本文格式為Word版下載后可任意編輯和復制第第頁2022年談談內審項目質量控制的兩個重要工具在實踐中，內部審計可以充分發揮其熟識內部機構、業務流程、經營模式等方面的優勢，在審計項目質量掌握體系中，建立“審計作業指導書”，同時，引進審計署在國家審計推行的“審計日記”，來掌握內部審計項目質量和提高審計水平。本文重點論述內部審計中“審計作業指導書”與“審計日記”在內部審計項目質量掌握中的作用及留意事項。一、審計作業指導書作業指導書是一種程序，其針對的對象是詳細的作業活動，作業指導書有時也稱為操作規范、操作規程、工作指引等。審計作業指導書是指為保證審計項目過程的質量而制訂的程序。“過程”可理解為與詳細審計項目相關的詳細作業活動（如發出通知、審前調查、收集審計證據、編制審計日記和審計底稿、提出審計報告等）。金融機構經營、管理部門的財務、業務、計算機等方面的運作都可以用肯定的操作流程加以細化和固化。同時金融行業的業務流程的特性為內部審計制訂審計作業指導書供應了有利條件。金融企業，從總部到分支機構，每一項金融業務的開展，其業務流程具備的最大特點就是流程的統一性、清楚性和固定性、可操作性。一般來講，一項金融業務開展后，其流程在相當時期內是不會產生較大變化的，所變化的主要是業務的數量和機構的規模。內部審計機構就可利用上述金融業務的特點，首先，分析每一項業務流程的風險掌握點，風險點是針對業務流程的各個環節，揭示該環節業務操作中易產生的風險因素，其作用好比交通道路管理中的警示牌：“事故多發地段”；其次，確定“內控要點”是針對已揭示的各種風險狀況，依據國家金融法規及行業、企業有關的規章制度、操作要求，提出必需做到的內部掌握要點；第三，審計人員要從審計專業角度動身，針對需要掌握的關鍵點，總結提煉出審計方法。（一）審計作業指導書的作用1、是保證審計質量的重要手段之一。審計作業指導書的一個重要目的就是解決審計項目“審什么和怎樣審”的問題。企業及其分支機構的業務種類、經營模式和管理規程等均大同小異，“指導書”的運用可以避開審計內容的隨便性，“指導書”中列舉的審計事項都是必需審計的內容，不得遺漏，而指導書中列舉的審計方法則為審計人員，不論新手老手都供應了基礎的審計技巧。審計作業指導書在避開審計的隨便性的同時，也可以削減審計風險。2、為審計結果供應了可比性參考。根據統一的審計內容、審計方法，在企業不同分支機構所進行的內部審計，審計質量就會得到較高的保證，其得出的審計結果就具有肯定的可比價值，為審計成果的分析、運用供應了較為有用的信息，可以從大量審計成果中反映的問題、狀況的進展趨勢，顯現出行業中的普遍性、典型性問題，是審計成果為企業高層服務的信息基礎。3、是內部審計規范化的重要體現。依據《中國內部審計基本準則》規定，內部審計機構應建立有效的質量掌握制度。審計作業指導書的形成過程和作用正是上述《準則》要求的詳細體現，是內部審計規范化的創新。（二）編制審計作業指導書應留意的幾個問題1、重點在細化審計內容和審計方法。審計作業指導書是內部審計項目的一套操作指南，除其中規定的審計流程主要形式程序外，保證審計質量的關鍵是審計內容和檢查方法的確定。審計內容的確定要符合企業經營戰略及內部掌握需要，審計事項要突出完整性和重要性。審計方法的確定要結合業務流程的特點和審計閱歷，要符合科學性、適當性原則，以保證審計內容結果的真實牢靠。2、緊跟業務進展和審計技術的步伐。審計作業指導書形成后，并不是一成不變，審計人員應當親密關注業務進展及流程的變化，新業務的產生和流程的轉變，必定會帶動審計內容的轉變。審計技術本身的進展，如計算機技術及網絡技術的應用，都可以為作業指導書列舉的檢查方法供應豐富的擴展空間二、審計日記制度審計日記是審計人員按時間挨次反映其每日實施審計全過程的書面記錄。內部審計在審計實踐中引入審計日記，作用較為明顯。（一）審計日記在質量掌握中的主要作用1、是審計作業指導書的執行記錄。審計作業指導書明確了審計項目“審什么，怎樣審”的問題，而審計日記解決的是“審了什么，結果如何？”這一問題的書面記錄。每日實施審計全過程的書面記錄，是審計方案、作業指導書、審計分工等執行狀況的完整體現，是內審機構負責人和審計組長掌握審計質量的重要依據和手段。審計部門負責人或審計組長通過檢查審計日記，能夠準時了解審計人員是否按時完成審計實施方案分派的審計任務，實行的審計步驟和方法是否恰當，得到的審計結論是否正確，從而準時發覺并訂正存在的審計質量問題。2、是審計人員工作質量的考核記錄。審計日記也是反映審計人員個人工作方法、業績的重要載體，有利于內審機構加強對審計人員的業績考核。3、有利于審計項目復核，明確審計責任。審計日記是增加審計人員責任意識和愛護審計人員的有效措施。審計日記集中記載了每個審計人員在審計項目全過程中的工作軌跡、推斷和查證的初步結果。審計日記要歸入審計檔案，審計人員要對自己編寫的審計日記負責，必定有利于增加審計人員的責任意識。同時，由于任何人不得刪改其他審計人員的審計日記，保證了日記記載過程的獨立，當消失審計風險，需要推斷審計責任時，審計人員可以此來證明自己的審計質量，分清審計責任，也可以有效地愛護審計人員。（二）編制審計日記應留意的幾個問題1、肯定要是實施審計項目全過程的記錄。審計署的《審計機關審計項目質量掌握方法》（以下簡稱《方法》）中規定，“審計日記是審計人員以人為單位按時間挨次反映其每日實施審計全過程的書面記錄”、“審計人員應當在實施審計過程中逐日編寫審計日記”，其中“實施審計全過程”易被狹義理解為現場審計實施階段。我們認為，從一個審計項目立項開頭，參與該項目的審計人員就要開頭記錄審計日記，從編制審計工作方案開頭，經過審前調查、編制實施方案、現場審計、復核審計工作底稿和證據、起草和修改審計報告、直到發布（送達）審計報告（審計看法書）的全過程，都要記錄審計日記。這樣才能完整體現審計項目實施過程的操作記載。2、肯定要審計人員交叉審核簽字。關于審計日記要素的規定，《方法》中只要求記錄日記的審計人員的簽字，必要時，審計組長或者其托付的有資格的審計人員可以對審計日記進行檢查，但沒有明確規定復核人或審計組長簽字。鑒于審計日記的上述重要作用，有必要實行交叉審核簽字，即項目實施過程中每隔一段時間，審計人員的日記必需由審計組長審核簽字，組長的日記必需由項目組其他審計人員審核簽字，這樣做的好處有：（1）便于審計組長準時把握項目進展狀況，統籌協調工作；（2）便于審計組成員之間準時溝通信息，有利于保證審計作業指導書和審計方案的全面執行，避開遺漏；（3）可以更好地保證日記的真實客觀，防止日記被刪改，便于事后的責任推斷。3、日記記錄內容肯定要明確、簡潔。審計日記的執行，勢必增加審計人員的工作量，內