注冊會計師考試《會計》綜合題真題及答案導語：協會是由會計師組成的社會團體。中國會計師協會是會計師的全國組織，省、自治區和直轄市會計師協會是會計師的地方組織。下面就由為大家帶來會計師《會計》綜合題真題及答案，方便大家學習參考！(1)自3月20日起自行研發一項新技術，20×2年以銀行存款支付研發支出共計680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元，研發活動至20×2年底仍在進展中。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的根底上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產本錢的150%攤銷。(2)7月10日，自公開市場以每股5.5元購入20萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產。20×2年12月31日，乙公司股票收盤價為每股7.8元。稅法規定，企業持有的股票等金融資產以取得本錢作為計稅根底。(3)20×2年發生廣告費2000萬元。甲公司當年度銷售收入9800萬元。稅法規定，企業發生的廣告費不超過當年銷售收入15%的局部，準予扣除;超過局部，準予在以后納稅年度結轉扣除。其他有關資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，此題不考慮中期財務報告的影響，除上述差異外，甲公司20×2年未發生其他納稅調整事項，遞延所得稅資產和負債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。要求：(1)對甲公司20×2年自行研發新技術發生支出進展會計處理，確定20×2年12月31日所形成開發支出的計稅根底，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。(2)對甲公司購入及持有乙公司股票進展會計處理，計算該可供出售金融資產在20×2年12月31日的計稅根底，編制確認遞延所得稅相關的會計分錄。(3)計算甲公司20×2年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用相關的會計分錄。(1)20×7年1月1日，按面值購入100萬份乙公司公開發行的分次付息、一次還本債券、款項已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產。20×7年6月1日，自公開市場購入1000萬股丙公司股票，每股20元，實際支付價款20000萬元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產。(2)20×7年10月，受金融危機影響，丙公司股票價格開始下跌，20×7年12月31日丙公司股票收盤價為每股16元。20×8年，丙公司股票價格持續下跌，20×8年12月31日收盤價為每股10元。20×7年11月，受金融危機影響，乙公司債券價格開始下跌。20×7年12月31日乙公司債券價格為每份90元。20×8年，乙公司債券價格持續下跌，20×8年12月31日乙公司債券價格為每份50元，但乙公司仍能如期支付債券利息。(3)20×9年宏觀經濟形勢好轉，20×9年12月31日，丙公司股票收盤價上升至每股18元，乙公司債券價格上升至每份85元。此題不考慮所得稅及其他相關稅費。甲公司對可供出售金融資產計提減值的政策是：價格下跌持續時間在一年以上或價格下跌至本錢的50%以下(含50%)。要求：(1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時的會計分錄。(2)計算甲公司20×7年因持有乙公司債券和丙公司股票對當年損益或權益的影響金額，并編制相關會計分錄。(3)計算甲公司編制20×8年12月31日對持有的乙公司債券和丙公司股票應確認的減值損失金額，并編制相關會計分錄。(4)計算甲公司20×9年調整乙公司債券和丙公司股票賬面價值對當期損益或權益的影響金額，并編制相關會計分錄。(1)20×1年8月30日，甲公司公告購置丁公司持有的乙公司60%股權。購置合同約定，以20×1年7月31日經評估確定的乙公司凈資產價值52000萬元為根底，甲公司以每股6元的價格定向發行6000萬股本公司股票作為對價，收購乙公司60%股權。12月26日，該交易取得證券監管部門核準;12月30日，雙方完成資產交接手續;12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能夠控制乙公司的財務和經營決策;該項交易后續不存在實質性障礙。12月31日，乙公司可識別凈資產以7月31日評估值為根底進展調整后的公允價值為54000萬元(有關可識別資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。當日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元、未分配利潤為14600萬元;甲公司股票收盤價為每股6.3元。20×2年1月5日，甲公司辦理完畢相關股份登記，當日甲公司股票收盤價為每股6.7元，乙公司可識別凈資產公允價值為54000萬元;1月7日，完成該交易相關驗資程序，當日甲公司股票收盤價為每股6.8元，期間乙公司可識別凈資產公允價值未發生變化。該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費100萬元、法律費300萬元，為發行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關聯關系。(2)20×2年3月31日，甲公司支付2600萬元取得丙公司30%股權并能對丙公司施加重大影響。當日，丙公司可識別凈資產的賬面價值為8160萬元，可識別凈資產公允價值為9000萬元，其中，有一項無形資產公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元，該無形資產預計仍可使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷;一項固定資產公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬元，預計仍可使用6年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定上述固定資產或無形資產均自甲公司取得丙公司30%股權后的下月開始計提折舊或攤銷。丙公司20×2年實現凈利潤2400萬元，其他綜合收益減少120萬元，假定有關利潤和其他綜合收益在年度中均勻實現。(3)20×2年6月20日，甲公司將本公司生產的A產品出售給乙公司，售價為300萬元，本錢為216萬元。乙公司將取得的A產品作為管理用固定資產，取得時即投入使用，預計使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至20×2年年底，甲公司尚未收到乙公司購置A產品價款。甲公司對賬齡在1年以內的應收賬款(含應收關聯方款項)按照賬面余額的5%計提壞賬準備。(4)乙公司20×2年實現凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加400萬元。乙公司20×2年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20400萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為20000萬元。(5)甲公司20×2年向乙公司銷售A產品形成的應收賬款于20×3年結清。其他有關資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，此題不考慮除增值稅外其他相關稅費;售價均不含增值稅;此題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：(1)確定甲公司合并乙公司的購置日，并說明理由;計算該項合并中應確認的商譽，并編制相關會計分錄。(2)確定甲公司對丙公司投資應采用的核算方法，并說明理由;編制甲公司確認對丙公司長期股權投資的會計分錄;計算甲公司20×2年持有丙公司股權應確認的投資收益，并編制甲公司個別財務報表中對該項股權投資賬面價值調整相關的會計分錄。(3)編制甲公司20×2年12月31日合并乙公司財務報表相關的調整和抵消分錄。(4)編制甲公司20×3年12月31日合并乙公司財務報表時，抵消上年雙方未實現內部交易對期初未分配利潤影響的會計分錄。(1)20×2年6月25日，甲公司與丙公司簽訂土地經營租賃協議，協議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建立銷售中心;該土地租賃期限為20年，自20×2年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調整，甲公司于租賃期開始日一次性支付20年租金2000萬元，20×2年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2000萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：無形資產2000貸：銀行存款2000借：銷售費用50貸：累計攤銷50(2)20×2年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發的C商品1000件，售價(不含增值稅)為500萬元，增值稅稅額為85萬元;甲公司于合同簽訂之日起10日內將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當日支付全部款項;丁公司有權于收到C商品之日起6個月內無條件退還C商品，20×2年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發票，同時，收到丁公司支付的款項585萬元。該批C商品的本錢為400萬元。由于C商品系初次銷售，甲公司無法估計退貨的可能性。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：銀行存款585貸：主營業務收入500應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85借：主營業務本錢400貸：庫存商品400(3)20×1年12月20日，甲公司與10名公司高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發的10套房屋以每套600萬元的優惠價格銷售給10名高級管理人員;高級管理人員自取得房屋所有權后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據效勞期限補交款項。20×2年6月25日，甲公司收到10名高級管理人員支付的款項6000萬元。20×2年6月30日，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋產權過戶手續。上述房屋本錢為每套420萬元，市場價格為每套800萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：銀行存款6000貸：主營業務收入6000借：主營業務本錢4200貸：開發產品4200(4)甲公司設立全資乙公司，從事公路的建立和經營，20×2年3月5日，甲公司(合同投資方)，乙公司(工程公司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經營協議，該政府將一條公路的特許經營權授予甲公司。協議約定，甲公司采用建立—經營—移交方式進展公路的建立和經營，建立期3年，經營期30年;建立期內，甲公司按約定的工期和質量標準建立公路，所需資金自行籌集;公路建造完成后，甲公司負債運行和維護，按照約定的收費標準收取通行費;經營期滿后，甲公司應按協議約定的性能和狀態將公路無償移交給政府，工程運行中，建造及運營，維護均由乙公司實際執行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×2年12月31日，累計實際發生建造本錢20000萬元(其中：原材料13000萬元，職工薪酬3000萬元，機械作業4000萬元)，預計完成建造尚需發生本錢60000萬元，乙公司預計應收對價的公允價值為工程建造本錢加上10%的利潤。乙公司對上述交易或事項的會計處理為：借：工程施工20000貸：原材料13000應付職工薪酬3000累計折舊4000其他相關資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，涉及的房地產業務未實施營業稅改征增值稅，除增值稅外，不考慮其他相關稅費，不考慮提取盈余公積等因素。要求：(1)根據資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由，如果甲公司的會計處理不正確，編制更正甲公司20×2年度財務報表的會計分錄(編制更正分錄時可以使用報表工程)。(2)根據資料(4)，判斷乙公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果乙公司的會計處理不正確，編制更正乙公司20×2年度財務報表的會計分錄(編制更正分錄時可以使用報表工程)。(1)①會計分錄：借：研發支出—費用化支出280—資本化支出400貸：銀行存款680借：管理費用280貸：研發支出——費用化支出280②開發支出的計稅根底=400×150%=600(萬元)，與其賬面價值400萬元之間形成的200萬元暫時性差異不確認遞延所得稅資產。理由：該項交易不是企業合并，交易發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，假設確認遞延所得稅資產，違背歷史本錢計量屬性。(2)①購入及持有乙公司股票會計分錄：借：可供出售金融資產—本錢110(20×5.5)貸：銀行存款150借：可供出售金融資產—公允價值變動46(20×7.8-20×5.5)貸：資本公積—其他資本公積46②該可供出售金融資產在20×2年12月31日的計稅根底為其取得時本錢110萬元。③確認遞延所得稅相關的會計分錄：借：資本公積—其他資本公積11.5(156-110)×25%貸：遞延所得稅負債11.5(3)①甲公司20×2年應交所得稅和所得稅費用甲公司20×2年應交所得稅=[3640-280×50%+(2000-9800×15%)]×25%=1007.5(萬元)。甲公司20×2年遞延所得稅資產=(2000-9800×15%)×25%=132.5(萬元)。甲公司20×2年所得稅費用=1007.5-132.5=875(萬元)。②確認所得稅費用相關的會計分錄借：所得稅費用875遞延所得稅資產132.5貸：應交稅費—應交所得稅1007.5(1)①取得乙公司債券的會計分錄：借：可供出售金融資產—本錢10000貸：銀行存款10000②取得丙公司股票的會計分錄：借：可供出售金融資產—本錢20000貸：銀行存款20000(2)①持有乙公司債券影響當期損益的金額=10000×5%=500(萬元)會計分錄為：借：應收利息500貸：投資收益500借：銀行存款500貸：應收利息500持有乙公司債券影響當期權益(資本公積)金額=100×90-10000=-1000(萬元)，會計分錄為：借：資本公積—其他資本公積1000貸：可供出售金融資產—公允價值變動1000②持有丙公司股票影響當期權益(資本公積)金額=1000×16-20000=4000(萬元)，會計分錄為：借：資本公積—其他資本公積4000貸：可供出售金融資產—公允價值變動4000(3)①持有的乙公司債券應確認的減值損失金額=10000-100×50=5000(萬元)，會計分錄為：借：資產減值損失5000貸：可供出售金融資產—公允價值變動4000資本公積—其他資本公積1000②持有的丙公司股票應確認的減值損失金額=20000-1000×10=10000(萬元)，會計分錄為：借：資產減值損失10000貸：可供出售金融資產—公允價值變動6000資本公積—其他資本公積4000(4)①調整乙公司債券賬面價值對當期損益的影響金額=100×85-100×50=3500(萬元)，會計分錄為：借：可供出售金融資產—公允價值變動3500貸：資產減值損失3500②因持有丙公司股票對當年權益的影響金額=1000×18-1000×10=8000(萬元)，會計分錄為：借：可供出售金融資產—公允價值變動8000貸：資本公積—其他資本公積8000(1)甲公司合并乙公司的購置日是20×1年12月31日。理由：甲公司能夠控制乙公司的財務和經營決策，該項交易后續不存在實質性障礙。商譽=6000×6.3-54000×60%=5400(萬元)借：長期股權投資37800貸：股本6000資本公積—股本溢價31800借：管理費用400資本公積—股本溢價2000貸：銀行存款2400(2)甲公司對丙公司投資應采用權益法核算。理由：甲公司取得丙公司30%股權并能對丙公司施加重大影響。借：長期股權投資—本錢2600貸：銀行存款2600借：長期股權投資—本錢100(9000×30%-2600)貸：營業外收入100甲公司投資后丙公司調整后的凈利潤=2400×9/12-(840-480)÷5×9/12-(1200-720)÷6×9/12=1686(萬元)，甲公司20×2年持有丙公司股權應確認的投資收益=1686×30%=505.8(萬元)。借：長期股權投資—損益調整505.8貸：投資收益505.8借：資本公積—其他資本公積27(120×9/12×30%)貸：長期股權投資—其他權益變動27(3)①合并報表中調整長期股權投資借：長期股權投資3600(6000×60%)貸：投資收益3600借：長期股權投資240(400×60%)貸：資本公積240②抵消分錄借：股本10000資本公積20400盈余公積10000未分配利潤—年末20000商譽5400貸：長期股權投資41640(37800+3600+240)少數股東權益24160[(10000+20400+10000+20000)×40%]借：投資收益3600少數股東損益2400未分配利潤—年初14600貸：提取盈余公積600未分配利潤—年末20000借：營業收入300貸：營業本錢216固定資產—原價84借：固定資產—累計折舊8.4(84÷5×6/12)貸：管理費用8.4借：應付賬款351貸：應收賬款351借：應收賬款—壞賬準備17.55(351×5%)貸：資產減值損失17.55(4)借：未分配利潤—年初84貸：固定資產—原價84借：固定資產—累計折舊8.4貸：未分配利潤—年初8.4借：應收賬款—壞賬準備17.55貸：未分配利潤—年初17.55(1)①資料(1)會計處理不正確。理由：以經營租賃方式租入的土地不能作為無形資產核算。更正分錄：借：預付賬款(或預付款項)100其他非流動資產1850累計攤銷50貸：無形資產2000或：借：累計攤銷50預付賬款(或預付款項，或長期待攤費用)1950貸：無形資產2000②資料