(chǎn)交換1.2010年10月，光華公司用一臺(tái)設(shè)備換入柳林公司生產(chǎn)的一批電腦，換入的電腦作為固定資產(chǎn)入賬。設(shè)備的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，在交換日累計(jì)折舊為90萬(wàn)元，公允價(jià)值為180萬(wàn)元。電腦的賬面價(jià)值為220萬(wàn)元，在交換日不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格為180萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，其包含增值稅的公允價(jià)值為210.6萬(wàn)元。假設(shè)光華公司此前沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)30000元外，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)柳林公司此前也沒(méi)有為庫(kù)存電腦計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。光華、柳林公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。要求：分別寫出光華公司和柳林公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄光華公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理2100000累計(jì)折舊900000貸：固定資產(chǎn)3000000借：固定資產(chǎn)清理30000貸：銀行存款30000借：固定資產(chǎn)1800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）306000營(yíng)業(yè)外支出330000（清理固定資產(chǎn)凈損益）貸：固定資產(chǎn)清理2130000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）306000柳林公司的賬務(wù)處理如下：根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出電腦的增值稅銷項(xiàng)稅額為1800000×17%=306000(元)借：固定資產(chǎn)1800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）306000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1800000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）306000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2200000貸：庫(kù)存商品22000002.甲公司2010年發(fā)生的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的資料如下：2010年2月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，甲公司以其持有的以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)與乙公司的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行交換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出投資性房地產(chǎn)的原值為20000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為30000萬(wàn)元，換出投資性房地產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅為150萬(wàn)元，為換入金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為20萬(wàn)元。乙公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為36000萬(wàn)元（其中，成本為24000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為12000萬(wàn)元），公允價(jià)值為40000萬(wàn)元，乙公司為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為10萬(wàn)元，為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為5萬(wàn)元。甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)10000萬(wàn)元。甲公司和乙公司對(duì)換入的資產(chǎn)均不改變用途。2010年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為42000萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為32000萬(wàn)元，假定乙公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。甲公司的賬務(wù)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)40020

貸：其他業(yè)務(wù)收入30000

銀行存款10020

借：其他業(yè)務(wù)成本18000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）2000

貸：投資性房地產(chǎn)20000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加150（與投資性房地產(chǎn)交易有關(guān)的營(yíng)業(yè)稅直接計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，而非換入資產(chǎn)成本）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅150

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1980

貸：資本公積——其他資本公積1980

乙公司的賬務(wù)處理：

借：投資性房地產(chǎn)30010

銀行存款9985（10000-10-5）

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本24000

——公允價(jià)值變動(dòng)12000

投資收益3995（4000-3600-5與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)直接計(jì)入投資收益）借：資本公積——其他資本公積12000

貸：投資收益12000（相當(dāng)于出售可供出售金融資產(chǎn)，將原來(lái)計(jì)入資本公積——其他資本公積的部分轉(zhuǎn)入投資收益）

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1990

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益19903.2010年7月，大華公司決定以庫(kù)存商品和交易性金融資產(chǎn)——B股票與A公司交換其持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)――設(shè)備一臺(tái)（該設(shè)備息2009年1月購(gòu)入）。大華公司庫(kù)存商品賬面余額為150萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為200萬(wàn)元；B股票的賬面余額為260萬(wàn)元（其中：成本為210萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬(wàn)元），公允價(jià)值為300萬(wàn)元。A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為336萬(wàn)元；固定資產(chǎn)――設(shè)備的賬面原值為240萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元，公允價(jià)值144萬(wàn)元，另外A公司向大華公司支付銀行存款29.52萬(wàn)元。大華公司和A公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。

假設(shè)兩公司都沒(méi)有為資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，大華公司和A公司的增值稅稅率均為17％。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

要求：

（1）計(jì)算大華公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本；

（2）編制大華公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

（3）計(jì)算A公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本；

（4）編制A公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。本題交換涉及的補(bǔ)價(jià)＝300＋200－336－144＝20（萬(wàn)元）

（1）收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例20/（200+300）×100％＝4％小于25％，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換核算。

計(jì)算大華公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：

換入資產(chǎn)成本總額＝200＋300－20＝480（萬(wàn)元）注：200+300-29.52+200*17%-144*17%=480

長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值的比例＝336/（336＋144)＝70％

固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例＝144/（336＋144）＝30％

則換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本＝480×70％＝336（萬(wàn)元）

換入固定資產(chǎn)的成本＝480×30％＝144（萬(wàn)元）

（2）大華公司編制的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3360000

固定資產(chǎn)1440000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）244800

銀行存款295200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000

交易性金融資產(chǎn)——成本2100000

——公允價(jià)值變動(dòng)500000

投資收益400000（B股票的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額3000000-2600000）

②借：公允價(jià)值變動(dòng)損益500000

貸：投資收益500000

③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫(kù)存商品1500000

（3）計(jì)算A公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：

換入資產(chǎn)成本總額＝336＋144＋20＝500（萬(wàn)元）注：336+144+29.52+144*17%-200*17%=500

庫(kù)存商品公允價(jià)值的比例＝200/（200＋300)＝40％

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的比例＝300/（200＋300）＝60％

則換入庫(kù)存商品的成本＝500×40％＝200（萬(wàn)元）

換入交易性金融資產(chǎn)的成本＝500×60％＝300（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn)清理1400000

累計(jì)折舊1000000

貸：固定資產(chǎn)2400000

借：庫(kù)存商品2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

交易性金融資產(chǎn)——成本3000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000000

固定資產(chǎn)清理1440000

投資收益360000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）244800

銀行存款295200

借：固定資產(chǎn)清理40000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得40000第二章所得稅會(huì)計(jì)1.甲公司在2010年至2013年間每年應(yīng)稅收益分別為：-150萬(wàn)元、60萬(wàn)元、40萬(wàn)元和70萬(wàn)元，適用所得稅稅率始終為25％，假設(shè)無(wú)其他暫時(shí)性差異。甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：編制各年有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。1.（1）2010年：借：遞延所得稅資產(chǎn)37.5貸：所得稅費(fèi)用37.5（150*25%=37.5）（2）2011年：借：所得稅費(fèi)用15貸：遞延所得稅資產(chǎn)15（遞延所得稅資產(chǎn)減少60*25%=15）（3）2012年：借：所得稅費(fèi)用10貸：遞延所得稅資產(chǎn)10（遞延所得稅資產(chǎn)減少40*25%=10）(4)2013年：借：所得稅費(fèi)用17.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5遞延所得稅資產(chǎn)減少（150-60-40）*25%=12.5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5（60+40+70-150）*25%=52.A公司2011年度、2012年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額均為8000萬(wàn)元，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％。A公司2011年度、2012年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）A公司2011年發(fā)生廣告費(fèi)支出1000萬(wàn)元，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。A公司2011年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬(wàn)元。2012年發(fā)生廣告費(fèi)支出400萬(wàn)元，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。A公司2012年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15％的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）A公司對(duì)其所銷售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務(wù)。A公司因產(chǎn)品保修承諾在2011年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了200萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2011年年沒(méi)有實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用支出。2012年，A公司實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用支出100萬(wàn)元，因產(chǎn)品保修承諾在2012年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了250萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。（3）A公司2010年12月12日購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，取得成本為400萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，稅法采用5年計(jì)提折舊，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。2012年末，因該項(xiàng)設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)設(shè)備的可收回金額為300萬(wàn)元，使用年限與預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有變更。（4）2011年購(gòu)入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬(wàn)元，2011年年末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為650萬(wàn)元，2012年年末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為570萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算2011年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算2012年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）2.（1）2011年年末計(jì)算2011年的應(yīng)交所得稅：應(yīng)納稅所得額=8000＋（1000-5000×15％）＋200-（400/5-400/10）-150=8260（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=8260×25％=2065（萬(wàn)元）計(jì)算2011年遞延所得稅：事項(xiàng)一，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=1000-5000×15％=250（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=250×25％=62.5（萬(wàn)元）事項(xiàng)二，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=0產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=200萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25％=50（萬(wàn)元）事項(xiàng)三，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400-400/10=360（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400/5=320（萬(wàn)元）產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=360-320=40（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得所得稅負(fù)債=40×25％=10（萬(wàn)元）事項(xiàng)四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=650萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=650-500=150（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得所得稅負(fù)債=150×25％=37.5（萬(wàn)元）計(jì)算2011年所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅=2065＋（-62.5-50＋10＋37.5）=2000（萬(wàn)元）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用2000遞延所得稅資產(chǎn)112.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2065遞延所得稅負(fù)債47.5（2）2012年年末計(jì)算2012年的應(yīng)交所得稅：應(yīng)納稅所得額=8000-（1000-5000×15％）＋[250-(200-100)]＋[20-（400/5-400/10）]＋80=7960（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=7960×25％=1990（萬(wàn)元）計(jì)算2012年遞延所得稅：事項(xiàng)一，因2012年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出為400萬(wàn)元，而稅前允許扣除限額為5000×15％=750（萬(wàn)元），差額為350萬(wàn)元，所以2011年發(fā)生的但當(dāng)年尚未稅前扣除的廣告費(fèi)支出250（1000-5000×15％）萬(wàn)元可以在2012年全部稅前扣除。所以可抵扣暫時(shí)性差異余額=250-250=0應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=62.5-0=62.5（萬(wàn)元）事項(xiàng)二，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=200-100＋250=350（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=0可抵扣暫時(shí)性差異余額=350萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（350-200）×25％=37.5（萬(wàn)元）事項(xiàng)三，計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400-（400/10）×2=320（萬(wàn)元），所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-（400/5）×2=240（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=300-240=60（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=（60-40）×25％=5（萬(wàn)元）事項(xiàng)四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=570萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=570-500=70（萬(wàn)元）應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=（150-70）×25％=20（萬(wàn)元）計(jì)算2012年所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅=1990＋（62.5-37.5＋5-20）=2000（萬(wàn)元）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用2000遞延所得稅負(fù)債15貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1990遞延所得稅資產(chǎn)25第三章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)與前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)

1.甲公司2007年12月20日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為100萬(wàn)元，原估計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。甲公司于2010年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為4萬(wàn)元。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。

要求：（1）計(jì)算上述設(shè)備2008年和2009年計(jì)提的折舊額。

（2）計(jì)算上述設(shè)備2010年計(jì)提的折舊額。

（3）計(jì)算上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2010年凈利潤(rùn)的影響。

1.（1）設(shè)備2008年計(jì)提的折舊額=100×20%=20（萬(wàn)元）

設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額=（100-20）×20%=16（萬(wàn)元）

（2）2010年1月1日設(shè)備的賬面凈值=100-20-16=64（萬(wàn)元）

設(shè)備2010年計(jì)提的折舊額=（64-4）÷（8-2）=10（萬(wàn)元）

（3）按原會(huì)計(jì)估計(jì)，設(shè)備2010年計(jì)提的折舊額=（100-20-16）×20%=12.8（萬(wàn)元）

上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2010年凈利潤(rùn)增加=（12．8-10）×（1-25%）=2.1（萬(wàn)元）

2.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷售價(jià)格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。

甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月28日完成。甲公司2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2009年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2008年4月30日。

（1）2008年12月31日前甲公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2008年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)，并要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更正。

2008年5月3日，以庫(kù)存商品和無(wú)形資產(chǎn)低償A公司100萬(wàn)元的債務(wù)。庫(kù)存商品的成本為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)的原值為70萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷額10萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款100

累計(jì)攤銷10

貸：庫(kù)存商品10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4

無(wú)形資產(chǎn)70

資本公積26.6借：資本公積26.6

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10

營(yíng)業(yè)外支出[50－(70-10)=-10]10

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20

營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得（100－23.4-50）26.6（2）2009年4月25日前甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2008年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)，并要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更正。=1\*GB3①12月l日，甲公司向C公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，甲公司給予C公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算）。該批C商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元。至12月31日，甲公司尚未收到銷售給C公司的C商品貨款117萬(wàn)元。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80

貸：庫(kù)存商品80正確

=2\*GB3②12月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元（包括安裝費(fèi)用）；甲公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

12月5日，甲公司發(fā)出D商品，未開出增值稅專用發(fā)票，預(yù)收585萬(wàn)元款項(xiàng)已存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)），銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款585

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350

貸：庫(kù)存商品350借：以前年度損益調(diào)整500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

貸：預(yù)收賬款585

借：發(fā)出商品350

貸：以前年度損益調(diào)整350

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅[（500-350）×25％]37.5

貸：以前年度損益調(diào)整37.5

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)112.5

貸：以前年度損益調(diào)整112.5

借：盈余公積11.25

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)11.25

=3\*GB3③12月1日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，甲公司于2009年4月30日以當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回該批E商品。

12月1日，甲公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元；款項(xiàng)已收到并存入銀行；該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款819

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600

貸：庫(kù)存商品600正確

=4\*GB3④12月1日，甲公司購(gòu)入一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款1000萬(wàn)元（不考慮稅費(fèi)），2008年末該股票公允價(jià)值為1100萬(wàn)元,甲公司未調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。借：交易性金融資產(chǎn)100

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益100

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用25

貸：遞延所得稅負(fù)債25

借：以前年度損益調(diào)整75

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7.5

貸：盈余公積7.5

要求：

（1）對(duì)于2008年12月31日前甲公司內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

（2）對(duì)于2009年4月25日前甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。（涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可逐筆編制）3.A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取任意盈余公積。在2010年度發(fā)生如下事項(xiàng)：

（1）A公司于2007年1月1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按年限平均法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，在2010年1月1日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為8年(假定會(huì)計(jì)和稅法對(duì)折舊的處理始終保持相同)。(1)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)，只須從2010年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限計(jì)算年折舊費(fèi)用。

按原估計(jì)，每年折舊額為20000元，已提折舊3年，共計(jì)提折舊60000元，固定資產(chǎn)的凈值為140000元。改變估計(jì)使用年限后，2010年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)為28000(140000÷5)元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用28000貸：累計(jì)折舊28000同時(shí)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明：本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原價(jià)200000元，原預(yù)計(jì)使用年限為l0年，按年限平均法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原使用年限計(jì)提折舊，本公司于2010年初變更該設(shè)備的折舊年限為8年，以反映該設(shè)備的真實(shí)使用年限。此會(huì)計(jì)估計(jì)的變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響金額為減少6000[(28000-20000)×(1-25％)]元。（2）A公司于2009年所得稅匯算清繳前發(fā)現(xiàn)2009年已經(jīng)售出并已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)成品，沒(méi)有相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，成本金額為80000元。要求：判斷上述事項(xiàng)各屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)，同時(shí)說(shuō)明A公司2010年度應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。(3)屬于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重要差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期的期初留存收益及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目。①編制會(huì)計(jì)分錄：補(bǔ)轉(zhuǎn)成本：借：以前年度損益調(diào)整80000貸：庫(kù)存商品80000調(diào)整所得稅費(fèi)用：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅20000貸：以前年度損益調(diào)整20000將“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)60000貸：以前年度損益調(diào)整60000調(diào)整利潤(rùn)分配：借：盈余公積9600貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)9600第四章或有事項(xiàng)1.甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從2010年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。假定甲企業(yè)只生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品：(1)甲企業(yè)為A產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2010年年初賬面余額為30萬(wàn)元，A產(chǎn)品的“三包”期限為3年。該企業(yè)對(duì)售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的“三包”費(fèi)用，在年末按照當(dāng)年A產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計(jì)。甲企業(yè)2010年A產(chǎn)品銷售收入及發(fā)生的“三包”費(fèi)用資料如下(金額單位：萬(wàn)元)：項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度A產(chǎn)品銷售收入10008001200600發(fā)生的“三包”費(fèi)用15103020其中：原材料成本1081015人工成本5255用銀行存款支付的其他支出15(2)甲企業(yè)為B產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2010年年初賬面余額為8萬(wàn)元，B產(chǎn)品已于2010年7月31日停止生產(chǎn)，B產(chǎn)品的“三包”截止日期為2010年12月31日。甲企業(yè)庫(kù)存的B產(chǎn)品已于2010年底前全部售出。2010年第四季度發(fā)生的B產(chǎn)品“三包”費(fèi)用為5萬(wàn)元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費(fèi)用。要求：(1)計(jì)算對(duì)A產(chǎn)品2010年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。(2)編制對(duì)A產(chǎn)品2010年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(按年編制會(huì)計(jì)分錄)。(3)編制A產(chǎn)品2010年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(按年編制會(huì)計(jì)分錄)。(4)編制B產(chǎn)品2010年與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(按年編制會(huì)計(jì)分錄)。(5)計(jì)算甲企業(yè)2010年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額(注明借方或貸方)。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)1.(1)計(jì)算對(duì)A產(chǎn)品2010年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。A產(chǎn)品2010年度應(yīng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債=(1000+800+1200+600)×2%=72(萬(wàn)元)。(2)編制對(duì)A產(chǎn)品2010年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定按年編制會(huì)計(jì)分錄)。借：銷售費(fèi)用72貸：預(yù)計(jì)負(fù)債72(3)編制A產(chǎn)品2010年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定按年編制會(huì)計(jì)分錄)。借：預(yù)計(jì)負(fù)債75貸：原材料43應(yīng)付職工薪酬17銀行存款15(4)編制B產(chǎn)品2010年與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。借：預(yù)計(jì)負(fù)債5貸：應(yīng)付職工薪酬5借：預(yù)計(jì)負(fù)債3貸：銷售費(fèi)用3(5)計(jì)算2010年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額(注明借方或貸方)。2010年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額=30+72-75+(8-5-3)=27(萬(wàn)元)。2.甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）20×8～2×10年發(fā)生如下事項(xiàng)：（1）20×8年11月10日，因甲公司產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量事故，致使消費(fèi)者王某死亡。12月3日王某家屬向法院提起訴訟，要求賠償500萬(wàn)元，至年末本訴訟尚未判決。甲公司研究認(rèn)為，質(zhì)量事故已被權(quán)威部門認(rèn)定，本訴訟勝訴的可能性幾乎為零。但因?yàn)橛嘘P(guān)法律沒(méi)有相關(guān)的賠償規(guī)定，律師認(rèn)為賠償金額難以預(yù)料。（2）20×8年11月20日，甲公司接到法院的通知，通知中說(shuō)由于某聯(lián)營(yíng)企業(yè)在兩年前的一筆借款到期，本息合計(jì)為200萬(wàn)元。因聯(lián)營(yíng)企業(yè)無(wú)力償還，債權(quán)單位（貸款單位）已將本筆貸款的擔(dān)保企業(yè)甲公司告上法庭，要求甲公司履行擔(dān)保責(zé)任，代為清償。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為，目前聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況極差，甲公司有80%的可能性承擔(dān)全部本息的償還責(zé)任。但隨著聯(lián)營(yíng)企業(yè)項(xiàng)目到位，基本確定能由聯(lián)營(yíng)企業(yè)補(bǔ)償150萬(wàn)元。（3）20×8年12月1日，甲公司認(rèn)為本企業(yè)應(yīng)享受一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，獲得稅收返還，但稅務(wù)部門遲遲不予落實(shí)執(zhí)行。甲公司遂將稅務(wù)部門告上法庭。律師認(rèn)為，法律已經(jīng)有明文規(guī)定，本訴訟基本確定能獲勝，如果獲勝，將獲得返還稅款150萬(wàn)元。（4）20×8年12月10日，甲公司司機(jī)駕駛大貨車在高速公路上追尾，致使被追尾車輛連同貴重原材料遭受重大損失，受害單位要求賠償30萬(wàn)元。交警已明確責(zé)任，這次事故應(yīng)由甲公司負(fù)完全責(zé)任。甲公司認(rèn)為，情況屬實(shí)，當(dāng)時(shí)因急需材料，強(qiáng)令本公司司機(jī)日夜兼程，過(guò)度疲勞駕駛，以致發(fā)生重大事故。甲公司已同意賠償30萬(wàn)元，除10萬(wàn)元可獲得保險(xiǎn)公司理賠外，其余20萬(wàn)元全部由公司承擔(dān)。此筆賠償款在12月31日尚未支付。（5）20×8年12月20日，甲公司在生產(chǎn)中發(fā)生安全事故，造成有毒液體外泄，使附近的一口魚塘受到污染，大部分魚死亡。承包魚塘的個(gè)體戶已上訴至法院，要求賠償12萬(wàn)元。律師研究后認(rèn)為，魚死亡確是毒水造成，本公司勝訴的可能性僅為10%。根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格，賠償損失的金額在6萬(wàn)元至10萬(wàn)元之間。至20×8年12月31日，訴訟正在進(jìn)行中。（6）甲公司20×8年11月1日與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，租期2年，每年年末支付租金50萬(wàn)元。租賃期開始日20×9年1月1日，設(shè)備已經(jīng)投入生產(chǎn)，生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)年開始盈利。20×9年12月31日，接到市政府通知，甲公司所處地區(qū)統(tǒng)一市政規(guī)劃，要求甲公司遷址，加之宏觀政策調(diào)整，該公司決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。由于該設(shè)備無(wú)法轉(zhuǎn)租，因此經(jīng)營(yíng)租賃合同變?yōu)樘潛p合同，2×10年應(yīng)繼續(xù)支付租金。要求：就上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)首先說(shuō)明是否屬于或有事項(xiàng)；如果是或有事項(xiàng)，可以確認(rèn)為負(fù)債的，作出會(huì)計(jì)分錄；屬于或有負(fù)債的，作出恰當(dāng)?shù)呐丁＃ㄒ匀f(wàn)元為單位）2（1）本事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)。因履行義務(wù)的金額不能合理地確定，因而屬于或有負(fù)債。該或有事項(xiàng)如果充分披露，將會(huì)對(duì)甲公司造成重大不利影響，因而只需披露未決訴訟形成的原因：

“20×8年11月10日，本公司因產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量事故，致使消費(fèi)者王某死亡。12月3日，王某家屬起訴至法院，要求賠償500萬(wàn)元。至年末資產(chǎn)負(fù)債表日，本訴訟仍在進(jìn)行中。”

（2）本事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，并滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的三個(gè)條件，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債：

借：營(yíng)業(yè)外支出200

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200

同時(shí)，基本確定能獲得150萬(wàn)元補(bǔ)償，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

借：其他應(yīng)收款150

貸：營(yíng)業(yè)外支出150

（3）本事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，但由于沒(méi)有相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)，故只能作為或有資產(chǎn)，而不能作為資產(chǎn)加以確認(rèn)。本題由于基本確定能獲得勝訴，故可予以披露：

“本公司認(rèn)為應(yīng)享受一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，但稅務(wù)部門遲遲不予落實(shí)執(zhí)行，因而本公司已上訴法院，要求返還稅款150萬(wàn)元。目前該訴訟正在進(jìn)行中。”

（4）本事項(xiàng)不是或有事項(xiàng)，而是確定性事項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元、其他應(yīng)收款10萬(wàn)元和其他應(yīng)付款30萬(wàn)元。

（5）本事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，并符合或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的三個(gè)條件，應(yīng)確認(rèn)負(fù)債8萬(wàn)元。

借：營(yíng)業(yè)外支出8

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債8

（6）本事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，并符合或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的三個(gè)條件，應(yīng)于20×9年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，支付租金時(shí)再?zèng)_回預(yù)計(jì)負(fù)債。

①20×9年12月31日

借：營(yíng)業(yè)外支出50

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50

②2×10年12月31日

借：預(yù)計(jì)負(fù)債50

貸：銀行存款503.甲公司于2009年12月10日與乙公司簽訂合同，約定在2010年2月10日以每件40元的價(jià)格向乙公司提供A產(chǎn)品1000件，如果不能按期交貨，將向乙公司支付總價(jià)款20％的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，材料的價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過(guò)合同單價(jià)。該待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。要求：分別以下兩種情況確認(rèn)該待虧損合同的預(yù)計(jì)負(fù)債，并作相關(guān)賬務(wù)處理。（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元；（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元。3.（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元

履行合同發(fā)生的損失

＝1000×（50－40）＝10000（元）

不履行合同發(fā)生的損失

＝1000×40×20％＝8000（元）

應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債8000元。

借：營(yíng)業(yè)外支出8000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債8000

支付違約金時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債8000

貸：銀行存款8000

（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元

履行合同發(fā)生的損失

＝1000×（45－40）＝5000（元）

不履行合同發(fā)生的損失

＝1000×40×20％＝8000（元）

應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債5000元。

借：營(yíng)業(yè)外支出5000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5000

待產(chǎn)品完工后：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債5000

貸：庫(kù)存商品5000第七章合并財(cái)務(wù)報(bào)表1.20×8年1月1日，光華公司以銀行存款購(gòu)入柳林公司80％的股份，能夠?qū)α止緦?shí)施控制。20×8年柳林公司從光華公司購(gòu)進(jìn)A商品200件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。光華公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元。20×8年柳林公司對(duì)外銷售A商品150件，每件銷售價(jià)格為2.2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元；柳林公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。20×9年柳林公司對(duì)外銷售A商品10件，每件銷售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。20×9年l2月31日，柳林公司年末存貨中包括從光華公司購(gòu)進(jìn)的A商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬(wàn)元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為24萬(wàn)元。假定光華公司和柳林公司適用的所得稅稅率均為25%。

要求：編制20×8年和20×9年與存貨有關(guān)的抵銷分錄。光華公司20×8年和20×9年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：

（1）20×8年抵銷分錄

①抵銷未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)

借：營(yíng)業(yè)收入400（200×2）

貸：營(yíng)業(yè)成本375

存貨25[50×（2-1.5）]

②因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)6.25

貸：所得稅費(fèi)用6.25

③抵銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

④抵銷與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

借：所得稅費(fèi)用2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

（2）20×9年抵銷分錄

①抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn)

借：未分配利潤(rùn)－－年初25

貸：營(yíng)業(yè)成本25

借：遞延所得稅資產(chǎn)6.25

貸：未分配利潤(rùn)－－年初6.25

②抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn)

借：營(yíng)業(yè)成本20

貸：存貨20[40×（2-1.5）]

借：所得稅費(fèi)用1.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.25

③抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)

借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

貸：未分配利潤(rùn)－－年初10

借：未分配利潤(rùn)－－年初2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

④抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：營(yíng)業(yè)成本2（10÷50×10）

貸：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2

⑤調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)

20×9年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為20萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為24萬(wàn)元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為20萬(wàn)元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=20－（10－2）=12萬(wàn)元。

借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12

貸：資產(chǎn)減值損失12

20×9年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為20萬(wàn)元，應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)的余額為5萬(wàn)元，本期抵銷遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額為2.5萬(wàn)元。

借：所得稅費(fèi)用2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.52.丁公司于2009年1月1日通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并形式合并了甲公司，持有甲公司80％的股權(quán)。母子公司適用的所得稅稅率均為25％，稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除，有關(guān)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)資料如下：

（1)2009年、2010年丁公司、甲公司均采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例均為2％，2009年、2010年丁公司應(yīng)收甲企業(yè)賬款分別為500萬(wàn)元、600萬(wàn)元。

（2）2009年1月1日，丁公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券2000萬(wàn)元，債券利息在次年1月3日支付，年票面利率為6％。假定債券發(fā)行時(shí)的年市場(chǎng)利率為5％。丁公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為2086.54萬(wàn)元。同日甲公司直接從丁公司購(gòu)入其所發(fā)行債券的50％。

要求：

（1）編制2009年和2010年內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消分錄；

（2）編制2009年和2010年內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資的抵消分錄。（1）2009年：

借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備（500×2％）10

貸：資產(chǎn)減值損失10

借：所得稅費(fèi)用（10×25％）2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

2010年：

借：應(yīng)付賬款600

貸：應(yīng)收賬款600

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備10

貸：未分配利潤(rùn)—年初10

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備（600×2％－10）2

貸：資產(chǎn)減值損失2

或合并編制

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備12

貸：未分配利潤(rùn)—年初10

資產(chǎn)減值損失2

借：未分配利潤(rùn)—年初（10×25％）2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

借：所得稅費(fèi)用（2×25％）0.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.5

或合并編制

借：未分配利潤(rùn)—年初（10×25％）2.5

所得稅費(fèi)用（2×25％）0.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)（12×25％）3

（2）2009年：

丁公司（或甲公司）對(duì)上述債券的處理如下：

實(shí)際利息費(fèi)用（或投資收益）

＝1043.27×5％＝52.16（萬(wàn)元）

應(yīng)付利息（或應(yīng)收利息）

＝1000×6％＝60（萬(wàn)元）

應(yīng)攤銷的利息調(diào)整＝60－52.16＝7.84（萬(wàn)元）

所以母公司在合并報(bào)表中應(yīng)做如下抵消處理：

借：應(yīng)付債券（1043.27－7.84）1035.43

貸：持有至到期投資1035.43

借：投資收益52.16

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用52.16

借：應(yīng)付利息60

貸：應(yīng)收利息60

2010年：

丁公司（或甲公司）對(duì)上述債券的處理如下：

實(shí)際利息費(fèi)用（或投資收益）

＝（1043.27－7.84）×5％＝51.77（萬(wàn)元）

應(yīng)付利息（或應(yīng)收利息）

＝1000×6％＝60（萬(wàn)元）

應(yīng)攤銷的利息調(diào)整＝60－51.77＝8.23（萬(wàn)元）

所以母公司在合并報(bào)表中應(yīng)作如下抵消處理：

借：應(yīng)付債券（1043.27－7.84－8.23）1027.2

貸：持有至到期投資1027.2

借：投資收益51.77

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用51.77

借：應(yīng)付利息60

貸：應(yīng)收利息603.A公司為經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）