摘要庫存管理是企業發展過程中的關鍵環節。2018年發生了獐子島扇貝逃跑事件，2020年又發生了A公司5.72億元存貨丟失的事件，這說明了我國上市公司的股票市場中存在著大量的內部控制問題。因此，本文結合A公司內部控制的五個因素，采用文獻分析、案例分析、比較分析等方法，研究分析了我國上市公司存貨內部控制存在采購計劃不合理、存貨出現積壓虧損，存貨驗收不合格、存貨質量參差不齊，存貨盤點執行不到位、存貨賬實不符，存貨管理之制度不健全、內部控制薄弱等一系列問題，并提出了編制科學的采購計劃，制定合格的驗收標準，加強存貨盤點的監督以及健全存貨內部控制制度等。本文作者認為，這對改善我國股票市場的內控問題、促進我國經濟的健康發展具有積極的作用。關鍵詞：存貨；內部控制；監督在市場經濟發展的大背景下，企業面臨著內外環境的變化。庫存作為一種重要的流動資產，在企業中占有舉足輕重的位置，其內部控制體系對提高企業的市場競爭力起著舉足輕重的作用。在公司的內部控制中，庫存管理是一個十分關鍵的環節。因此，對庫存管理進行科學、高效的內部控制能夠更好地促進公司的發展。但是，當前許多企業都存在著風險評估機制不健全、控制活動不到位、信息溝通不到位等問題。因此，本研究以A公司為案例，對我國上市公司庫存管理的現狀進行了研究，對上市公司存貨內部控制存在的問題進行深入分析，并提出相應的改進措施，以進一步完善上市公司的存貨內部控制，提高企業的競爭能力，以幫助上市公司提升運營效率，提高經濟效益。本文的研究結果可為我國上市公司的股票內部控制制度的建立與完善提供借鑒，并為我國上市公司提高股票的內部控制水平起到一定的借鑒作用。一、相關概念概述（一）內部控制1.內部控制的定義美國審計標準委員會（ASB）于1972年提出，內部控制是指在特定情況下，通過各種不同的過程和方法，使公司能夠在特定的情況下，有效地運用各種資源，從而實現某種經營和管理的目標。1992年，美國COSO委員會（1992）定義了公司的內部控制是指公司的管理人員和公司的其它人為實現公司的經營目標，使公司的財務報告更加真實，從而提供保障的程序。2008年，我正式定義了公司的內部控制：是指公司管理層和所有員工共同執行并實施的各種過程，以達到防范風險，推進經濟管理運行，保障財產安全和信息真實性的經營控制活動目標，幫助企業實現制定的發展戰略。當前，美國COSO委員會對內部控制的定義最為普遍，因此，本文的研究對象是美國COSO的內部控制定義。2.內部控制的要素美國COSO報告中關于內部控制的基本概念已經得到了普遍的認同，本文從五個方面來闡述了內部控制的內在控制。（1）內部環境而作為其他內部控制要素的基礎，企業的內部環境對公司的內部控制起到了很大的作用。內部環境主要包括：企業的組織結構、部門設置、人力資源管理、文化、法制等方面。（2）風險評估企業在發展過程中都會遇到各種不同的風險，所以對遇到的風險加以評估是非常重要的。對風險的評價首先要建立一個目標，即在實現既定目標時，對潛在的風險進行分析和識別。（3）控制活動控制活動是保證管理命令得以順利實施的一種程序和方針，保證了其實施的有效性，是內部控制運行的核心。控制活動滲透于企業的每個運行流程中，主要有：管理層對企業績效的分析，部門管理，職務設置等。（4）信息與溝通在企業的生產和運營中，有效的信息交流和溝通是保證公司經營和發展的重要保證。信息和溝通不僅僅是企業內部的信息交換，也包括與外界的聯系，企業的信息傳輸主要是建立在企業內部的數據平臺上。（5）內部監督內部監管是實施內部控制的保證，是對內部控制系統的運作情況進行實時監控，適當及時的監督可以保障企業內部控制系統持續有效的運行。以上五項要素相互聯系，能夠達到公司的生產和運營目的，從而使公司的運營效率得到提升。本文以A公司為案例，從風險評估、控制活動、信息交流等角度探討了我國上市公司股票的內部控制問題。3.內部控制的目標（1）完善企業的內部控制制度，幫助企業經濟、高效的實現制定的發展目標；（2）加強企業的風險管理，對保障企業業務活動正常運行非常有效；（3）及時地發現公司存在的欺詐以及差錯，并加以糾正和改進，從而進一步保證公司的財產安全；（4）規范企業的內部會計制度，保證企業獲取的會計信息具有真實性和完整性；（5）在確保公司財務報表質量的前提下，能夠及時向管理層提供更為真實、可信的財務資料。（二）存貨內部控制1.存貨內部控制定義存貨的內部控制，是指根據存貨的收、發、存、供、產、銷等各個環節的特性，預先制訂的一種相互監督、相互驗證的內部監督體系。庫存的內部控制包括采購、驗收、入庫、倉儲、領用、發出、盤點、處置等各個環節。2.存貨內部控制的作用（1）在確保公司正常生產和運營需要的前提下，使公司的庫存量在較長時期內維持在一個合理的水平；（2）實施科學有效的存貨內部控制，可以清晰地了解存貨庫存量的變化，對存貨采購有合適的計劃，避免出現存貨積壓或缺少存貨的情況；（3）通過合理的內部控制，在很大程度上可以降低庫存對流動資產的影響，從而降低存貨的成本，加速企業的資金流轉速度。二、A公司存貨內部控制現狀分析A公司于2006年6月成立，公司注冊資本400萬元，員工人數30人左右。企業的經營范圍為：賣紙制品、建材、機械設備、日用品；廣告設計；電腦圖文設計；家居裝飾等方面。主要產品有藝術花紋紙，高檔的裝幀布，裝潢用紙等。存貨要通過采購，運輸，庫存管理相關人員經手，在企業的經營過程中進行流轉。公司在各級領導大力支持下，各部門緊緊圍繞管理局的總體部署，舉行并參加各種活動，學習經營管理，積極謀求企業發展。但是從公司目前的經營狀況來看，公司的市場占有率相對較低，企業在日常庫存管理中仍有若干問題。（一）存貨的管理制度現狀A公司的采購，一般都是由采購部提前制定相關的合同，明確所需的材料。一般來說，采購合同金額在100,000以下時，由采購部自主決策，將其提交財務審核，并在簽字后方可進行撥款。當金額在十萬到五十萬的時候，就得交給公司的副總進行審批，五十萬以上的金額，就得總裁親自過目了。不過，采購員通常會挑選與自己有更多合作關系的供應商，由供應商根據訂單，將產品運送至公司的倉庫。表2-1A公司制度管理制度時間制度頒本情況2007.06A公司入庫管理制度于2007.12取消2007.12A公司出入庫管理制度于2019.02進行修改2008.01A公司存庫人員管理制度維修工（二）存貨的日常管理現狀圖2-1A公司存貨管理流程圖1.存貨采購所有的物資均由供應部統一采購，由各部門負責采購，并按規定填寫一式三份的《采購申請表》，寫清楚相應的建議和要求。由部門主管審核后提交給供應部。按照公司的采購程序，供給部門進行采購。圖2-2A公司存貨管理模式2.存貨的驗收、入庫（1）對于外購貨，公司倉庫管理者要按公司的發貨單進行驗收，并確定該貨是否符合公司定單，實際貨與發貨單是否相符，并檢查有無損壞。（2）自制存貨，經生產部處理后，轉交至倉庫，經庫房部門仔細檢查，確認后，填上產成品進庫單，經雙方簽字確認。3.發出庫存外銷，由倉庫管理員按訂單產生的銷售和出口，并打印出相應產品的出貨單。內部使用，由倉庫主管按《領料申請單》簽發。4.庫存清點企業確定庫存實物的方式有兩種：現場盤存制度和永續盤存制度。（三）存貨的財務管理現狀A公司自創建以來發展迅速，但也有不少問題，其中一些管理工作，特別是貫穿于生產和運營全過程的庫存管理問題，急需改善。本節通過該公司的財務報表，介紹了三年中存貨賬面、流動資產、存貨與主營業務收入、存貨與主營業務收入、庫齡與行業中其他公司的存貨周轉率。研究分析了該公司的存貨基本情況。(1)存貨與主要銷售收入的比較表2-2存貨數量與主營業務收入對比表單位：噸項目2016年2017年2018年2019年2020年實際實際同比變化實際同比變化實際同比變化實際同比變化存貨數量40.145.59.28%55.2011.54%62.2012.68%82.7232.99%主營業務收入202.35224.457.35%233.679.05%232.80-0.37%384.1265.01%從表2-2可以看到，公司的庫存在2016-2020年期間每年都在增長，增幅為9.28%,11.54%，12.68%,32.99%。在國外市場不斷擴大的同時，我國工程機械工業也出現了一定的復蘇，主要業務收入在整體上呈現出上升的趨勢，尤其是在2020年達到65.01%。但我們可以看到，在2018年，庫存的增幅達到了12.68%，而主要的利潤卻下降了0.37%。這表明公司庫存管理有問題，無法根據市場需要進行及時的庫存調整，從而在很大程度上使公司的庫存成本上升。（2）存貨賬面情況A公司2016-2020年存貨賬面情況如下：表2-3存貨賬面情況2016年2017年2018年2019年2020年原材料20.4121.0922.7123.0829.17在產品9.5111.3812.0116.3516.81產成品18.5921.6322.4925.6439.73存貨跌價準備4.534.123.952.872.99存貨凈額46.2552.3755.2062.2082.72通過分析表2-3和圖2-1，可以得知在2016年-2020年間，該公司的在產品占比分別為24.52%、22.34%、21.76%、26.29%和20.32%，處于比較合理的水平。產成品的占比為35.25%、38.89%、40.74%、41.22%和48.03%，占有率偏高，存貨囤積量較大。（3）存貨數額與流動資產數額的比較表2-4存貨占流動資產比例存貨數額流動資產數額存貨占流動資產比例2016年47.8301.416.4%2017年53.6316.3515.78%2018年55.20373.2814.79%2019年62.2062.2062.202020年82.72365.9922.60%通過表2-4，可以得知在2016年-2020年間，該公司的存貨數額分別為47.8百萬元、53.6百萬元、55.20百萬元、62.20百萬元、82.72百萬元，而流動資產數額分別為301.4百萬元、316.35百萬元、373.28百萬元、379.92百萬元、365.99百萬元。其中，存貨占流動資產比例分別為16.4%、15.78%、14.79%、16.37%、22.60%，存貨比例不斷增加，影響了資金的流動效率。（4）2016-2020年存貨周轉分析表表2-5存貨周轉與同行業比較2016年2017年2018年2019年2020年A公司存貨周轉率（次）4.535.246.236.998.06A公司存貨周轉天數（天）76.3467.3459.2351.4744.66協東國際貿易公司存貨周轉率（次）5.636.866.127.358.24協東國際貿易公司存貨周轉數（天）68.3460.4655.7547.2441.54由表2-5可知，A公司的存貨周轉率有2019年的6.99增加到2020年的8.06，周轉天數由51.47縮短到44.66天，其存貨周轉的效率比協東國際貿易公司的效率低，存貨周轉天數比協東國際貿易天數的多。所以A公司較其他同行業發展較差。（5）A公司流動比率、速度比率對比表2-62016-2020年A公司流動比率、速度比率表2016年2017年2018年2019年2020年流動比率0.580.620.640.710.75速動比率0.210.210.240.250.24由表2-6可以看出流動比率呈現一直上漲的趨勢，流動比率從2016年至2020年一直維持在0.6附近波動，剔除存貨因素的速動比率在表中呈現上升趨勢。速動比率為1，流動比率為2，是一個基本的衡量標準。A公司貿易有限公司目前正與資訊科技的發展同步。改善了物流運輸模式，使得其近幾年發展的態勢趨好。（6）A公司營業周期對比表2-72016-2020年A公司營業周期表2016年2017年2018年2019年2020年營業周期168.14169.2172.4175.5176.64由表2-7可以看出，2016年至2020年A公司營業周期一直處于上升趨勢，分別為168.14、169.2、172.4、175.5、176.64，可以從該企業額營業周期數據中得到，現在該企業發展勢頭好。三、A公司存貨內部控制存在的問題（一）采購計劃不合理，存貨出現積壓虧損A公司缺乏完善的庫存管理體系，即便存在相應的規定，但在實際中也未落實，庫存管理體系不健全，從而造成A公司庫存積壓。公司的庫存管理系統是為了增加庫存以保證銷售的增加，但是這種策略忽視了庫存的合理庫存，而忽視了庫存的潛在風險和嚴重的后果。下表列出了A公司近幾年的庫存，并列出了各年份的總資產。對比分析，A公司最近5年的庫存資產明顯處于高水平。表3-1存貨資產及存貨占比年份存貨資產（萬元）存貨占總資產（%）202035930.55201927544.73201819049.60201712733.6820169519.5如表3-1所示，公司在2020年的庫存中積壓了很大一部分存貨，到2020年底為止，庫存還高達30.55%，很明顯，A公司所擁有的庫存已遠遠超出了安全庫存量，而這些過剩的庫存必然會消耗大量的倉庫費用，從而在很大程度山將會導致更高的機會成本，使庫存價值持續下降，這與庫存管理的目的不符。此外，A公司沒有建立起一套系統的體系和可操作的標準程序，或由于制度上的不可行等原因，進而導致庫存資產過高。（二）存貨驗收不嚴格，存貨質量參差不齊A公司對庫存的驗收沒有一個清晰的標準，因此，如果一些產品在運輸過程中損壞，公司必須自己承擔，從而提高了庫存的成本。公司采購完庫存，在驗收部門確認后，方可進入倉庫。然而，由于庫存管理體系的不完善，當貨物在當天運送，大量貨物同時抵達倉庫時，會造成貨物進入倉庫的次序錯亂，倉庫檢驗員數量太少，驗收時會出現人手短缺。此外，企業為了節約人力成本，雇傭沒有專業技術和實際操作經驗的員工，或者直接讓倉庫經理來負責驗收，結果就是機器清點庫存，而忽視了對庫存的檢查。由于不滿足公司的貨物仍在倉庫中，從而造成了庫存產品的質量參差不齊。由于專業驗收人的失誤，導致在清點期間出現貨物質量問題，很難與供貨商取得聯系，進行更換；企業的庫存品種很多，在進行庫存盤點時，由于工作人員的疏忽大意，不能一一進行檢查，有時會造成原始單據與庫存實際不符。上述問題將會對后續產品的銷售產生較大的影響，進而降低公司的綜合競爭力，并對公司的利潤產生不利影響。表3-2存貨驗收情況分析驗收環節問題入貨驗收環節與運貨單情況不符合出庫驗收環節與存貨記錄不相符（三）存貨盤點執行不到位，存貨賬實不符企業要進行合理的財務分析，必須保證庫存資料的準確、真實。公司在盤點的時候，也遇到了一些問題。第一個原因，公司雖然建立了庫存管理系統，對庫存的管理也有相應的規范，但由于公司的存貨盤點人員工作的不規范，沒有嚴格按照公司的要求進行庫存盤點，這是一種形式主義的做法，從而導致了庫存的不完整。第二個方面是，由于存貨盤點工作不完善，造成了未及時查明的實際貨物損失、數據不真實、入賬金額與實際發生的情況不符，造成帳面與庫存量不符合，從而加大了企業的庫存管理風險，無法對后續工作進行精確的分析，在進行盤點的過程中，出現了盤盈盤虧的情況，沒有及時追究責任人的責任，沒有讓企業存貨盤點制度發揮作用。表3-3盤點情況環節情況盤點制度對制度不重視執行情況未能夠執行到位賬面賬面數量和實際數量不相符（四）存貨管理制度不健全，內部控制薄弱A公司沒有構建出完善的存貨管理體系和流程。對于企業存貨管理的制度，也沒有確切落實，管理的相關人員存貨管理制度方面認識比較淺薄。在存貨的管理方面，計劃、采購、保管、報廢等環節脫節，各部門責任不明確，計劃、采購、物流、倉儲、生產、銷售、財務各部門之間信息不暢通，對于采購計劃、保管、盤點、報廢等環節問題較多。也是由于公司人數較少，責任與職位不清楚，因而違背了不相容崗位分開的原則。如果沒有審查員來核實，那么，采購方和供貨商之間的價格是否與市場上的價格一致，很有可能導致供應商和采購者串通，從而導致利潤外溢。比如：采購的審批、執行、入庫、驗收、保管、入帳等各個環節，常常由一人做主。倉庫保管人員工作不規范，出入倉庫的物品手續不齊全，保管人員風險意識薄弱，驗收檢查不規范合理，對于進出庫產品的盤點不準確，造成會計核算不準確，成本不真實，會計信息會失去真實性。表3-4存貨管理制度問題的影響風險或威脅管理控制對審計造成的潛在影響采購計劃和審批不合格嚴格審批采購申請或計劃，對采購數量作出控制庫存積壓易于造成增加存貨倉儲成本供應商選擇不當緊急采購商品于其他供應商處、推行供應商進場制可能會進一步提升存貨成本，不得不重新計算替代產品價值受到新型零售沖擊安排企業資金來源、發展新平臺以轉型存貨發生積壓、客戶群面臨縮減等采購人員拿回扣推行員工的相應培訓因各種原因造成存貨價值發生虛增狀況收貨入庫時有意無意盲收對倉儲經理開展培訓庫存數量和價值發生各種形式的偏差，增加非正常損耗促銷辦法復雜、處理不當完善促銷制度發出存貨價值發生誤差，利潤降低食品安全問題導致的訴訟全過程檢測和管控食品的進、銷、存等方面活動存貨價值因為積壓而被高估，難以實現賬面價值四、完善A公司存貨內部控制的對策建議（一）編制科學的采購計劃庫存管理是庫存管理中的一個重要環節，它直接影響到企業的資金流動。合理的采購計劃可以有效的降低企業的生產成本，避免庫存的積壓，從而進一步避免庫存積壓或存貨短缺現象的出現。第一個方面，要使企業的采購方案更加完善，就必須要對市場的需求有一個清晰的認識，并對其本身的具體情況進行細致的分析和研究。根據庫存、銷售情況，確定所需的商品品種，并確定所需的商品名稱、用途、數量、質量等。通過科學、合理的采購方案，可以使企業的庫存貨物達到最優的水平，從而防止庫存的積壓和缺貨現象的發生。第二個是組建一個監督小組，對采購人員進行定期或不定期的考評，以降低其工作失職的風險。同時，要挑選好的供應商，對采購數量、質量、成本進行有效的控制。采購人員必須嚴格遵守并執行公司制訂的庫存采購管理和審核體系，各部門之間的授權和審批權限應更加清晰，從而確保采購過程的合法、合理。（二）制定嚴格的驗收標準由于不專業受檢者的差錯，造成了企業在驗收過程中的差錯，造成了庫存產品的質量參差不齊。進而對公司的利益造成了一定的損害。針對采購項目驗收中遇到的問題，公司要建立嚴格的驗收標準，嚴格控制庫存數量、質量和技術，以確保庫存達到公司的采購要求。在進入倉庫之前，應當對所有的商品及有關文件進行核對，并核對原始憑證，并對實際接收的貨物進行檢驗，直到檢驗完畢，才能發出檢驗報告。對產品在檢驗中出現的質量問題，要出具書面的檢驗報告，并與供應商就產品的質量問題進行協商，并將其退還或互換。在符合公司的驗收系統和要求下，所有的商品才可以入庫。對通過公司驗收的商品，應當在進貨時提供商品的入庫單、商品送貨單、商品明細單據、合同復印件等。另外，供應商的發票也會送到財務部門，以作結算的憑證。買家必須在結算憑證上簽字以確定其責任。為確保庫存的驗收和后續各環節的順利進行，企業必須建立嚴格的驗收標準。（三）加強存貨盤點的監督按期結算、按期清點是企業經營的關鍵。在面臨庫存管理體系不完善的時候，企業應從自身條件、物力、人力資源等角度，選擇并優化庫存方式。建立庫存管理體系，設立庫存管理機構，對庫存進行有效的監控和管理。在對庫存進行監控時，應根據公司的庫存盤點制度，以及公司的庫存狀況，確定庫存的盤點流程和盤點周期。對帳面上的存貨數量與實際的存貨數量進行比較，及時地處理多出或短缺的存貨的種類和數量。公司要加強對存貨清點的監督，對存貨舉行定期的清點和檢查，讓盤點的質量和盤點的效果提高。每年要至少一次進行全面的盤點調查，然后提交匯總的盤點結果。在盤點的過程中，如果有盤盈、盤虧，報廢和閑置的存貨的情況，要抓緊時間查明原因，追究對應的責任，嚴格按照公司的存貨管理制度來進行處理。倉庫的保管人員應該積極配合財務人員按照公司規定進行定期盤點，對于存貨存在的盤虧或者盤盈等情況，要在盤存單上標注清楚，這樣可以讓財務部門在期末進行存貨價值計算時有一定的參考價值。公司也會針對出現的存貨盤點人員出現玩忽職守的現象實施獎懲制度，同時還會組織開展存貨盤點方面的職員培訓，加強庫存管理者的工作熱情，并加強相關職員的權責意識，提高工作效益。（四）健全存貨內部控制制度庫存的內部控制系統是庫存管理中的一個重要環節，一個完善的庫存管理系統可以有效地提升公司的經濟效益。公司應加強對公司管理層的內部控制，加強對庫存的內部控制，加強對庫存內部控制制度的重視。加強內部控制制度的建設，要對部門職能進行明確的劃分，人員崗位職責明晰，在企業內部建立起信息溝通的橋梁，加強存貨內部信息的共享。另一方面，企業管理層人員要組織安排基層工作人員學習存貨內部控制的課程，從而加強企業所有員工的存貨內部控制意識。在企業內部控制方面，必須建立合理的內部控制目標，制定行之有效的發展策略，從而進一步強化內部控制。這將在很大程度上保證了公司的工作流程，并建立了一個完整的內部控制系統。最后，應加強對采購環節的監管與管理，重視存貨質量的控制，其中提高管理人員的素質對于企業的內部控制效率來說是很重要的，優秀的管理人員要具備較高的管理水平，有明確的認知能力，豐富的文化知識儲備，建設高質量、高素質人才隊伍，讓企業擁有健全的內部控制體系。加強內部控制制度，能夠讓公司存貨資金資本占用率降低，讓企業的利益增加，社會地位提高。結論跟著社會經濟發展較快的步伐，市場競爭環境愈來愈激烈。企業的財務狀況很大可能會受到存貨內部控制效率的影響。庫存管理應從建立完善的內部庫存管理體系入手，對于貨物的采購、驗收、盤點、發出等環節嚴格把控。企業存在員工推卸責任，工作流于形式的現象，導致公司競爭力下降，經濟利益受損等情況。要解決庫存管理中存在的問題，必須對問題的成因進行分析，就要重視存貨管理，實施相應的對策，改善企業存貨內部控制，增強企業的經濟利益。庫存管理是企業經