中級財務會計江蘇財經職業技術學院所得稅的核算一、所得稅會計的概念

所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支。01【舉例】甲公司和乙公司均為一般納稅人，2×19年甲公司因違法經營被處罰款100萬元，當年稅前會計利潤是900萬元；乙公司不存在罰款，當年稅前會計利潤是1000萬元。會計的反映職能

所得稅會計——應付稅款法

——納稅影響會計法——利潤表債務法

——資產負債表債務法【案例引入1】甲公司2×18初開始對銷售部門用的設備提取折舊，該設備原價為40萬元，假定無殘值，會計上采用兩年期直線法提取折舊，稅務口徑認可四年期直線法折舊。假定每年的稅前會計利潤為100萬元，所得稅稅率為25%。（1）設備折舊在會計、稅務上的差異2018年2019年2020年2021年會計口徑202000稅法口徑10101010暫時性差異1010-10-101.應付稅款法的處理——交多少稅，算多少費

應付稅款法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間時間性差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期。在應付稅款法下，當期計入損益的所得稅費用等于當期應繳納的所得稅。項目2×18年2×19年2×20年2×21年稅前會計利潤100100100100暫時性差異1010－10－10應稅所得1101109090應交所得稅27.527.522.522.5所得稅費用27.527.522.522.5凈利潤72.572.577.577.5能2.納稅影響會計法的處理：會計參與經營決策的職能：納稅影響會計法，是將本期稅前會計利潤總額與應納稅所得額之間的時間性差異造成的納稅影響額遞延分配到以后期間的會計方法。項目2×18年2×19年2×20年2×21年稅前會計利潤100100100100暫時性差異1010－10－10應稅所得1101109090應交所得稅27.527.522.522.5遞延所得稅資產（待攤性質）借2.5借2.5貸記2.5貸記2.5所得稅費用=會計口徑*稅率25252525凈利潤72.572.577.577.5

2020、2021會計分錄

借：所得稅費用25

貸：遞延所得稅資產2.5應交稅費——應交所得稅22.5

2018、2019會計分錄

借：所得稅費用25

遞延所得稅資產2.5貸：應交稅費——應交所得稅27.5

您的內容打在這里，或者通過復制您的文本后，在此框中選擇粘貼，并選擇只保留文字。【理論總結】納稅影響會計法認為，當會計與稅務產生收入、支出上的暫時性差異時借：所得稅費用（以會計口徑的利潤*所得稅率認定）貸：應交稅費——應交（稅務口徑的利潤認定）差額通過待攤、預提來調整，其中待攤費用使用“遞延所得稅資產”科目（以后少交稅——可抵扣暫時性差異）、預提費用使用“遞延所得稅負債”（以后多交稅——應納稅暫時性差異）科目。【案例引入2】甲公司2×18初開始對銷售部門用的設備提取折舊，該設備原價為40萬元，假定無殘值，稅法上采用兩年期直線法提取折舊，會計上按四年期直線法折舊。假定每年的稅前會計利潤為100萬元，所得稅稅率為25%。（1）設備折舊在會計、稅務上的差異2018年2019年2020年2021年稅法口徑202000會計口徑10101010暫時性差異1010-10-10以后多交稅，應納稅暫時性差異會計參與經營決策的職能：項目2×18年2×19年2×20年2×21年稅前會計利潤100100100100暫時性差異-10-101010應稅所得9090110110應交所得稅22.522.527.527.5遞延所得稅負債（預提性質）貸2.5貸2.5借記2.5借記2.5所得稅費用=會計口徑*稅率25252525凈利潤72.572.57575

2020、2021會計分錄 借：所得稅費用25遞延所得稅負債2.5貸：應交稅費——應交所得稅2.5

2018、2019會計分錄

借：所得稅費用25

貸：遞延所得稅負債2.5應交稅費——應交所得稅22.5【備注】備注如果碰到“非暫時性差異”則只能按稅務口徑認定“應交所得稅”和“所得稅費用”。如：罰款支出上述為利潤表債務法——即差異是通過利潤表的收支項目比對得出。找尋暫時性差異額度和方向的數據依據是利潤表。

您的內容打在這里，或者通過復制您的文本后，在此框中選擇粘貼，并選擇只保留文字。（三）資產負債表債務法資產負債表債務法是從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。資產計稅基礎的概念1

資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。資產的計稅基礎本質上就是稅收口徑的資產價值標準。通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續計量過程中因企業會計準則規定與稅法規定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。2

2負債計稅基礎的概念

負債的計稅基礎＝負債的賬面價值－將來負債在兌付時允許扣稅的金額。通常而言，所謂負債的計稅基礎就是稅務口徑下的負債價值。31暫時性差異的概念

暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。常見資產計稅基礎與賬面價值的差異分析

1.固定資產賬面價值與計稅基礎產生差異的原因一般而言，固定資產的初始計量在稅法上是認可的，因此固定資產的起始計量標準不存在差異。二者的差異均來自于以下兩個方面：【案例引入3】甲公司2×18初開始對銷售部門用的設備提取折舊，該設備原價為40萬元，假定無殘值，會計上采用兩年期直線法提取折舊，稅務口徑認可四年期直線法折舊。假定每年的稅前會計利潤為100萬元，所得稅稅率為25%。

會計的監督職能2018.1.12018.12.312019.12.312020.12.312021.12.31賬面價值4020000計稅基礎403020100差異（可抵扣）01020100差異變動+10+10-10（轉回）-10稅前利潤100100100100應稅所得1101109090應交所得稅27.527.522.522.5遞延所得稅資產借2.5借2.5貸2.5貸2.5所得稅費用25252525規律總結：①當資產的賬面價值小于計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異；②新增可抵扣暫時性差異會追加應稅所得，轉回可抵扣暫時性差異時會沖減應稅所得；③可抵扣暫時性差異匹配“遞延所得稅資產”科目，新增可抵扣暫時性差異時列入借方，轉回可抵扣暫時性差異時列入貸方。④“遞延所得稅資產”的本期發生額＝當期可抵扣暫時性差異的變動額×所得稅率。⑤“遞延所得稅資產”的余額＝該時點可抵扣暫時性差異×所得稅稅率；【案例引入4】甲公司2×18初開始對銷售部門用的設備提取折舊，該設備原價為40萬元，假定無殘值，會計上采用4年期直線法提取折舊，稅務口徑認可2年期直線法折舊。假定每年的稅前會計利潤為100萬元，所得稅稅率為25%。會計的監督職能2018.1.12018.12.312019.12.312020.12.312021.12.31賬面價值403020100計稅基礎4020000差異（應納稅）01020100差異變動+10+10-10（轉回）-10稅前利潤100100100100應納稅所得9090110110應交所得稅22.522.527.527.5遞延所得稅負債貸2.5貸2.5借2.5借2.5所得稅費用25252525規律總結：

⑥當資產的賬面價值大于計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異；

⑦新增應納稅暫時性差異會調減應稅所得，轉回應納稅暫時性差異時會追加應稅所得；⑧應納稅暫時性差異匹配“遞延所得稅負債”科目，新增應納稅暫時性差異時列入貸方，轉回應納稅暫時性差異時列入借方。⑨“遞延所得稅負債”的本期發生額（登賬額）＝當期應納稅暫時性差異的變動額×所得稅率；⑩“遞延所得稅負債”的余額＝該時點應納稅暫時性差異×所得稅稅率；內部制主要職責劃分【例】甲公司于2×16年1月1日開始計提折舊的某項固定資產，原價為300萬元，使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規定類似固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為0。2×17年12月31日，企業估計該項固定資產的可收回金額為220萬元。2016年年末、2017年年末暫時性差異分別為多少？應納稅還是可抵扣？確認“遞延所得稅資產”還是“遞延所得稅負債”？2016.1.12016.12.312017.12.31賬面價值300270220計稅基礎300240192差異03028差異變動30-2【解析】2016年年末形成應納稅暫時性差異30萬元；2017年年末累計應納稅暫時性差異28萬元，轉回應納稅暫時性差異2萬元。【例】甲公司于2×14年12月20日取得某設備，成本為1600萬元，預計使用10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2×17年12月31日，根據該設備生產產品的市場占有情況，甲公司估計其可收回金額為920萬元。假定稅法規定的折舊方法、折舊年限與會計準則相同，企業的資產在發生實質性損失時可予稅前扣除。2017年年末暫時性差異分別為多少？應納稅還是可抵扣？確認“遞延所得稅資產”還是“遞延所得稅負債”？

2015.1.12015.12.312016.12.312017.12.31賬面價值160014401280920計稅基礎1600144012801120差異000200差異變動00200【解析】2017年末資產的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅資產（200×25%）。【2018年單選題】2×17年12月7日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺生產設備并立刻投入使用，該設備取得時的成本與計稅基礎一致，2×18年度甲公司對該固定資產計提折舊費200萬元，企業所得稅納稅申報時允許稅前扣除的折舊額為120萬元，2×18年12月31日，甲公司估計該項固定資產的可回收金額為460萬元，不考慮增值稅相關稅費及其他因素，2×18年12月31日，甲公司該項固定資產產生的暫時性差異為（）。A.可抵扣暫時性差異80萬元B.應納稅暫時性差異60萬元C.可抵扣暫時性差異140萬元D.應納稅暫時性差異80萬元『正確答案』A『答案解析』2×18年年末固定資產賬面價值＝600－200＝400（萬元），計稅基礎＝600－120＝480（萬元），資產賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異80萬元。2.無形資產賬面價值與計稅基礎產生差異的原因

A.對于內部研究開發形成的無形資產，企業會計準則規定有關研究開發支出區分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，開發階段符合資本化條件的支出應當資本化作為無形資產的成本；稅法規定，企業發生的研究開發費用允許追計75%。

B.無形資產后續計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取。比如會計準則規定，使用壽命不確定的無形資產不要求攤銷，稅法則要求在不少于10年的期限內攤銷；會計上提取的減值準備在稅法上是不承認的。3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產賬面價值與計稅基礎的差異分析3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產賬面價值與計稅基礎的差異分析

《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其于某一會計期末的賬面價值應修正至此時點的公允價值，稅法則對此通常不認定，只承認其原始入賬成本。【隨堂練習題】甲公司2×20年4月1日購入乙公司股票作為交易性金融資產核算，初始投資成本為80萬元，2×20年末該股票公允價值為100萬元，2×21年5月3日甲公司將其拋售。甲公司2×20年和2×21年稅前會計利潤均為200萬元，所得稅率為25%。

2020.1.12020.12.312021.12.31賬面價值01000計稅基礎0800差異（應納稅）0200差異變動+20-20稅前利潤200200應納稅所得180220應交所得稅4555遞延所得稅負債貸5借5所得稅費用50502×20年末會計分錄為：借：所得稅費用50貸：應交稅費——應交所得稅45遞延所得稅負債52×21年末會計分錄為：借：所得稅費用50遞延所得稅負債5貸：應交稅費——應交所得稅55

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產賬面價值與計稅基礎的差異分析4.其他資產

（1）投資性房地產，企業持有的投資性房地產進行后續計量時，會計準則規定可以采用兩種模式，一種是成本模式，采用該種模式計量的投資性房地產其賬面價值與計稅基礎的確定與固定資產、無形資產相同；另一種是在符合規定條件的情況下，可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。對于采用公允價值進行后續計量的投資性房地產，其計稅基礎的確定類似于以公允價值模式計量且其變動計入當期損益的金融資產。（2）其他計提了資產減值準備的各項資產。減值準備在稅法上一概不予承認。【隨堂練習題】甲公司2×20年初應收賬款賬面余額200萬元，壞賬準備50萬元，2×20年末應收賬款賬面余額300萬元，壞賬準備90萬元，2×21年末應收賬款賬面余額350萬元，壞賬準備60萬元。甲公司2×20年和2×21年稅前會計利潤均為200萬元，所得稅率為25%。資產減值損失計提時不能企業所得稅稅前扣除，只有在實際發生時才可以扣除，屬于暫時性差異。

2020.1.12020.12.312021.12.31賬面價值150210290計稅基礎200300350可抵扣差異509060差異變動40-30稅前會計利潤200200應納稅所得額240170應交所得稅6042.5遞延所得稅資產40*25%=10-30*25%=-7.5所得稅費用200*25%=50200*25%=502×20年末會計分錄為：借：所