章節。表中調整分錄和抵銷分錄的編制、出售部分投資喪失控制權及不喪失控制權的會計處理等。對教材例題修訂、完善。第三節合并財務報表編制原則、前期準備事項及

合并財務報表的定義

合并財務報表的構成果和現金流量的財務報表。有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益。

以“控制”為基礎，確定合并范圍

納入合并范圍的特殊情況—對被投資方可分割部分的控制

合并范圍的豁免

控制的持續評估合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。投資方在判斷能否控制被投資方時，具體判斷如下：1.可變回報的定義不固定且可能隨著被投資方業績而變化的回報,可以僅是正回報，僅是負回報，或者同時包括正回報和負回報。2.可變回報的形式質，而不是法律形式。例如，投資方持有固定利息的債券投資時，由于債券存在違約風險,為投資方是否能獲得此回報依賴于被投資方是否獲得足夠的收益以支付該固定管理費。1.權力的定義也可能表現為其他合同安排。2.相關活動結構和獲取融資。鍵管理人員的勞務關系或終止與服務提供商的業務關系。哪方擁有權力。投資方的設立目的；②影響被投資方利潤率、收入和企業價值的決定因素;③各投資方擁有的與上述決定因素相關的決策職權的范圍，以及這些職權分別對被投資方回報的影響程度;④投資方對于可變回報的風險敞口的大小。3.“權力”是一種實質性權利是實質性權利。4.權力的持有人應為主要責任人5.權利的一般來源—來自表決權如相關活動被政府、法院和管理人主導等。擁有對被投資方的權力。有權力。體決策的協議。主導被投資方的相關活動。力。6.權力源自于表決權之外的其他權利—來自合同安排產品、資產支持融資工具、部分投資基金等結構化主體。7.權力與回報之間的聯系投資方必須不僅擁有對被投資方的權力和因涉入被投資者而承擔或有權獲得可變回報，資方的權力來影響其回報的金額時，投資方才控制被投資方。被投資方可分割的部分，進而判斷是否控制該部分（可分割部分）：分資產剩余現金流量相關的權利。應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務報表范圍。1.該公司是以向投資方提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者處獲取資金；3.該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業績進行計量和評價。1.擁有一個以上投資2.擁有一個以上投資者3.投資者不是該主體的關聯方4.該主體的所有者權益以股權或類似權益方式存在并，其會計處理參照部分處置子公司股權但不喪失控制權的處理原則。值視同為購買的交易對價，按照非同一控制下企業合并的會計處理方法進行會計處理。或多個發生了變化，投資方應重新評估對被投資方是否具有控制。【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。【例題·多選題】關于合并范圍，下列說法中正確的有。【例題·多選題】下列項目中，應納入A公司合并范圍的第三節合并財務報表編制原則、前期準備事

合并財務報表的編制原則

合并財務報表編制的前期準備事項

合并財務報表的編制程序

編制合并財務報表需要調整抵銷的項目

合并財務報表的格式要求：2.—體性原則3.重要性原則（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產負債表、利潤

同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制

直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制抵銷分錄為：1.同一控制下企業合并不產生新商譽。轉入留存收益。的審計、估值等相關費用直接計入當期損益，即計入當期管理【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。調整分錄如下：1.投資當年2.連續編制合并財務報表錄時均應用“年初未分配利潤”項目代替。借：長期股權投資并財務報表的影響予以抵銷。1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷【提示】在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷入留存收益。于除母公司之外的其他權益工具持有者的可累積分配股利，扣除金額應在“少數股東損益”與利潤表相同。將成本法核算的結果調整為權益法核算結果的相關的調整分錄如下：公司股東權益所擁有的份額相等。與子公司之間的債權債務，在編制合并資產負債表時必須將其予以抵銷，其抵銷分錄如下：

非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制

非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制調整分錄（以固定資產為例，假定固定資產公允價值大于賬面價值）如下：用。減相關資產和負債項目的金額。在合并工作產負債表日應有的金額。調整分錄（以固定資產為例，假定固定資產公允價值大于賬面價值）如下：1.投資當年2.連續編制合并財務報表值相等。合并資產、負債的所得稅影響。要求：借：年初未分配利潤借：管理費用長期股權投資成本法核算的結果調整為權益法核算的結果的會計處理與同一控制相1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。銷；購買日存貨公允價值增值部分，當年已全部實現對外銷售；項目。在合并工作底稿中，其調整分錄如下：應收賬款按購買日公允價值的金額收回；購買日的存貨，當年已實現對外銷售；平均法。內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”損益”之間分配抵銷。稅等其他因素的影響。要求：【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。所得稅等其他因素的影響。他因素的影響。

不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業務的抵銷

存貨跌價準備的合并處理抵銷分錄：貨”兩項之差即為本期發生的存貨中未實現內部銷售利潤。針對考試，將上述抵銷分錄分為：1.將年初存貨中未實現內部銷售利潤抵銷2.將本期內部商品銷售收入抵銷3.將期末存貨中未實現內部銷售利潤抵銷【提示】存貨中未實現內部銷售利潤可以應用毛利率計算確定。然后抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準現內部銷售利潤為限。或做相反分錄。【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。在編制合并財務報表時，其抵銷分錄如下：編制合并財務報表時應進行如下合并處理：此時，在編制本期合并財務報表時，應進行如在編制本期合并財務報表時，應進行如下抵銷處理：然后抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備，抵銷分錄為：

內部債權債務項目本身的抵銷

內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷

內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷在編制合并資產負債表時，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：抵銷分錄為：也需將內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下：方向相反。先抵期初數，然后抵銷期初數與期末數的差額。抵銷分錄為：抵銷分錄為：借：資產減值損失5抵銷分錄為： 準備。中。賬準備這個備抵科目不應該出現金額。買方的合并報表中，其收回金額與應收款項余額的差額直接計入【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。

未發生變賣或報廢的內部交易固定資產的抵銷

發生變賣或報廢情況下的內部固定資產交易的抵銷1.一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產2.一方的固定資產，另一方購入后仍作為固定資產業外收入”項目或“營業外支出”項目代替。將該廠房作為固定資產的原價入賬，并列示其個別資產負債表之中。月，自己生產的產品銷售給B公司作為固定資產使用，A公司銷售該產品的銷售收入為1在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：潤予以抵銷。在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：此時，甲公司編制合并財務報表時，應當進行如表時，應當進行如下抵銷處理：資產超期使用不計提折舊，B公司個別利如下：年，預計凈殘值為零。立的第三方，設備已經交付，價款已經收取。（）B.6【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。

未發生變賣或報廢的內部交易無形資產的抵銷

發生變賣情況下的內部無形資產交易的抵銷業外收入”項目或“營業外支出”項目代替。入管理費用。下列會計處理中正確的有。）；第十節特殊交易在合并財務報表中的

追加投資的會計處理

處置對子公司投資的會計處理

因子公司少數股東增資導致母公司股權稀釋

交叉持股的合并處理

逆流交易的合并處理

其他特殊交易規定確定其入賬價值；商譽金額只反映原投資部分，新增持股比例部分在合并財務報表中不確認商譽。司的未分配利潤。的。將各項交易作為一項取得子公司控制權的交易進行會計處理。計入當期投資收益；利得或損失的金額。甲公司在編制合并財務報表時，首先，應考慮對原持有股【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。項下的相關項目。的期初留存收益或當期損益。全資子公司，當日乙公司凈資產的賬面價值與其公允價值相等。全資子公司。不重溯。編制。對于本期投資或追加投資取得的子公司，不需要調整合并資產負債表的期初數。資產、長期股權投資、固定資產、無形資產及其他資產和流動負債、長業利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等。現金流量的信息納入合并現金流量表，并將取得子公司所支付的現付的現金”項目反映。財務報表；益。元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。處理：資本公積。1.一次交易處置子公司應當進行如下會計處理：響程度，將剩余股權作為長期股權投資或金融工具進行核算。制權當期的投資收益。其他綜合收益除外。計處理。務報表中應當計入其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。的控制權。說明兩次交易是在考慮了彼此影響的情況下訂立的。股權至喪失控制權并構成“一攬子交易”的相關規定進行會計處理。權益。理中正確的有。 【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。公司的情況下，應當將其排除在合并財務報表的合并范圍之外。合并。為基礎，將該子公司自期初至喪失控制權之日止的收入、費用、利潤納入合并利潤表。目反映。的，調整留存收益。份，能夠對其實施控制，同時子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有對方的股份。母子公司有交互持股情形的，在編制合并財務報表時，對于母公司持有的子公司股權，融資產的，按照公允價值計量的，同時沖銷子公司累計確認的公允價值變動。將長期股權投資與其對應的子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。無其他所有者權益變動。得稅等其他因素的影響。要求：錄如下：對于站在企業集團合并財務報表角度的確認企業使用，母公司應在合并財務報表層面作為固定資產反映。【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。

所得稅會計概述

內部應收款項相關的所得稅會計的合并抵銷處理

內部交易存貨相關所得稅會計的合并處理

內部交易固定資產等相關所得稅會計的合并處理或相反分錄。抵銷分錄為：借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產借：資產減值損失5借：期初未分配利潤貸：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產部銷售方（不是購貨方）期末存貨成本與可變現凈值孰低的金額。合并財務報表中存貨計稅基礎為集團內部購貨方期末結存存貨的成本。1.調整期初數延所得稅資產的調整金額。2.調整期初數與期末數的差額或作相反分錄。抵銷分錄：存貨中未實現內部銷售利潤導致賬面價值小于借：遞延所得稅資產7.5貸：所得稅費用7.54借：遞延所得稅資產7.5借：所得稅費用7.5【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。遞延所得稅資產的期末余額=期末合并財務報表中固定資產可抵扣暫時性差異余合并財務報表中固定資產計稅基礎為集團內部購貨方期末按稅法規定確定的賬面價值。本期遞延所得稅資產期末調整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產的期末余額-購貨1.調整期初數得稅資產的調整金額。2.調整期初期末差額或作相反分錄。個月計提折舊。

合并現金流量表概述

編制合并現金流量表需要抵銷的項目業經濟業務引起的現金流入和現金流出。現金流量；現金凈額與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金等；下列各項關于甲公司合并現金流量表列報的表述中，正確的有。后，甲公司與乙公司無任何關聯方交易。度，乙公司未向股東分配利潤。不考慮相關稅費及其他因素。要求：及應列報的商譽。及抵銷分錄。形資產公允價值2000萬元除原未確認入賬的無形控制和重大影響。