2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓日期：2023年3月主要內(nèi)容01申報表修訂情況說明02主要匯繳政策03匯繳口徑04匯算清繳相關注意事項PART/01申報表修訂情況說明修訂背景5+12022年，黨中央、國務院陸續(xù)出臺多項優(yōu)惠政策鼓勵部分行業(yè)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展，如研發(fā)費加計扣除、高新技術企業(yè)購買儀器設備稅務處理、基礎設施領域不動產(chǎn)投資信托基金等。落實政策需要部分表單結構或行次名稱發(fā)生變化，更利于納稅人理解及填報。優(yōu)化填報口徑部分二級表單勾稽關系隨三級表單變化進行配套調(diào)整勾稽關系變動調(diào)整修訂情況概覽A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》表單+填表說明同步修改----高新加計扣除+研發(fā)費A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》表單+填表說明同步修改----研發(fā)費A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》表單+填表說明同步修改A105000《納稅調(diào)整項目明細表》僅修改填表說明A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》表單+填表說明同步修改----高新+中小微一次性扣除A105100《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》表單+填表說明同步修改三調(diào)整三優(yōu)惠A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。政策依據(jù)《財政部稅務總局公告關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（2022年第12號）A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告（2022年第28號）高新技術企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除?，F(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告（2022年第28號）A105080A107010A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》舊行次項目賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額資產(chǎn)原值本年折舊、攤銷額累計折舊、攤銷額資產(chǎn)計稅基礎稅收折舊、攤銷額享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額加速折舊、攤銷統(tǒng)計額累計折舊、攤銷額1234567（5-6）89(2-5)11其中：享受固定資產(chǎn)加速折舊及一次性扣除政策的資產(chǎn)加速折舊額大于一般折舊額的部分（四）500萬元以下設備器具一次性扣除

*12（五）疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價500萬元以上設備一次性扣除

*A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》新行次項目賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額資產(chǎn)原值本年折舊、攤銷額累計折舊、攤銷額資產(chǎn)計稅基礎稅收折舊、攤銷額享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額加速折舊、攤銷統(tǒng)計額累計折舊、攤銷額1234567（5-6）89(2-5)11其中：享受固定資產(chǎn)加速折舊及一次性扣除政策的資產(chǎn)加速折舊額大于一般折舊額的部分

（四）500萬元以下設備器具一次性扣除（11.1+11.2）

*11.11.高新技術企業(yè)2022年第四季度(10月-12月）購置單價500萬元以下設備器具一次性扣除

*11.22.購置單價500萬元以下設備器具一次性扣除(不包含高新技術企業(yè)2022年第四季度購置)

*12（五）500萬元以上設備器具一次性扣除（12.1+12.2+12.3+12.4）

*12.1中小微企業(yè)購置單價500萬元以上設備器具1.最低折舊年限為3年的設備器具一次性扣除

*12.22.最低折舊年限為4、5年的設備器具50%部分一次性扣除

*12.33.最低折舊年限為10年的設備器具50%部分一次性扣除

*12.44.高新技術企業(yè)2022年第四季度（10月-12月）購置單價500萬元以上設備器具一次性扣除

*符合高新技術企業(yè)資格且第四季度購置資產(chǎn)，資產(chǎn)單價在500萬元以下非高新、或者高新技術企業(yè)但前三季度購置資產(chǎn)，資產(chǎn)單價在500萬元以下符合高新技術企業(yè)資格且第四季度購置資產(chǎn)，資產(chǎn)單價在500萬元以上填報中小微企業(yè)新購置單位價值500萬元以上的設備器具03如資產(chǎn)計稅基礎小于500萬，且非高企或是高企但資產(chǎn)為前三季度購置，則填11.2行；如資產(chǎn)計稅基礎大于500萬，且屬于中小微企業(yè)，則進一步判斷資產(chǎn)折舊年限，填入12.1-12.3行02再判斷是否符合高新技術企業(yè)資格且第四季度購置資產(chǎn)，高企優(yōu)惠涉及加計扣除，對納稅人更有利。如資產(chǎn)計稅基礎小于500萬，且為高企，則填11.1行；如資產(chǎn)計稅基礎大于500萬，且為高企，則填12.4行01首先判斷金額是否大于500萬，大于填12行，小于填11行資產(chǎn)計稅基礎高企資格且第四季度購置中小微企業(yè)或一般企業(yè)A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》舊行次項

目金

額16（十）其他

……

28（三）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用加計扣除（加計扣除比例____%）

29（四）安置殘疾人員所支付的工資加計扣除

30（五）其他

31合計（1+17+25）

新行次項

目金

額16（十）其他（16.1+16.2）

16.11.取得的基礎研究收入免征企業(yè)所得稅

16.22.其他

……

28（三）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用加計扣除（加計扣除比例及計算方法：_____）

28.1其中：前三季度相關費用加計扣除

28.2第四季度相關費用加計扣除

29（四）安置殘疾人員所支付的工資加計扣除

30（五）其他（30.1+30.2+30.3）

30.11.企業(yè)投入基礎研究支出加計扣除

30.22.高新技術企業(yè)設備器具加計扣除注意與A105080表關聯(lián)

30.33.其他

31合計（1+17+25）

高新技術企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告（2022年第28號）高新技術企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告（2022年第28號）政策依據(jù)《財政部稅務總局關于企業(yè)投入基礎研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（2022年第32號）對企業(yè)出資給非營利性科學技術研究開發(fā)機構（科學技術研究開發(fā)機構以下簡稱科研機構）、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出，在計算應納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。對非營利性科研機構、高等學校接收企業(yè)、個人和其他組織機構基礎研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》政策依據(jù)A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》舊行次項

目金

額16（十）其他

……

28（三）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用加計扣除（加計扣除比例____%）

29（四）安置殘疾人員所支付的工資加計扣除

30（五）其他

31合計（1+17+25）

新行次項

目金

額16（十）其他（16.1+16.2）

16.11.取得的基礎研究收入免征企業(yè)所得稅

16.22.其他

……

28（三）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用加計扣除（加計扣除比例及計算方法：_____）

28.1其中：前三季度相關費用加計扣除

28.2第四季度相關費用加計扣除

29（四）安置殘疾人員所支付的工資加計扣除

30（五）其他（30.1+30.2+30.3）

30.11.企業(yè)投入基礎研究支出加計扣除

30.22.高新技術企業(yè)設備器具加計扣除注意與A105080表關聯(lián)

30.33.其他

31合計（1+17+25）

30.1.企業(yè)投入基礎研究支出加計扣除、對非營利性科研機構16.1.高等學校接收企業(yè)、個人和其他組織機構基礎研究資金收入現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告（2022年第28號）科技型中小企業(yè)……自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷?，F(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告（2022年第16號）政策依據(jù)A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》舊新行次項

目金額（數(shù)量）49減：以前年度銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應材料部分結轉金額

50八、加計扣除比例（%）

51九、本年研發(fā)費用加計扣除總額（47-48-49）×50

47七、允許扣除的研發(fā)費用抵減特殊收入后的金額(45-46)48減：當年銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應的材料部分49減：以前年度銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應材料部分結轉金額49減：以前年度銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應材料部分結轉金額

50八、加計扣除比例及計算方法

L1本年允許加計扣除的研發(fā)費用總額（47-48-49）

L1.1其中：第四季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額

L1.2

前三季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額（L1-L1.1）

51九、本年研發(fā)費用加計扣除總額（47-48-49）×50

現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。110：全年100%（制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)）121：前三季度75%且第四季度100%（按比例計算）122：前三季度75%且第四季度100%（按實際發(fā)生金額計算）03第L1.1、第L1.2行填寫規(guī)則：如為其他企業(yè)，選擇“按比例計算”，則自動計算；如選擇“按實際發(fā)生額計算”，則手動填寫。如為“科技型中小企業(yè)或制造業(yè)”，則無需填寫。02第50行填寫規(guī)則：其他企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。01第50行填寫規(guī)則：首先判斷是否屬于兩類特殊企業(yè)，如屬于，則加計扣除率全年按100%，否則，為其他企業(yè)?？萍夹椭行∑髽I(yè)或制造業(yè)二項計算方式選其一根據(jù)選擇結果確定填寫規(guī)則A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》引導式填報A105100《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》財政部稅務總局關于基礎設施領域不動產(chǎn)投資信托基金（REITs）試點稅收政策的公告（財政部稅務總局公告2022年第3號）一、設立基礎設施REITs前，原始權益人向項目公司劃轉基礎設施資產(chǎn)相應取得項目公司股權，適用特殊性稅務處理，即項目公司取得基礎設施資產(chǎn)的計稅基礎，以基礎設施資產(chǎn)的原計稅基礎確定；原始權益人取得項目公司股權的計稅基礎，以基礎設施資產(chǎn)的原計稅基礎確定。原始權益人和項目公司不確認所得，不征收企業(yè)所得稅。二、基礎設施REITs設立階段，原始權益人向基礎設施REITs轉讓項目公司股權實現(xiàn)的資產(chǎn)轉讓評估增值，當期可暫不繳納企業(yè)所得稅，允許遞延至基礎設施REITs完成募資并支付股權轉讓價款后繳納。其中，對原始權益人按照戰(zhàn)略配售要求自持的基礎設施REITs份額對應的資產(chǎn)轉讓評估增值，允許遞延至實際轉讓時繳納企業(yè)所得稅。A105100《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》新行次項

目一般性稅務處理特殊性稅務處理（遞延納稅）納稅調(diào)整金額賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額123(2-1)456(5-4)7(3+6)15九、基礎設施領域不動產(chǎn)投資信托基金（

原始權益人

項目公司）

15.1（一）設立基礎設施REITs前

15.2（二）設立基礎設施REITs階段

16十、其他

17合計（1+4+6+8+11+12+13+14+15+16）

A105000《納稅調(diào)整項目明細表》新37.第37行“（一）企業(yè)重組及遞延納稅事項”：根據(jù)《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》(A105100)填報。第1列“賬載金額”填報表A105100第17行第1+4列金額。第2列“稅收金額”填報表A105100第17行第2+5列金額。若表A105100第17行第7列≥0，第3列“調(diào)增金額”填報表A105100第17行第7列金額。若表A105100第17行第7列＜0，第4列“調(diào)減金額”填報表A105100第17行第7列金額的絕對值。行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額123437（一）企業(yè)重組及遞延納稅事項（填寫A105100）

38（二）政策性搬遷（填寫A105110）**

A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》舊新行次項

目金額24二十四、廣東橫琴、福建平潭、深圳前海、廣東南沙等地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅（24.1+24.2+24.3+24.4）

24.1（一）橫琴粵澳深度合作區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

24.2（二）平潭綜合實驗區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

24.3（三）前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

24.4（四）南沙先行啟動區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

行次項

目金額24二十四、廣東橫琴、福建平潭、深圳前海等地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

《財政部稅務總局關于橫琴粵澳深度合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2022]19號)《財政部國家稅務總局關于廣州南沙企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2022]40號）

《財政部稅務總局關于延續(xù)福建平潭綜合實驗區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2021]29號）

《財政部稅務總局關于延續(xù)深圳前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2021〕30號)申報注意事項01030402高新技術企業(yè)、科技型中小企業(yè)、制造業(yè)、中小微企業(yè)弄清身份1.固定資產(chǎn)一次性扣除及加計扣除扣除：第四季度2.研發(fā)費用加計扣除：第三季度預繳申報時就前三季度享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠金額填報，第四季度的研發(fā)費用加計扣除在進行匯繳申報時填報享受。理清時點《基礎信息表》先于其他表單；固定資產(chǎn)一次性扣除先于加計扣除注意順序PART/02主要匯繳政策小型微利企業(yè)實際稅率年度0-100萬100萬-300萬20205%10%20212.5%10%20222.5%5%20235%5%主要政策依據(jù)財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告（財政部稅務總局公告2021年第12號）財政部稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告（財政部稅務總局公告2022年第13號）關于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告（財政部稅務總局公告2023年第6號）小型微利企業(yè)填報注意事項

研發(fā)費用加計扣除財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告（財政部稅務總局科技部公告2022年第28號）

現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。研發(fā)費用加計扣除2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳研發(fā)費用加計扣除比例有三類：

一是制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)，全年研發(fā)費用按照100%的比例加計扣除。

二是其他企業(yè)分段計算，前三季度按照75%，第四季度研發(fā)費用按照100%比例加計扣除，有比例計算和按實際發(fā)生金額計算兩種方法。

三是負面清單行業(yè)（煙草制造、批發(fā)零售、餐飲住宿、房地產(chǎn)、商務和租賃、娛樂），不得享受研發(fā)費用加計扣除。前三季度75%，四季度100%的企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。兩種方式：實際發(fā)生和綜合計算，擇優(yōu)選擇。例：企業(yè)前三季度研發(fā)費用100萬元，四季度研發(fā)費用50萬元。

實際發(fā)生方式，可加計扣除研發(fā)費用=100*75%+50*100%=125萬元

綜合計算方式，可加計扣除研發(fā)費用=150*3/4*75%+150*1/4*100%=121.875萬元2023年度研發(fā)費用加計扣除政策關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告（財政部稅務總局公告2023年第7號）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。研發(fā)費加計扣除填報注意事項03020104優(yōu)惠金額與科技型企業(yè)優(yōu)惠資格信息的比對：填報了年度申報表基礎信息表高新技術企業(yè)證書信息、科技型中小企業(yè)登記信息但未加計扣除。優(yōu)惠金額與A107041高新技術企業(yè)優(yōu)惠明細表的比對：填報了A107041表高新技術企業(yè)研發(fā)費用但未加計扣除；享受了高新技術企業(yè)15%稅率但未加計扣除。加計扣除比例與基礎信息表行業(yè)信息、優(yōu)惠資格信息比對：負面清單行業(yè)違規(guī)享受加計扣除；制造業(yè)、科技型中小企業(yè)未按100%比例加計扣除；其他企業(yè)錯誤按照100%比例加計扣除。優(yōu)惠金額與期間費用明細表的比對：填報了期間費用明細表研發(fā)費用但未加計扣除；享受加計扣除但未填報期間費用明細表研發(fā)費用。1423研發(fā)支出輔助賬、人員設備（同時從事研發(fā)、非研發(fā)）分攤記錄等留存?zhèn)洳橘Y料是否齊全研發(fā)形成的下腳料、殘次品、中間試制品后是否對外銷售，是否沖減可加計扣除研發(fā)費用委托研發(fā)項目是否簽訂委托研發(fā)合同，是否按規(guī)定辦理技術合同登記。委托境內(nèi)由受托方辦理技術合同登記，委托境外由委托方辦理技術合同登記。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。金屬制品、建筑等行業(yè)。研發(fā)費加計扣除風險點A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表A104000期間費用明細表A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表A107041高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表財務報表-利潤表-研究費用與研發(fā)費相關的表單高新技術企業(yè)高新技術企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。----------《財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務總局?科技部公告2022年第28號）凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當年不足扣除的，可結轉至以后年度按現(xiàn)行有關規(guī)定執(zhí)行。政策要點：（1）執(zhí)行時間：2022年四季度，不是長期政策。例如：2023年1月份購置的設備享受不了（2）購置：不強調(diào)投入使用。與會計規(guī)定存在一定差異。舉例：2022年四季度購置，2023年投入使用，在2022年享受一次性扣除和加計扣除政策。（3）設備、器具的概念，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，強調(diào)應當按照固定資產(chǎn)管理。例如：汽車整車制造商購進發(fā)動機，雖然是購進設備，但是作為產(chǎn)品零部件管理。又例如倒賣設備企業(yè)，雖然購進，但是作為庫存商品管理，不得享受高新技術企業(yè)購置設備一次性扣除并加計扣除政策。（4）所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造。（5）購置時間確定方式：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結算時間確認。高新技術企業(yè)風險點近一年的高新產(chǎn)品收入占總收入的比重是否達到60%;科技人員占職工總數(shù)的比重是否達到10%;近三年年研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例是否符合要求。（企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。）申請復核的規(guī)定按照《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（稅務總局公告2017年第24號）規(guī)定，對取得高新技術企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，稅務部門如在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術企業(yè)認定過程中或享受優(yōu)惠期間不符合《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定的認定條件的，應提請認定機構復核。復核后確認不符合優(yōu)惠條件的，由市認定辦取消其高新技術企業(yè)資格，并通知主管稅務機關追繳其已享受的稅收優(yōu)惠。PART/03匯繳口徑匯繳政策口徑講解

一、企業(yè)按照政策規(guī)定收到的增值稅減免稅款、增值稅進項稅金加計抵減收益以及增值稅留抵退稅款在進行企業(yè)所得稅處理時是否要確認為收入？

1.企業(yè)取得的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的增值稅款屬于財政性資金，除滿足不征稅收入相關規(guī)定外，均應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

2.按照《關于<關于深化增值稅改革有關政策的公告>適用<增值稅會計處理規(guī)定>有關問題的解讀》規(guī)定，生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計抵減的應納稅額，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。按照企業(yè)所得稅政策規(guī)定，增值稅加計抵減形成的收益不屬于不征稅收入或免稅收入，因此應作為應稅收入計入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

3.對企業(yè)按照增值稅相關規(guī)定獲得的增值稅期末留抵退稅款，屬于對可結轉抵扣的進項稅額的退還，因此不屬于企業(yè)所得稅應稅范圍。匯繳政策口徑講解

二、企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續(xù)費是否繳納企業(yè)所得稅？

企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續(xù)費，應并入收到所退手續(xù)費當年的應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

三、甲公司根據(jù)董事會決議準備設立新企業(yè)，由于尚未辦理稅務登記，未取得企業(yè)名稱和稅號，無法開具抬頭為新企業(yè)的發(fā)票，于是取得抬頭為甲公司的發(fā)票?，F(xiàn)新企業(yè)已成立，新企業(yè)能否以這些發(fā)票作為開辦費稅前扣除憑證進行企業(yè)所得稅稅前扣除？新企業(yè)在籌建期間未辦理工商登記和稅務登記，其發(fā)生的籌建費用由出資方或籌備組墊付，稅前扣除憑證抬頭為出資方或籌備組。新企業(yè)提供相關資料證明籌建支出真實且與新企業(yè)籌建期相關后，可憑抬頭為出資方或者籌備組的扣除憑證原件進行企業(yè)所得稅稅前扣除。匯繳政策口徑講解四、企業(yè)通過網(wǎng)絡拍賣方式取得資產(chǎn)，需要提供增值稅發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)么？按照國家稅務總局公告2018年第28號文件規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。企業(yè)通過網(wǎng)絡拍賣方式取得資產(chǎn)，應區(qū)分銷售方情況按規(guī)定取得企業(yè)所得稅稅前扣除憑證進行稅前扣除。匯繳政策口徑講解

五、企業(yè)為職工支付的補充醫(yī)療保險如何在企業(yè)所得稅稅前扣除?

企業(yè)按規(guī)定參加基本醫(yī)療保險基礎上，建立補充醫(yī)療保險，用于對城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度支付以來由職工個人負擔的醫(yī)療費用進行適當補助，減輕參保職工的醫(yī)藥費負擔。關于補充醫(yī)療保險稅前扣除的相關規(guī)定、管理要求及稅前扣除憑證要求如下。

1.稅收相關規(guī)定

企業(yè)按照國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充醫(yī)療保險，在不超過職工工資總額的5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除，超過的部分，不得扣除。

2.相關管理要求

按照津政發(fā)〔2003〕55號規(guī)定，企業(yè)補充醫(yī)療保險費在工資總額的4%以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支。企業(yè)補充醫(yī)療保險資金要單獨建賬，單獨管理，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。當年結余部分，結轉下一年度使用。匯繳政策口徑講解

3.稅前扣除憑證要求

依據(jù)《中國銀保監(jiān)會辦公廳關于進一步規(guī)范健康保障委托管理業(yè)務有關事項的通知》及《中國銀保監(jiān)會有關部門負責人就[關于進一步規(guī)范健康保障委托管理業(yè)務有關事項的通知]答記者問))“保險公司開展健康保障委托管理業(yè)務，不承擔風險責任，不屬于保險業(yè)務”。企業(yè)將補充醫(yī)療保險資金委托保險公司管理,不超過相關規(guī)定標準的部分，可憑委托協(xié)議、資金支付記錄等相關憑證在稅前扣除。匯繳政策口徑講解

六、XX公司2017年7月購進一批原材料，因為與供貨商產(chǎn)生合同糾紛，雖然款項已支付并且原材料全部入庫并形成產(chǎn)成品對外銷售，但供貨商遲遲不開發(fā)票給我們，使得XX公司2017年度匯算清繳時這部分支出因未取得發(fā)票而沒有扣除。2022年，經(jīng)法院訴訟供貨商敗訴后給XX公司開具了該批貨款的發(fā)票。2018年7月，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布）實施，XX公司能否參照該公告要求在2017年度稅前扣除？匯繳政策口徑講解為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，2018年國家稅務總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布，以下簡稱《辦法》）。針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》第十七條規(guī)定了補救措施，保障了納稅人合法權益。具體條款是：除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。雖然《辦法》自2018年7月1日起施行，但從有利于納稅人角度，你公司可參照《辦法》第十七條規(guī)定，在2022年取得發(fā)票后將該批原材料的成本追補至2017年度稅前扣除。匯繳政策口徑講解七、農(nóng)林牧漁項目XX公司從事谷物種植項目，符合企業(yè)所得稅農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得免稅政策。2022年按當?shù)卣掇r(nóng)牧業(yè)發(fā)展資金補助辦法》規(guī)定種植冬小麥每畝補助200元，種植春小麥每畝補助115元，XX公司當年共獲得谷物種植項目財政補助10萬元，請問XX公司取得的專項財政補助能否并入項目所得，一并享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠呢？匯繳政策口徑講解答：企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定：企業(yè)取得從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以減免企業(yè)所得稅。按照《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）有關規(guī)定，來源于政府及其有關部門的財政補助屬于財政性資金，應計入企業(yè)當年收入總額，同時，符合條件的專項用途財政性資金，應作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。你公司取得的財政性資金與從事項目直接相關，因此，除計入不征稅收入的以外，可以并入相關項目所得，按規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。需要注意的是，取得的上述財政性資金歸屬于適用不同企業(yè)所得稅政策的項目的，應分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行確定。匯繳政策口徑講解

與項目直接相關的解釋：從事項目才發(fā)放財政補貼、不從事項目獲取不了補助。耕地補助相關、鄉(xiāng)鎮(zhèn)按人頭發(fā)放的補助不相關。農(nóng)林牧漁項目從政府獲取的收益：1.政府購買，例：食堂買菜，直接并項目所得；2.財政補貼，例：耕地補助，分情況處理。農(nóng)林牧漁項目取得與項目直接相關的財政補貼，符合不征稅收入確認條件的，可作為不征稅收入處理，也可作為應稅收入并入項目所得免稅；不符合不征稅收入確認條件的，可并入項目所得免稅。匯繳政策口徑講解八、企業(yè)從私募基金分配取得的投資收益，是否能享受2008年1號文件“對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅”