一、旅游企業成本管理概述（一）旅游企業成本的主要內容企業的成本管理可以分為三個維度，第一，努力降低產品和服務的制造成本。這是一個非常常規的概念，運用一些成本管理方法，比如作業成本法、標準成本法、目標成本法等等，就可以從企業內部的角度降低成本。第二，努力降低客戶的進入和使用成本。德魯克指出“企業最重要的工作是創造客戶”，但是一般認為財務的核心理念“企業最主要的目標是股東財富最大化”，其實這是非常沖突又是可以協同的兩種觀點，例如阿里的價值觀是客戶第一，員工第二，股東第三，這就暗合著一種德魯克的思想，只有創造了客戶，滿足了客戶，客戶才會創造持續的價值改善，財務業績其實是來源于客戶，企業最重要的工作是創造客戶，那么誰能更好地創造客戶，那就是高素養的員工，所以要滿足客戶，滿足員工，才最終能讓股東價值得到持續的改進。第三，努力增加客戶的轉移成本。客戶來了，還要讓它難得離開，所以成本管理還應該努力增加客戶的轉移成本，增加客戶的粘度，不但要擁有客戶，還要擁有客戶數據，這才叫真正地擁有客戶。（二）旅游企業加強成本管理的現實意義完善的成本控制體系，是旅游企業生存和發展的必要助力，對于旅游企業具有重要的現實意義，具體表現在以下幾個方面：1.有助于實現企業利潤的增長依據會計恒等式，收入減去成本費用就是利潤，從會計視角來說，成本支出是利潤的減項，直接影響企業利潤。因此，企業要想獲得利潤的持續增長，在增加收入的同時，還應該實現有效的成本控制。2.有助于提升企業競爭能力現代企業的成本管理不僅僅停留在賬面成本的控制，已經上升為戰略成本管理，運用戰略成本管理的三個分析工具——戰略定位分析、價值鏈分析、成本動因分析，對企業進行成本管理實踐，提升企業競爭力在各個企業中廣泛運用，先進的管理工具要求企業圍繞企業戰略制定一個基于特有戰略競爭優勢的戰略成本管理目標。3.有助于實現企業發展戰略與制造業企業相比，旅游企業有其自身的特點。首先，旅游企業經營產品的方式與制造業有明顯的差別。制造業可以把產品放入庫存或隨時調整產量水平，而旅游企業是服務性行業，沒有銷售出去的飯店產品、飛機座位或景點門票等都是一次性消費品，不能放入庫存。其次，旅游企業與制造業企業比較而言，其人工成本占總成本的百分比極高。最后，旅游企業中銷售人員的銷售能力直接影響到企業的銷售收入水平，因此對員工的銷售能力要求較高，而員工流動性又較大。這些情形都增加了旅游企業成本中的不確定性，因此旅游企業的成本控制非常重要。二、旅游企業成本管理中常見問題（一）遠期規劃能力不足，成本管控未能做到為企業長期發展服務成本管理方法的選擇首先要為企業戰略服務，不同的企業戰略對企業成本管理的要求也有所不同，旅游景區原有的管理模式與體制狀態會導致景區管理企業過于重視企業的收益，而忽視對自身成本的控制，或是在某些方面一味追求低成本，為實現眼前的短期目標而放棄長期的收益，沒有對成本投入進行合理評估，更沒有將投入與收益掛鉤，有些企業在評價企業成本工作績效時，往往片面的把成本升降作為唯一的標準，卻忽視了如何衡量耗費帶來的收益問題，有些企業員工甚至生硬地將服務質量的高低與成本投入的多少畫了等號，企業員工的參與意識與成本控制理念模糊，管理的實效性也無從談起。（二）參與部門較少，成本管理缺乏全過程控制企業成本管理一般分為事前管理、事中管理、事后管理，通過財務管理部門憑借財務核算工作進行成本管理，僅僅是成本管理的事后管理，是遠遠不夠的。然而大部分旅游企業的成本管理工作，仍然延續以前的老做法、老觀念，只依靠財務部門完成成本管理目標，企業的管理層沒有從思想上轉變，沒有形成戰略成本管理是全公司各個部門協作完成的觀念，更沒有將成本管理分解到各個環節，責任到人的意識，這樣就形成了公司其他部門只重視效益，不重視成本的現象。企業這部機器的正常運轉需要各部門的通力配合，如果成本控制過程中部門之間的協調、合作不能順暢進行，成本管理的效果和質量也會大打折扣。（三）成本管理的基礎工作薄弱，難為決策提供支持企業的成本管理工作往往依賴成本管理基礎工作所提供信息的準確性，各種成本管理方法的選擇運用就是要科學的、準確地提供成本數據為決策服務，而大多景區管理企業缺乏一個科學的、實用的適合內部管理者使用的營運資訊累計方法和表達技術，簡單單一的財務數據統計、計算辦法，將直接導致成本計劃、成本控制、成本考核、成本決策缺乏真實可靠的基礎數據，誤導管理層做出不當或錯誤的決策。（四）太過于重視賬面成本，而忽視服務效能在景區管理企業的財務管理工作中，成本管理工作的重點在賬面成本分析方面，很少有企業考慮如何從提高效率方面降低成本，而企業高效的成本控制工作就是讓投入產生更高的效能，而不僅僅是賬面成本數字的減少。（五）成本考核不落地，無法提高企業效益大多數景區企業，沒有形成一套科學的成本績效考核體系，成本目標沒有計劃，也沒有明確的責任主體，勉強進行考核也是無的放矢，沒有發揮成本績效考核的作用。有些景區企業雖然建立了成本責任管理體系，但由于人員素質與能力的限制，人力資源部門與財務部門沒能將經濟責任與績效激勵科學的運用，并不能充分分析和發現各部門在營運過程中存在的問題，也無法提出可行的改進措施。三、旅游景區成本控制與管理的有效策略（一）從戰略管理的視角來考察企業成本管理從戰略的視角來考察，企業就是一個“戰略制定—戰略實施—戰略調整—戰略實施”不斷循環的實體。對于單純的成本控制，大多數人是“做不到”，而對于戰略成本控制，大多數人是“不明白”，很長一段時間，成本核算只是停留在對賬面數字的簡單對比，沒有讓躺著的數字活起來，而戰略成本理念運用多種科學手段，進行戰略分析、戰略制定、戰略實施、戰略評價與控制、戰略調整等一系列工作，讓成本核算更加有的放矢，更好地體現了成本核算在企業運營中的地位和作用，在成本效益思想指導下，成本工作應根據一定時期的投入產出比進行規劃，一是產出的投入越少越好；二是投入的產出越多越好；三是投入增長慢于產出增長為好；四是投入減少快于產出減少為好；五是投入下降，產出上升為好，均衡長期利益與短期利益，而不能一味地以成本費用的降低來衡量成本工作成效。（二）強化成本管理理念，實行全員成本管理。旅游企業要想在激烈的旅游市場環境之中占有一席之地，就需要從自身入手不斷強化其核心競爭力，核心競爭力不僅體現在服務上更要在成本管理工作方面下功夫，明確利潤的來源。隨著市場競爭進入微利時代，旅游企業通過提高旅游產品售價來提升利潤的空間越來越小，服務型企業的特性，客戶對有效體驗的要求越來越高，簡單的節約和節省已不是現代企業成本管理的主要手段，旅游企業的成本管理也應從產品設計、管理、經營等多個環節出發，找準每個環節的成本動因，將企業戰略成本目標對全員進行宣貫，通過員工的民主認識與自主管理意識的覺醒，將價值鏈上的全部成員都納入企業成本管理體系中，并自發自覺的削減旅游產品生命周期成本，提升企業的服務產出比。（三）做好資源配置，引入機會成本概念從經濟視角看，成本不僅是企業經濟資源的耗費，也包括資源使用的低效率，機會成本是指為了得到一個機會而放棄或犧牲了另外一些機會，而這些被放棄或者被犧牲的機會所得創造的最大價值就被稱為“機會成本”，機會成本不是實際支付的成本，而是一種失去的收益。同時，企業不僅要做好資源優化配置，還要做好組織和人員管理，避免人浮于事，管理不暢導致的低效率成本。（四）將現代技術引入企業成本管理工作中既然企業戰略成本管理是為企業戰略服務的，那么旅游企業要想進行有效的成本控制，可以借鑒戰略管理控制模式，采用制度控制、預算控制、評價控制、激勵控制等模式進行有效的成本管理。比如通過制定規章制度規范和限制企業員工行為；通過制定預算目標保證成本控制指標的完成；通過提升人員素質，讓企業文化與理念深入人心，自覺為公司做出貢獻；通過激勵機制，刺激全員自覺完成成本控制目標，運用企業資源管理計劃（ERP）輔助成本管理，提高成本管理水平。綜上所述，企業成本管理的目的是提升企業競爭力，讓企業可以持續地發展與壯大，隨著企業最主要的目標從“