第二章外幣交易折算2005年7月21日中國匯率生成機制改革2005年8月1日USD1=RMB8.1046,11年來最高2006年9月22日USD1=RMB7.91882007年9月7日USD1=RMB7.91882008年9月9日USD1=RMB6.83882010年9月11日USD1=RMB6.76252011年9月5日USD1=RMB6.3926人民幣持續創新高貨幣名稱現匯買入價現鈔買入價賣出價基準價中行折算價發布日期英鎊1026.7995.011034.951033.31033.32011-09-05港幣81.8181.1682.1382.0482.042011-09-05美元637.16632.05639.71639.26639.262011-09-05瑞士法郎807.93782.99814.42807.632011-09-05新加坡元527.46511.17531.69528.842011-09-05瑞典克朗99.0395.9799.8299.282011-09-05日元8.28028.02468.34688.31948.31942011-09-05加拿大元644.32624.43649.49646.32011-09-05澳大利亞元673.56652.77678.97674.912011-09-05歐元899.88872.1907.11904.46904.462011-09-05澳門元79.4278.7579.7279.522011-09-05新西蘭元534.88539.18537.512011-09-05韓國元0.57710.62580.60022011-09-05第一節外幣及匯率外幣與外匯-外幣是外國貨幣的簡稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區的貨幣。-外匯通常是指外幣和以外幣表示的用于國際結算的各種支付手段。根據我國《外匯管理暫行條例》的規定，外匯具體包括：外國貨幣、外幣有價證券、外幣支付憑證和其他外匯資金。二、匯率（一）匯率的概念匯率:全稱外匯匯率，又稱匯價，它是一個國家貨幣兌換另一個國家貨幣的比率，是兩種不同貨幣之間的比價.假如外匯匯率穩定不變，那么外幣交易的折算及外幣報表的折算就很簡單易行，只要把外幣金額乘以穩定不變的匯率，即可進行加減、綜合。但外幣的匯率同其他商品的價格一樣，經常會發生變動。特別是在當今浮動匯率制下，匯率瞬息萬變，而且難以把握，因而外幣折算的會計處理就變得十分復雜，而且至今還沒有一個為各國普退接受的理想做法，從而使外幣會計成為國際會計中的一個需待研究的難題。（二）匯率的種類1.買入匯率、賣出匯率與中間匯率（1）買入匯率，是銀行或經紀人向客戶買入外匯的匯率，也稱買入價。（2）賣出匯率，則是銀行或經紀人向客戶賣出外匯的匯率，也稱賣出價。（3）中間匯率，又稱平均價，是指買入匯率與賣出匯率的平均值。外匯的買入價與賣出價，都是從銀行或經紀人的角度來講的。賣出價高于買入價的差額，則為銀行或經紀人買賣外匯的收益。例1、某企業要把港元兌換成美元，當日的外匯牌價如下：

買入價賣出價US$100RMB￥675.77RMB￥683.97HK$100RMB￥87.11RMB￥88.15

則10000元港元可兌換的美元金額是多少？HK$10000×RMB￥87.11÷RMB￥683.97=US$1273.5932.現匯匯率與期匯匯率現匯交易，又稱即期外匯交易，指外匯的買賣雙方在外匯買賣成交后，原則上在兩個工作日內辦理交割（收付）的外匯交易。買賣現匯使用的匯率，叫做現匯匯率，也稱即期匯率。

期匯交易，又稱遠期外匯交易，指在期匯買賣成交后，先由買賣雙方訂立合同，規定外匯買賣的數量、交割期限以及匯率等條款，到合同約定日再行辦理交割的一種外匯交易。期匯交易的特點是，按照期匯買賣合同規定的期限到期辦理交割時，無論匯率發生何種變動，都應按照合同規定的匯率辦理交割手續。期匯交易所采用的匯率稱為期匯匯率，也稱遠期匯率。（三）現行匯率、歷史匯率和平均匯率

相對于財務報表日期（資產負債表日）而言的。現行匯率（currentrate）：財務報表日期的匯率歷史匯率（historicalrate）：最初取得外幣資產或承擔外幣負債時日的匯率。平均匯率（averagerate）：加權平均匯率。（四）匯率的標價方法(1)直接標價法每單位外國貨幣能夠換算成多少本國貨幣的標價法.如:＄1=￥8.20(站在中國角度理解)基本原理:假定外幣的的金額固定不變，所折合的本國貨幣數額隨著外國貨幣與本國貨幣的幣值對比情況而變動，也就是假定匯率的變動是由本國貨幣的幣值變動而引起的.（三）匯率的標價方法（2）間接標價法每單位本國貨幣能夠換算成多少外國貨幣的標價法.如:800RMB=100USD(站在美國角度理解)基本原理:假定本國貨幣的金額固定不變，所折合的外國貨幣數額隨著本國貨幣與外國貨幣的幣值對比情況而變動，也就是假定匯率的變動是由外國貨幣的幣值變動而引起的.世界上的絕大多數國家都采用直接標價法。我國國家外匯管理局對外公布的外匯牌價，采用的就是直接標價法。美國過去一直采用直接標價法，自1978年9月1日起，除對英鎊（GBP或￡）、歐元（EU$）和澳元（AU$）外，對其他貨幣均改用間接標價法。英國是最早發展起來的資本主義國家，一個時期在國際結算中大多使用英鎊，在英國一直采用間接標價法。（五）外幣兌換和外幣折算外幣兌換（conversionofforeigncurrency):在外匯市場上將一定數量的外幣換成本國貨幣、把本國貨幣換成外幣或者不同外幣之間的互換。

外幣兌換使用的匯率是買入價或賣出價。外幣折算（translationofforeigncurrency):

把會計記錄上的不同的外幣金額換算成為本國貨幣的等值的程序，即對原來的外幣金額的重新表述。外幣交易要進行雙重的計量和記錄。

外幣折算使用的匯率是中間價。第二節外幣交易的會計處理

一、外幣業務的含義1.記賬本位幣和編報貨幣：記賬本位幣，又稱功能貨幣，是企業經營所處的主要的經濟環境中所使用的貨幣。編報貨幣，是指編制財務會計報告所使用的貨幣。記賬本位幣（功能貨幣）不一定就是報表編制貨幣。我國會計準則對記賬本位幣的規定：一是該貨幣主要影響商品和勞務銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結算；二是該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算。三是融資活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣。2.外幣交易

外幣交易是指以外幣(記賬本位幣以外的貨幣)計價或者結算的交易.包括:1)買入或賣出以外幣計價的商品或者勞務2)借入或借出外幣資金3)其他以外幣計價或者結算的交易（二）外幣的兩種記賬方法(1)外幣統賬制(我國絕大多數企業采用)企業所發生的外幣業務應折合為記賬本位幣入帳.(2)外幣分賬制(只有銀行等少數金融企業采用)企業發生的外幣業務時，直接以外幣原幣記賬，并分幣種核算損益和編制會計報表;在資產負債表日，將外幣報表折合記賬本位幣表示的會計報表，并與平時記賬本位幣會計報表匯總，編制企業整體業務的會計報表。二、外幣交易會計處理的主要問題

一項外幣交易的發生，從其發生日到結算日，往往要經過一定的時日，有的還可能跨越年度決算期。在這個期間內，由于交易發生日、報表編制日和交易結算日各個時點上外匯匯率的變動，就給外幣交易會計帶來需要處理的問題。

例金華公司20×1年12月1日向國外某供應商購進商品一批，價值FC100000，雙方約定20×2年1月31日付款。該公司記賬所用貨幣為人民幣元。12月1日、12月31日和1月31日三個時點上RMB￥對FC的匯率，分別為FCl＝RMB￥5；FCl＝RMB￥5.10；FCl＝RMB￥4.95。

對于這項外幣交易，應在以下三個時點上進行會計處理；（1）交易發生日（12月1日）：在賬簿上登記購入該批商品以及由此發生的應付購貨款的價值，（2）報表編制日（12月31日）：在資產負債表上反映該批存貨和應付購貨款的價值；（3）交易結算日（1月31日）：在賬簿上登記以現金償付該筆應付購貨款的價值。

應該指出，在交易發生日、報表編制日和交易結算日這三個時點上，以外幣表示的存貨和應付賬款金額都是Fcl00,000。而以人民幣元表示的金額，則因各時點上匯率的不同而有所不同，應做必要的會計處理。

在外幣交易中，由于各時點上匯率的變動，使得以記賬本位幣表示的購入商品的成本、銷出商品的收入，以及與此相關的應收、應付賬款的金額，在交易發生日與交易結算日具有不同的金額。

因此，應以哪一個時點的價值作為所購商品的成本或所銷商品的收入額，由于匯率變動而產生的外幣折算損益如何進行會計處理，就成為外幣交易會計需要解決的問題。對此，國際上存在著兩種不同的觀點，即一項業務觀點和兩項業務觀點，并由此產生了三種不同的會計處理方法。

2024/10/2027（一）單一交易觀點

交易日 資產負債表日 結算日

單一商品購銷業務，商品的銷售收入或購貨成本在結算日才確定。匯率變動產生的外幣折合差額，調整商品的銷售收入或購貨成本。單項業務觀點，也稱一項業務觀點，是將一項交易的結算作為該項交易完成的標志。也就是說，某項交易的發生和隨后貨款的結算，被視為一項完整的業務的兩個階段，銷貨收入和購貨成本折算成本國貨幣的等值金額，決定于結算日的匯率。按照這一觀點，由于交易發生日、報表編制日、交易結算日匯率變動所發生的折合成記賬本位幣的全部差額，都應列作已入賬的購入商品成本或銷售收入的調整額，而不作為外幣折算損益處理。

單項交易觀點認為，由于匯率的變動，用記賬本位幣計價入賬的購入商品成本或銷售商品收入，在購銷貨款沒有以外幣結算以前，其價值是不確定的。因而在交易發生日和報表編制日將購銷商品的外幣金額按當日匯率折合成記賬本位幣的入賬金額，都是暫時的、過渡性的。只有在購銷貨款以外幣結算以后，才能以記賬本位巾最終確定所購商品的成本或所銷商品的收入。

例

2仍以前舉外幣交易為例，說明單一交易觀點的會計處理方法。

（1）交易發生日；12月1日購進商品時，按當日匯率FCl＝RMB￥5將該項交易外幣金額折合成人民幣入賬。購貨成本和應付賬款的人民幣金額FCl00,000×5＝RMB￥500,000。其會計分錄為：

借：在途商品￥500,000

貸：應付賬款（FC100，000）￥500,000

（FCl00,000×5＝RMB￥500,000）

（2）報表編制日

12月31日當日匯率為FCl＝RMB￥5.1，使購貨成本和應付賬款增加到5l0,000（PC100,000×5.10）元；由于交易發生日與報表編制日匯率變動所發生的折合成人民幣的差額為10,000（510,000一500,000）元，應據以調整已入賬的購貨成本和應付賬款。其會計分錄為：借：在途商品￥10,000

貸：應付賬款（FC100，000）￥10,000

（FCl00,000×5.1一FC100,000×5＝￥10,000）

（3）交易結算日1月31日當日匯率為FCl＝RMB￥4.95，購貨成本和應付賬款按當日匯率折合后，應為495,000（Fcl00000×4.95）元；由于報表編制日與交易結算日匯率變動所發生的折合成人民幣的差額為15,000（5l0,000－495,000）元，應據以調整購貨成本和應付賬款。其會計分錄為：

借：應付賬款（FC100，000）￥15,000

貸：存貨￥15,000

（FCl00,000×5.10－FCl00,000×4.95

＝￥15,000）

（4）1月31日：付款日

1月31日，將FCl00,000償還外國供應商，結算前欠貨款并按當日匯率（FCl＝RMB￥4.95）將結算款FCl00,000折人民幣入賬。其會計分錄為：借：應付賬款￥495,000

貸：現金￥495,000

（FCl00,000×4.95＝￥495,000）

經過以上各時點的賬務處理，企業所購FCl00,000商品的成本，是按交易結算日的匯率折合成人民幣（495,000元）計價入賬的。也就是說，只有以外幣償還貨款后，以人民幣表示的購貨成本才能最終確定。

例3

中國某公司2008年12月15日以賒銷方式向美國某公司出口商品一批，共計10000美元，當天的匯率為USD1＝CNY7.8；12月31日的匯率為USD1＝CNY7.7；結算日為2009年2月16日，當天匯率為USD1＝CNY7.6。買賣雙方約定貨款以美元結算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2008年12月15日借：應收賬款——美元（10000×7.8）78000

貸：主營業務收入

780002008年12月31日借：主營業務收入

1000

貸：應收賬款——美元[10000×（7.8－7.7）]10002009年2月16日借：主營業務收入

1000

貸：應收賬款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000同時：借：銀行存款——美元（10000×7.6）76000

貸：應收賬款——美元

76000例4中國某公司2008年12月15日以賒購方式從美國某公司進口商品一批，共計10000美元，當天的匯率為USD1＝CNY7.8；12月31日的匯率為USD1＝CNY7.7；結算日為2009年2月16日，當天匯率為USD1＝CNY7.6。買賣雙方約定貨款以美元結算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2008年12月15日借：庫存商品

78000

貸：應付賬款——美元（10000×7.8）780002008年12月31日借：應付賬款——美元[10000×（7.8－7.7）]1000

貸：庫存商品

10002009年2月16日借：應付賬款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000

貸：庫存商品1000同時：借：應付賬款——美元

76000

貸：銀行存款——美元（10000×7.6）76000

小結（1）在交易發生日，按當日匯率將交易發生的外幣金額折合成記賬本位幣入賬。（2）如果－項外幣交易的發生日到結算日是跨越報表編制期的，在報表編制日應按編表日的匯率反映交易發生額，即根據因匯率變動而產生的折合成記賬本位幣的差額，對有關資產、負債、收入、成本類的賬戶進行調整。（3）在交易結算日，應按結算日的匯率反映交易發生額，即根據因匯率變動而產生的折合成記賬本位幣的差額，對有關資產、負債、收入、成本類的賬戶進行調整。

四、兩項業務觀點

兩項業務觀點，是將交易的發生作為交易完成的標志。也就是說，把交易的發生和隨后貨款的結算看作是兩項業務。2024/10/20中南財經政法大學會計學院44兩項交易觀點交易日 資產負債表日 結算日

商品購銷業務在交易日完成，此后的貨款結算業務屬于另一項業務。資產負債表日匯率變動引起的差額計入當期損益遞延至結算日確認損益這種觀點認為，在交易發生時，所購商品的成本或所銷商品的收入，已按當時的匯率格外幣金額折合成記賬本位幣確定下來，而與以后貨款的結算業務無關。至于在報表編制日相交易結算日由于匯率變動而產生的外幣折算差額，則作為外幣折算損益處理，在“匯兌損益”賬戶中單獨進行核算，而不記入“購貨”或“銷售”賬戶，增減購貨成本或銷售收入。

匯兌損益概念是指發生的外幣業務折合為記賬本位幣記賬時，由于業務發生的時間不同，所采用的匯率不同而產生的記賬本位幣的差額，或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產生的折合為記賬本位幣的差額，它給企業帶來收益或者損失，也是衡量企業外匯風險的一個指標。產生匯兌損益的情形外幣存款的使用債權債務的結算貨幣兌換資產負債表日按期末匯率進行調整外幣財務報表折算

在兩項業務觀點下，對于交易結算前發生的外幣折算損益有兩種處理方法：－種是作為已實現的損益，列入當期收益表；另－種是作為未實現的遞延損益，列入資產負債表，直到交易結算時才作為已實現的損益入賬。仍以上舉外幣交易為例，說明兩項業務觀點的兩種會計處理方法：第－種方法：

（1）交易發生日12月1日按當日匯率（FCl＝RMB￥5）購進商品成本和應付賬款折合成人民幣入賬。其會計分錄為；借：在途商品￥500,000

貸：應付賬款￥500,000

（FCl00,000×5＝￥500,000）

（2）報表編制日12月31日按編表日匯率（FCl＝RMB￥5.10）調整應付賬款，并將外幣折算差額l0,000元轉作當期外幣折算損失。其會計分錄為：借；匯兌損益￥10,000

貸：應付賬款￥10,000

（FCl00,000×5.10－FCl00,000×5＝￥10,000）

（3）交易結算日

1月31日按結算日匯率（FCl＝RMB￥4.95）調整應付賬款，并將外幣折算差額15,000元列為當期外幣折算收益。其會計分錄為：借：應付賬款￥15,000

貸：匯兌損益￥15,000

（FCl00,000×5l0－FCl00,000×4.95＝￥15,000）

（4）1月31日：付款

1月31日，以FCl00,000償清所購商品的貨款，并按當日匯率折成人民幣入賬。其會計分錄為：借：應付賬款￥495,000

貸：現金￥495,000

（FCl00,000×4.95＝￥495,000）

第二種方法：

（1）交易發生日

12月1日按當日匯率（FC1＝RMB￥5）將所購商品成本和應付賬款折合成人民幣入賬。其會計分錄為：借：在途商品￥500,000

貸：應付賬款￥500,000

（FCl00,000×5＝￥500,000）

（2）報表編制日

12月31日按當日匯率（FCl＝RMB￥5.10）調整應付賬款，并將外幣折算差額l0000元轉作遞延折算損失。其會計分錄為：借：遞延匯兌損益￥l0,000

貸：應付賬款￥l0,000（FCl00,000×5.10－FCl00,000×5＝￥l0,000）

（3）交易結算日

1月31日按結算日的匯率（FC1＝RMB￥4.95）調整應付賬款，并將外幣折算差額15,000元轉作遞延折算收益。其會計分錄為：借：應付賬款￥15,000

貸；遞延匯兌損益￥15,000

（FCl00,000×5.10－PC100,000×4.95＝￥15,000）

（4）1月31日

1月31日，以FCl00,000償清所購商品的貨款，并按當日匯率折合成人民幣入賬，同時將“遞延損益”賬戶結轉記入“匯兌損益”賬戶。其會計分錄為：借：應付賬款￥495,000

貸：現金￥495,000

借：遞延匯兌損益￥5,000

貸：匯兌損益￥5,000

五、三種不同會計處理方法的比較

三種會計處理方法的不同，就在于對外幣折算差額的處理不同。其中：－項業務觀點的會計處理，是將外幣折算差額作為對購貨成本或銷售收入調整處理；兩項業務觀點的會計處理，則是將外幣折算差額作為外幣折算損益處理。而兩項業務觀點中的第1種方法，是將外幣折算損益視為已實現的損益，列為當期損益；第3種方法，則視為未實現損益，作為遞延損益處理，待貨款結算時再轉作匯兌損益。

對財務報表的影響采用不同的方法對外幣折算差額進行會計處理，必然會影響到資產負債表和收益表的某些項目。就上例而言.三種不同的會計處理方法，反映在年度資產負債表和收益表上有關項目的金額是不同的。見表5－1。

從上表可見，無論采用哪種方法，表現在資產負債表上應付賬款項目的金額都是495,000元；而存貨項目所列金額，兩項業務觀點比－項業務觀點，則多出5,000元。其所差的5,000元列為外幣折算收益。在兩項業務觀點的第1種方法下，該項損失列為當期損益，反映在收益表內；而在第2種方法下.則按遞延權益處理，列在資產負債表內。因而兩項業務觀點中的第2種方法與－項業務觀點表現在收益表中的當期利潤相同；而兩項業務觀點中第1種方法比其他兩種方法所計當期利潤則多出5,000元。

各國的做法根據調查，在西方采用兩項業務觀點處理外幣會計交易的國家占絕大多數，而其中又以采用第1種方法的居多。《第21號國際會計準則》規定，原則上采用兩項業務觀點的第1種方法，但也末完全排除第2種方法。我國外幣交易約會計處理，同國際上多數國家相同，也采用兩項業務觀點中的第1種方法。

課堂練習題：200X年12月1日，某中國跨國公司美國子公司向英國某商人出口一批價值￡100000的商品，雙方約定賬款按英國英鎊結算。假設當天匯率為￡1=US$1.5500，賬款期期限為三個月，年終（12月31日）時的匯率￡1=US$1.5400，到第二年3月1結算時的匯率為￡1=US$1.5600.要求：為子公司作出有關會計分錄。答案：(美國公司記帳)一項交易觀點兩項交易觀點1.借：應收帳款1550001.借：應收帳款155000

貸：銷貨155000貸：銷貨155000(12月1日登記銷售收入)2.借：銷貨10002.借：匯兌損益1000

貸：應收帳款1000（遞延匯兌損益）(12月31日登記匯率調整)貸：應收帳款10003.借：應收帳款20003.借：應收帳款2000

貸：銷貨（留存收益）2000貸：匯兌損益2000借：現金156000借：現金156000

貸：應收帳款156000貸：應收帳款156000(借：匯兌損益1000

貸：遞延匯兌損益1000)

補充:CAS19外幣折算外幣兌換業務外幣兌換成人民幣的賬務處理借：銀行存款——人民幣（外幣×買入價）財務費用——匯兌差額（差額）貸：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）

例7：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年10月5日將8000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為USD1＝CNY7.15，即期匯率為USD1＝CNY7.25。賬務處理借：銀行存款——人民幣

（8000×7.15）

57200

財務費用——匯兌差額

800

貸：銀行存款——美元

（8000×7.25）

58000人民幣兌換成外幣的賬務處理借：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）財務費用——匯兌差額（差額）貸：銀行存款——人民幣（外幣×賣出價）

例8：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年10月26日從銀行購入6000美元。當日銀行美元賣出價為USD1＝CNY7.42，即期匯率為USD1＝CNY7.32。賬務處理借：銀行存款——美元

（6000×7.32）

43920

財務費用——匯兌差額

600

貸：銀行存款——人民幣

（6000×7.42）

44520投入外幣資本的賬務處理

借：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）貸：實收資本（外幣×即期匯率）例11：國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月12日，甲公司與某外商簽訂投資合同，當日收到外商投入資本20000美元。當日的即期匯率為USD1＝CNY7.6，假定投資合同約定的匯率為USD1＝CNY7.7。賬務處理借：銀行存款——美元（20000×7.6）

152000

貸：實收資本

152000