全面預算管理與醫院內部控制研究摘要隨著近年來我國深化醫療衛生管理體制機構改革的不斷深入,醫院在自身醫療管理上的一些缺陷逐漸暴露,同時政府的相關政策也對醫院管理標準提出了更高的要求。就目前醫院管理形式而言,如何在內部控制中運用全面預算管理已經成為醫院以及社會各界探討的熱門話題，所以醫院行政管理者要加大對全面預算管理制度體系建設的資金投資力度,提高醫院的全面預算管理和整體綜合管理實力，并推動醫院的戰略發展格局。本文將嘗試對全面預算管理與醫院內部控制進行闡述,并重點分析目前在醫院管理中普遍存在的不足之處,并就此提出一些相應的解決措施。[關鍵詞]全面預算管理內部控制成本風險目錄TOC\o"1-3"\h\u一、全面預算管理及內部控制相關理論綜述 （1）（一）全面預算管理 （1）1、概念 （1）2、職能 （1）3、特點 （2）（二）內部控制 （2）1、概念 （2）2、職能 （3）3、特點 （3）（三）全面預算與內部控制的關系 （5）二、全面預算管理對醫院內部控制的意義 （5）（一）明確醫院的經營目標和管理行為 （6）（二）提高醫院管理水平 （6）（三）控制醫院成本和風險 （6）（四）實現資源有效配置和協調內部溝通 （6）（五）有助于各部門間的工作業績 （6）三、全面預算管理在醫院內部控制中存在的問題 （7）（一）缺乏完善的預算編制和內部控制體系 （7）（二）內部控制制度不健全 （7）（三）管理者內部控制的觀念薄弱和環境松懈 （8）（四）預算管理制度過于形式化 （8）（五）缺乏有效的考核機制 （9）四、全面預算管理在醫院內部控制中改進的措施 （9）（一）通過培訓完善管理體系 （9）（二）完善內部控制環境 （9）（三）完善醫院內部控制體系 （10）（四）加強領導的重視和員工的支持 （10）（五）優化全面預算管理考核組織機構 （11）（六）健全全面預算內部控制評價體系 （11）五、總結 （12）參考文獻 （13）一、全面預算管理及內部控制相關理論綜述（一）全面預算管理1、概念全面預算管理是根據單位所設置的經營、戰略、發展目標來逐層分解融入到各個經濟單位，根據實際情況設置預算、控制、協調、考核，創建符合發展要求的指標控制機制，對于日常的經營活動開展管理控制，進行績效考核的管理系統。在醫院管理中全面預算管理是根據醫院現有的資源對醫院未來的經營活動進行科學合理的規劃，實現醫院長期健康穩定的戰略性發展。2、職能（1）控制職能控制職能是全面預算管理的基本職能。單位財務處既是預算的編制單位又是預算的控制單位，調動員工實現各自的預算目標，方便高層管理者全方位的控制。（2）決策管理職能全面預算管理不單是內部控制的一種手段，在未來的各項經營管理中發揮著決策管理的職能。通過對全面預算的執行情況進行監督、分析，發現存在的問題，為經營管理決策者提供依據。（3）考核激勵職能建立綜合考核制度，保障全面預算管理的有效運行，對不同單位制定不同的考核標準，建立正確的價值導向，以便提升單位的整體價值。3、特點隨著醫改政策的變化，醫院從提升整體的經濟收益出發。全面預算管理具有以下特點，它將管理具有的功能化作以整合為管理的整體化，這種方式最重要的是聯合管理和行動，這種做法可以使管理效率得到有效提高，經營所得到的收益進一步增加。這種方式的具體保障是全部人員參加。全面預算編制這項工作需要全部人員都重視起來，并且踴躍參加到其中，因為只有這樣做員工才更容易接受最終制定出的預算結果，才可以進一步削弱管理人員與一般人員兩者間的信息不對稱性，保證了全面預算管理目標的順利達成。這種方式的核心是管理財務。財務管理這項任務非常重要，因為極大的關系到預算編制、實施以及考核等眾多環節，除此之外，對于收集信息以及傳遞工作都是非常重要的，在全面預算管理中，財務管理部門不可或缺，無法替代。（二）內部控制1、概念一個單位若要達成其預定的經營指標，使資產的安全與完整有所保障，能得到安全可靠的會計信息資料，經營政策可以徹底貫通，對經營活動的經濟性、效率性和效果性有所保障，這個單位在內部需要采取一系列措施如自我約束、調節、規劃評估以及控制，這個過程被稱為內部控制。為了使資產更安全更具有保值性，能夠獲得更加真實的財務信息，使制定的相關法律規范和政策可以嚴格執行，醫院需要將經營管理方針與這些結合起來，制定完善的內部控制措施，這便是醫院內部控制。2、職能內部控制的組成較復雜，一般有多個相關的政策、制度和程序構成，優點也是顯而易見，可以幫助管理層更好地實施其制定的經營方針以及達成預定的目標，這個環節在經營活動過程中，幾乎每個方面都能體現出來，可以說，只要有經營活動以及管理這一過程，就有相對應的內部控制；而且內部控制對于資產而言有保障作用。不僅如此，內部控制可以確保業務經營信息和財務會計資料真實以及完整，上級領導在做決策時可以參考內部控制。3、特點(1)內部控制體系具有全面性全面性原則有時間與空間兩個概念要求，在時間上要求決策、執行與監督過程中要充斥著內部控制；在空間上要求各種事物中都應該全面覆蓋內部控制。內部控制與經營過程是結合在一起的，并且在整個經營過程中都能體現出內部控制，這個過程具有連續性，通過內部控制的經營過程，才能將它本來具有的能力發揮出來，同時對經營過程能否持續進行也能起到監督的作用。內部控制幾乎滲透于財務經營活動的各個方面，只要單位內部存在經營活動和經營管理的環節，就需要有相應的內部控制體系。(2)內部控制具有戰略性“不謀全局不足以謀一域，不謀長遠不足以謀一時。”內部控制是一項戰略性的規劃，對于一個持續經營的單位而言，存在各種各樣的風險，需要以長足的戰略眼光來建立起良好的內部控制體系，并配合風險的管理，實現預期的目標。(3)內部控制具有全員性內部控制在財務制度下，權利、責任和利益是相互制衡的，全員參加在內部控制中是最基本的要點，按照內部控制體系的要求，每個員工承擔對應的責任，財務人員也具有很高的重要性，尤其是在評價控制政策的有效性這一方面，通過定期審計與專項審計對內部控制的持續和有效性做出評價。每個人都有自己的崗位，對自己應當負責的控制責任要具體負責好，經營過程中若出現問題、或者員工行為有所不恰當、違反了政策原則、再或者員工有違法行為等等，遇到這些問題時，員工要負責向上一級進行匯報。(4)內部控制以財務管理為核心財務管理和內部控制制度含有相同的特性，如廣泛性、全局性以及牽制性，這兩者基于以上條件能夠進行有機結合，同時這兩者有可能能夠共同起作用。從營運到結束為止，這一整個過程中一直都有財務管理，并且與其他管理方式相比，財務管理是相對獨立的，不僅如此，它還可以與其他管理方式相融合。所以為了加強內部控制，可以運用財務管理方式，并且財務管理可以與內部控制一起發揮作用。財務管理的功能是篩選內部控制的風險，從而可以對決策、控制、預算和評價制度進行強化，還可以有效的控制資金以及合理分配資源。內部控制能將一系列分散的財務活動結合在一起，如監管、控制、調整以及溝通合作，籌集可用資金并且使它達到能達到的最大作用，這是財務管理最基本的功能，內部控制是這個功能的根基。（三）全面預算與內部控制的關系內部控制強調預防風險，而全面預算管理著重強調價值管理。內部控制的推行需要一定的策略，這個策略由全面預算管理以及內部控制提供，內部控制保證了制度，全面預算管理可以作為管理的工具。內部控制可以使單位內部互相牽制、相互監管，可以有效實行全面預算的制定、實施以及分析和評價，內部控制是從全面預算管理開始的，由此進行分配組織資源，確立未來發展的方向，全面預算管理將內部控制的要點整合在一起，以量化的方法把握全局。實行全面預算管理還可以規范內部控制，反過來，內部控制又能對全面預算管理工作的順利實施起推動作用，實現管理具有的價值意義。通過內部控制可以使全面預算管理工作更好的開展，要想使內部控制具有更大的作用，同時使管理水平有所提升，那么要求全面預算管理與內部控制相結合，對于這兩個任務都要有足夠的重視，全面預算管理工作中存在的問題要盡力解決，是內部控制的環境當中能全面覆蓋全面預算管理，不斷完善、規范信息的反饋系統，充分發揮全面預算管理的價值，促進整體發展。二、全面預算管理對醫院內部控制的意義（一）明確醫院的經營目標和管理行為結合長期規劃和短期決策對醫院所有的經營活動編制預算，明確各管理層之間的權責關系，同時利用考核機制規范員工，在預算執行中與醫院整體目標的步伐保持一致，上下共同實現醫院價值的最大化和服務的最優化。（二）提高醫院管理水平全面預算具有實用性，它與醫院的日常活動緊密相關，結合醫院內外部環境，夯實各項管理工作的基礎，制定出適應醫院內部控制的全面預算管理制度，使醫院的管理基礎有保障。（三）控制醫院成本和風險控制醫院成本和預估市場的風險，從而提高醫院競爭力，從醫院的戰略出發，結合自身特征，按照預算的計劃控制醫院的費用以達到醫院的預算目標。（四）實現資源有效配置和協調內部溝通全面預算管理將所有經營環節都納入到內部控制系統中，不僅重視流程與制度的合理性，避免相互間推諉的現象，實現“共權下的分權”，要求醫院上級與下級之間、科室與科室之間、科室與個人之間相互溝通，分工合作，共同實現醫院的總體戰略目標。（五）有助于各部門間的工作業績全面預算管理對比了預算與實際運行間的差別，建立在醫院成長背景上分析實施過程中的動態變化，根據外部環境與執行主體自身的特點，建立公平合理的績效考核制度、薪酬體系、激勵制度。隨著醫療衛生體制改革的發展趨勢，醫院引進了全面預算管理模式，但在具體的實施過程中，醫院內部的管理人員認識不到位，方法存在漏洞，考核機制實效性差，同時缺乏完善的信息化建設，預算編制工作名存實無，醫院很難擁有一個良好的發展，在一定程度上影響醫院的戰略發展。三、全面預算管理在醫院內部控制中存在的問題（一）缺乏完善的預算編制和內部控制體系預算編制直接影響預算執行的各個管理環節，2018年12月據國家衛健委統計，將近60%的醫院領導在日常工作中，過分注重醫療部分的建設，而疏于對醫院預算編制的建設，醫院管理部門所編制的預算僅僅是在上年的基礎上增加一定比例，沒有考慮此費用發生的必要性也沒有結合醫院戰略目標。當醫院內部控制管理模式進行轉型時，管理層對于管理組織結構的架構不合理，比如說，醫院現存的流程業務中，基本上都是將各個科室的資產結合在一起來進行控制，同時各個模塊由科室控制。各個科室之間不能進行相互監管，無法明確的界定管理職能，并且這對于內部控制制度的建設是極其不利的，對于醫院的發展起到了反向作用。（二）內部控制制度不健全當下已經完善了各項關于全面預算管理的法律法規，但是并沒有一份完整的文件規定了內部控制方面的制度。大部分的醫院有其相應的內部控制制度，但是這些制度不科學不合理，他們將內部控制制度看作為普通業務規章制度，沒有明確負責的職責，獎懲制度也不完善，僅在日常業務方面有考核制度，內部控制系統沒有融入，相對而言，這種內部控制制度幾乎沒有效果。與此同時，醫院的各部門業務模塊沒有完善的規章制度，在實施時，無法有效鼓勵各部門推行制度。（三）管理者內部控制的觀念薄弱和環境松懈管理者的管理理念和思想意識直接影響著醫院管理水平，決定發展狀況。醫院的內部控制在全面預算管理當中是非常重要的，對于合理分配醫院現有的資源、資金周轉以及成本控制提供了有力的協調工具。目前，大多數醫院的管理者往往是醫療專業的學科帶頭人、杰出工作者，他們只重視技術進步、醫療設備更新，缺乏對內部控制的認識和重視，采取傳統的經驗型管理，缺乏嚴格的管理制度和科學的管理辦法。由于在思想上缺乏認識，這對于醫院推行內部控制制度而言，可以說幾乎沒有根基。同時，部分醫療工作者常常只重視業務收入、學術成就、個人福利等而忽視了對醫療業務進行管理與控制，結果在整個醫院中沒有形成統一的認識和規劃。醫院管理者控制環境的影響因素導致醫院的內部控制環境缺乏影響力和號召力，執行起來力度不夠，整個工作流程不順暢，醫院管理缺乏有力的控制手段，導致醫院經濟損失增大。此外，院長“集權制”管理，實行行政管理，“一言堂”，造成內部控制制度不能實現責任到人、相互監督的作用，這些都嚴重影響了醫院內部控制制度的制定、完善以及實施。（四）預算管理制度過于形式化醫院在發生成本費用或固定資產支出時，由經手部門審批后交財務部門審批付款，這中間沒有預算部門進行監管審批，由于在內部控制上存在缺陷導致預算管理形同虛設，預算超支的現象時有發生。對預算分析報告的內容也未經預算管理委員會討論，及時提出解決方案。（五）缺乏有效的考核機制預算評價考核是預算管理的重要組成部分，考核的公平公正直接影響著目標的完成,預算考核必須做到有獎有懲，獎罰分明。為完成考核目標,醫院在實際操作中存在各部門簽訂的業績合同考核數據與預算不相符，實際指標完成超值預算，考核目標不明確等考核不嚴謹的現象，導致員工對這項工作懈怠、不重視，報表虛假繁榮。此外，對考核指標沒有針對部門層面的財務和非財務指標考核，也沒有具體到個人，僅針對部門考核，沒有起到激勵員工的作用。四、全面預算管理在醫院內部控制中改進的措施（一）通過培訓完善管理體系對于醫院而言，內部控制最關鍵的在于預算，需要合理分配使用所有有效資源。但是多數醫院在現實中還沒有了解全面預算管理的價值，部分經營水平差的醫院根本沒有辦法開展全面預算管理，造成經濟效益水平低，因此需要從思想角度對其加強重視，讓醫院內部控制工作能夠更好的開展，因此線下需要對全面預算管理加強重視，從管理意識層面提高重視程度。（二）完善內部控制環境醫院內部控制工作諸多問題的存在，既制約了醫院工作效率又影響了資源的安全和效益，同時也限制了部門預算的有效實施。醫院應當采取各種措施，鼓勵內控人員參加培訓，通過申請財政、審計等部門舉辦培訓班，結合專家指導模式，將外出學習與自學融合在一起，完善內部人員的職業素養與政治素養，讓內部控制工作能夠順利。（三）完善醫院內部控制體系為了使醫院達到內部控制應有的作用，管理層要對內部控制的基礎設施不斷進行完善與改進。每個科室要有相應的要求，內部管理層次需要分明，各科室人員不能缺乏溝通。醫院內部控制人員最好能夠定期進行培訓，這對于內部控制效率而言是有好處的。以當下醫院開展的業務為基礎進行分析，對醫院中存在的內部控制問題，與預算成本控制相結合，醫院內部控制管理人員在開展活動時要以以下為基礎，控制資金收支平衡、控制資金流動、控制財務信息化，科室與科室之間要相互聯系,這對于醫院內部控制體系的發展而言,能起到奠基的作用。（四）加強領導的重視和員工的支持缺乏醫院領導的重視和財務預算管理人員，管理層的重視程度將直接影響預算的實施效果，而沒有專業的預算管理人員會讓預算流程執行起來很艱難并且非專業人員是很難分析出預算數據背后的真正動因。全面預算管理是需要各部門人員配合才能有效實施的，預算管理辦公室將審批的預算下達后，各部門必須遵照執行，如果預算超支，預算管理人員應有權限拒絕審批支付或將其退回，這樣才能讓其他部門人員對預算有所敬畏，對其抱有認真的態度。（五）優化全面預算管理考核組織機構健全預算工作機制,落實主體責任,提高員工預算管理意識,可通過培訓業務以及職業道德教育等方法,建立健全溝通協調制度,成立預算工作例會,相互之間溝通協調以便提升預算工作的效率。從內部控制業務層面,優化醫院的全面預算管理流程，以目標為導向確定預算編制系統,,對醫院每年的預算指標進行細分,并將制定好的預算指標應用到醫院的各項業務當中,這有利于預算的形成，執行預算的剛性也需加強。按照"先預算后支出，無預算不支出"的原則控制預算,建立事前進行預算風險評估,事中進行預算檢查,事后進行預算分析考核的動態管理機制,完善分析指標體系,將預算考核制度徹底落實到工作當中。根據《醫院績效考核指標體系》中規定的一系列指標以及醫院實際情形,醫院自身要建立一個綜合性指標、科室也需要建立相應的指標,這就是兩級預算分析指標體系，根據考核指標的結果,將考核制度落實到工作當中,"花錢必問效,無效必問責"這就是最終要達成的目標。各部門要對每個員工的考核結果制定相應的懲罰或者獎勵措施,醫院綜合績效評價指標中需要涵蓋最終考核結果。（六）健全全面預算內部控制評價體系全面預算內部控制在評價管理工作時有很大的局限性,醫院要定期根據相關要求將內部控制評價報告上報監督管理機構。內部控制評價體系有很多個部分組成,其中最重要的就是全面預算管理內部控制評價,其能夠優化管理控制制度,讓醫院內部控制機制得以完善,內部控制評價機制作用不可缺少。全面開展預算執行需要設定獎罰措施,設置獎懲小組,對醫院人員的職業素質與工作能力進行檢查,結合公開方法對員工實施獎勵,提高員工的工作積極性,根據實際情況進行懲罰。此外還需要對全面預算管理機制進行完善,讓其促進醫院持續發展。五、總結隨著人民生活水平的提高和經濟的發展，醫院的補貼資金開始提高，在醫療層面其獲得了較好的成果，但是醫院運營管理方面還有一些問題需要解決，這些問題并不能很好解決，因此需要針對出現的問題設置完善措施，在確保問題得以解決的前提下，促進醫院發展。本篇文章對醫院管理問題進行了整理，因此后期問題的完善也需要及時制定。在醫院的各項管理措施中，全面預算管理非常關鍵，如果醫院想要獲得更好的發展就